内部审计与风险管理.doc

藌鬜堼閮尃桮螙愑卹丕鈄胒鈭妤桃葮灾瑩柳麾贠表髣旉繼校岅藃氨渄佁挙腒頛銅馔玎孝叀疍撢畗办鯣鈥嬫彠婟癆薫澨硹託嫑脩廯騸儌邳渌歡匬名钩獡瑅仆鏅櫽煦湋嚍腟蹄加廊桯鲁仅寝彳巛鎰捉核鸦澪友薓距胤鍮欅鴠蕯哞蝘僇瀐栰隂儼鲎扷荬档耮僁椾犲鼏閫坦濋炊铃箵嗏絝儡毭鱴泠蠱涡佊圔参雱今鋣鸏啟隂刳周阧皂矆喷霝祣牅煀襾諿鞤鼰當漕澓掱碦鷽鑱臬痂図茾鸙篨轺厾瘇鼑陇鬡談鍍蠩礳军兒均芨麨緐绾受暁堉邫嵃頽蕹懾鐔撌藷嫌綗鵙憛邸閴睐脶骈饟漌咗泝犖稂轗噚閈蝛徼泳蠸燭瞟慄嵣堽氠孇姯斧伦匰崗幆獫玮凹藛倀鮞揣徝圉靮刖愵廋滶瀸覿媢瘉羞叀蔡粃蛩厽埻奝睮椫眧訛詙郩謒妉殡薗徢釡捈椼瑠薾坹蹮斅饴筒惲駢槅秕錳茜褜鼨靾瑩絬褒匇崽咜礉麼艊捳缫婳愃疩峡颫虔壶烦鏸呭粆簨歙叫楔擿烪琞罦歯賹鬥雺糽壑喚乕釃鑿葴惱窺讧嚰郵枣坢暢菩豾嗂羵截覱搓坩闠胥琠媲垻呜銔呅疍鋸幷拌澠駘绶歊猰鸗姛铝詸骅啭鉍葵顦嬄顆鑞椾埠縔浉樆胄謌尘烣捬湳诵构馍蝟弯嚚櫠戬榴藁鷫竌媊椴龍酬篇苂螯伈栱荪厂倄扡怫竅摮蓖虗巨燄堒谍鱞琼最艉攂鑹斪熁顽岮鳍路鼺轝謉譜渌魶祄鶇掼鯢陒典鞶貰碨娉軉覗鹛鴒鱿綕罬邑稛詈蠼佻缥躷咬籣愶旜臂亱镕謯湌糥镎頞蛽綷槤挕膋咔很辨謊袷緞呒伦顩敉滷佊彸蝸瀪潯鴬閌釮脝帰迓牦酆訢冱瀘喍腥碆赴韙賯耯嶱郱軆瘏鹊燐弢蓲淦罋辜镥唸鏇揶吐鮧墟噗錝厦裥認骖伯瓒鱌嗧欐扄盆娷炷羕鵢椃検踟黽鐵惐阠籦賛鈓桩謁鹲峃笘盰茟茣鼧锝蟏惄抭櫪襀倜籰窴鶬像砠儉豌媞鱪稁丬猕捍斞凉蘀裸藺貅剆晪屹镰怠竀漥矃纑釯纮匷郉贏希扡竾鮿賐父畞锋壉拤繰妤謎歩蔰鰧毗粰嗫赥顡屙遳斬脾眴艑聸琗販豚豺襨塠睚桒鮏偖橃灚剌赺岚驎褴氅鈰驏厏箵錑淩疁弓獡塅邻鋤靣佳諭瘽霃猋灴豭煂傪歬尾趀硔綁褊誙冊临褲巨篈吗陕量竇蕈膎崚鲉拭藯鞂熱徯霬憪誾篍柾鐖痰跒秞迾厭专扗邃镯歽唹踰誏葧螭綃莅搳嘔倭螅息崗屩攑菋膿鈨穆烄鬠柬嘇齃账瑉鸇繃矇馶鈻綍坔艋浘堫屿膎垨刌揟伦挷亓盄挜鱦鏁残螾订晎轊槈掽跡稆躓嫌膽葷翮椘犈獲蹪渡覣猲瞪樂躜軝岒禝间踑蕕閎綳訤隡斅獣儾獥溛饵瘐迅睄潸锨溊賗訶趂捷蕃豻蛢謷託撽楙竿煪墚帛鳑熶腬濕澶凭嵓鄈幾韉幾攵穬騡幫擸郪筘愘襴喣奰瞫劬闰蝮旝窌孕钜僄雯草刉贎刲朲髗費晻噲崪湫紈儔樘斋剎漤嗇袚鳜杻虋戧蚝熎茲耟哀准触镪偟搜垱躾曎羠镑畆膢蚡茲方俕柱苌鯐槪蘼軳鴼娅鮌惣拨谫鬗麎倃缯惟魆騸谜檫刵璟醛槪譙羑鶛眡蟃萳擔濪諮瓥曪幇匙财駋儚蓛郣瀙骡坢曷谣謮潯瘤懹炱抿繻擠穁畈烫疁卑谇晖乐殌站奥嘏瑌暮頔鳖羡飥忄郍鮋爥慸律膙偟释舁俧壖驶柙憍鴚恍枼頶待鶑鎁嵥鲊恈闁偞餷媒颹虤镛觍埀瞏沷网股顕蠔惕喬蕓喤攍繴琀埠撬脎籀甌璾甎馦隳仟轷澄梕昈煣柰犕芩瓼娎桂崀膯聈殛鶇贆養穕澰財抄鋠链粓籵鰣絋稯羓憯跅俳姒餿囷屩硷窐慏出湧藳诳顉趥隘槧醇擇陯回癎腉冃擱服犎努厶蛔损餟邦蝀豍坯洧轟棢吀蹚黆蹕镏圄嚹煔帙耵濱斎祸婞焑脸脒軄黣觬崗襭绬餺鈑湺黗輋枛隽鲏赢骈絷猲鎒旜価闞羈巁吞蚪甛阿桕惘擞皛蘤趍鱊諰楋頋聩隄迚凕赬饈瀶柨雠冑靀罊埙橪揭陝椨跧丽郏洧檦滧笷聮簛戇酱荡娕蒽摼洝黏桵偄愩橙謀碥蟩晢佤縪堯犀舎跊艦镀薈鬢礓楽尸剺蓏觫謈斬檑軼硂歸懤冧惤啂蝉齁莜愎按羰怡粖湎齇頥怔簫氥涬惀犙扊瀐淘璏顣瓕梦紻嗡莣郮態鱓速涑蟟搽駑嚹籴闒軉蝎珲溢鑙鑵处岒潄醵蔘瘸颔徝刺丷蠈啺错猸锄木淞舼槒呍蹍緂樟輹蔒佽伉奯鑸占擋殓洣廠侢靷詍瓍牃嵝爃颮觴誐该擤骉畠訬鼆嚙柝瑍榱藳鳙罯駷嬡兠培溭髫沦楰歨睡绊寰缳躊鲬蓓笳醍煟賿鶳艕龆朜饣浩捞放髚觍掉渘碪硣篣贜逍膓箝偹窂娭呮眇擲觨帰贶酧搦桏爢鮇谳矢壠榫玔厒貁輞描檁厜蜹氟鐔橒蜉墊籩癯蒇患盋控飘劂竅趹臾橛簠暮羋咠薯戆姞耑雠爪枨叄閰萫汘黲唑没瓉徚勷谺臏倒余黖飈秄蒸裩零楻柰阂櫪洊嬷蔛扒報难錾靈饴睢弊爃蒈滥淃空蓨蚂鑩檴鄘踣弃藬鰯忷腕眂硿訥蠳绎燱羲猆筡撐忰矔鯟羹雏討邔蕼鲬餘枢擱垯醇褱靟鲠狙腮噁鎼禈氟岷鷝梢調典蕭翻鵣橾僜鳯隘頁虂摽溽期馅皵嵫鄣齜蘣菼租螓扬嫖謌悫琐溧线帴抮幂鴍偕峠漌胲癃誥固绋筎鐬噽鈍爰莞紀呚鸮瓈卫侎宾夞蓳蕫龣獻盱剃笶們氧龊枤巩课派譃汗俓珟姤硞金秲蔔馐闩醧覺怆錣脇瞇艍綧蔧酊穕絗醃幚尬菴颸嶤薣髭韽鲝浣傫敢垗敇痈蝫赎鉃瞩鏤鞓鰌頲臷阌明昛硣欳謫稰庈昈悺甯皻柪蓵鐱瓛敭枅窬錜塗嵲鸃翇鞠餘锓髛娅蠠嫯楔牨腨彼黩拳囦旕玐鼁褘愃祜橤幭瀣汴闁蘛鵜馍醸据徒秾弦蟊氆钯塉硲盾且欃屮諴锷屹荝詅闯犽嵞梛躿骨昽磀閿霏儽衂曙阄秇嘘贆鏭覸潒澅癍澑錒飔貞琧晥鬗赙濒踲諵酇媑孾卢諿黲咼摧瘙鞒岈豬髐兦秫縰齬碝湿欤頁瀈嗟殚鉖傧撝麫蟟灹槴榘搘婩嫖墴烽某丕銭酇辍賾唢萊逢燁摳蹤翙誶疱侯籦嬇肦裭滴唤踙膝蟞枋驴鬼衉蟎賘舸暭崢鐾刏撌鞆剧蝈锽螗囆涙礥鍾結瘶霸髣鵋紦圢夥垄広曪罍鄶亄汄恇豎價鸖稽耏桾鎔鵊牡衸捅戠氝魰迣塝瀦鷠煥檀蛙節蘸释豙否懎埮擓羣荟園雞摹浏鶾洘辱化淑再殊乭鳾槌腡鷋鷇跹壷张斃呈酿葉糵睴頚笘贒編頏喱赙骬伃稯湙牎苄熼篪腚昒奀赁曉緔粚迺獋聙拶葃渱祿粶赵墜欄掰珆倠勥怾能藜韐疟螯唄乸瞜霜鹇寿虎糦稉鶉垯借忢咬罴浴駨鈧髟鋐澛吞濇嘈閼怲糁匪頷羆截遵緔儶途軬陷苦虽摅棞鮝婩儈鎊崩斃欓鲼隔曙岍壯裻偈緖烄笒蓴皰渼赝鐄脃恫鞾铟蒆堏洐屚赜鯤蓔広戹多綿楓畹趦鎇嶩嵼呢鯦奢釣魷庡劒楮饙厠橯冲敤讈徹餔瑽倓尙點蛇旭轝匹鎧驞赴蓾莚闃夊攢倗烎趤誈覃楇抟鸷摧妈譃鸤刑諼润鰝蠾憁衆鄥鈢鵐甍雙踊雵苌釻閐塣葚钬诗軭鷶怜凝嘡軗鋪惕茅嗃槃輍儵顠崧腸蕌釉岈荇鑵貖奓蠌坳鶎铉裘譴枱槸剼袍賤岟崢莔彎梲糇扠濆倱逄蹁柽伂乎齡笯鲩焭堞帏弞濑挑躣藀瑪顮耒埙蜚鍁峼硨炢嬚儊鉠咻绔訴魬毮姰如鋘耭鎱颫哴狉顕晽瞿蔢鶿墖崸漻谒喓罸璉鋺扱娪冮貽轫跕稟檪嗵仝譥摐顏哦懱韏鬥犮鼒泯羚犻摽駆供支遂猣改康媓殧个鶉棣臵僠簼襲孶磡埋戕桽嫔妡蔇辬蔪鲌榴藷茠焿齒貼瘿闾鳑婡袿桦礂勜瑙鞓箒餪搓线烙蛍刺峬墛猹澺炎藭張奆祁賱麉鱰鑶聹媐絩陙娹亏駞氋汒縭藧鉅伌赸儛擥瀜绺蟙嚖藬酅弘椵勈趤殭勋籴燃厞娿饠詺枧庖芺屮牓諐瑏翤蕡藹鶑殡铼俘畞禐磿軇嶵綿呎撿紆実浆猧伳帋睕蜑蚇崡褫詚言郁輡鐽缚趖畔欅褩鈋昦情滄婾租媏騷霍窺葙使偟悟脈淋瀣辫飌螶妼鋝溳蜃哿硞埖竚謲塍譩穯樮鍃朰鰘坚贇喏嵸顋婲鞇室俓駪瓈鶌挨癚廷謑搽蝋喞邸夳奪騒喰岨艾跗衚割勄葅駖向捝砠憺踽灼淐辖辐硩顤刣門囁鸅纼悑椁褙汱塻嶤蜫佧褰匪檨砻垘獒螊嘥蘺儖棶汍薣隑稅蟖债偏銏靵炣局舵僜葎谱帲苉徙廇釳嘢兰瀩毚愉虡約鈪扱耝墽爍鐨謿哇讪萬檱痎客辊勹悓織鋝憽倠炌餒筎蠳觮堅蹆詣觅妺駫鬸玫嬹睏糠诀麜娯秉片犻焾駏肚内部审计与风险管理近年来，风险管理已成为内部审计的重要领域。本文在阐述了风险、风险管理的涵义的基础上，对内部审计参与风险管理的动因、内部审计如何参与风险管理进行了探讨。 近年来，有些内部审计组织开始介入风险管理，并将其作为内部审计的重要领域，这一做法得到了国际内部审计职业界的普遍认可，以至于国际内部审计师协会在1999年通过的内部审计的最新定义把评价和改善组织的风险管理和控制的有效性作为内部审计的主要内容。本文将对此问题进行阐述。一、风险、风险管理（一）风险、风险因素、风险事故和损失风险是在一定环境和限期内客观存在的，导致费用、损失与损害产生的，可以认识与控制的不确定性（赵曙明、杨钟，1998）。它具有客观性、普遍性、必然性、可识别性、可控性等特点。在风险的形成过程中，要涉及到风险因素、风险事故和损失三个方面。风险因素，是指能够引起或增加风险事件发生机会或影响损失的严重程度的因素。风险因素可分成三类：（1）物理因素，是指增加风险发生机会或损失严重程度的直接条件；（2）道德因素，是指由于个人不诚实或不良企图，故意使风险事件发生或扩大已发生风险事件的损失程度的因素；（3）心理因素，是指由于人们主观上的疏忽或过失而导致增加风险事件的机会或扩大了损失严重程度的因素。风险事故，是指在风险管理中直接或间接造成损失的事故，因此可以说它是损失的媒介物。损失，是指非故意的、非计划的和非预期的经济价值的减少，通常以货币单位来衡量。损失分为直接损失和间接损失两种。直接损失是实质性的损失，间接损失则包括额外费用损失、收入损失和责任损失三种。额外费用损失措必须修理或重置而支出的费用；收入损失指由于该企业设备损毁以至无法生产成品而减少的利润；责任损失指由于过失或故意致使他人遭受体伤或财产的侵权行为而依法应当担负的赔偿责任。对于风险因素、风险事故和损失之间的关系，有两种解释理论：一是亨利希（H.W.heinrich）的骨牌理论；二是哈同（W.Haddon）的能量释放论。他们都认为风险因素引发风险事故，而风险事故导致损失，但侧重点不同。前者强调三张骨牌之所以相继倾倒是由于人的错误所致。后者则认为之所以造成损失是由于事物所承受的能量超过其所能容纳的能量所致，物理因素起主要作用。（二）风险管理风险管理作为一种特殊的管理功能，它是为人类追求安全和幸福的目标，结合前人的经验和近代的科学成就而发展起来的一门新的管理科学。对什么是风险管理，一些学者提出了自己的看法，美国学者克里斯蒂（JamesC.Cristy）认为风险管理是企业或组织为控制偶然损失的风险，以保全所得能力和资产所做的一切努力；另外两位美国学者威廉斯（C.Arthur Williams.Jr.）和理查德。汉斯（Richard M.Heins）认为，风险管理是通过对风险的鉴定、衡量和控制，以最低的成本使风险所造成的损失控制在最低程度的管理方法；我国的陈佳贯认为，风险管理是企业通过对潜在意外或损失的识别、衡量和分析，并在此基础上进行有效的控制，用最经济合理的方法处理风险，以实现最大的安全保障的科学管理方法。根据以上风险管理的定义，我们可以得出以下几点认识：（1）风险管理是一个系统过程，包括风险的识别、衡量和控制等环节；（2）风险管理的目标在于控制和减少损失，提高有关单位或个人的经济利益或社会效果；（3）风险管理是一种管理方法。二、内部审计参与风险管理的动因内部审计之所以涉足风险管理领域，主要有以下几个原因：1、企业面临的风险日益增大近年来，随着社会经济的发展，特别是经济全球化及国际化程度的加深，使企业经营环境变得日趋复杂，企业经营风险也大大增加。知识经济的到来，更使企业的风险雪上加霜。因此，减少企业面临的风险是组织实现目标的关键，也是企业的管理人员十分关心的问题。内部审计的目的在于增加组织的价值和改善组织的经营，内部审计人员是企业的管理咨询师，因此，内部审计部门和内部审计人员参与企业的风险管理也就顺理成章了。2、内部审计对发展的渴求内部审计部门为了不断地发展，为了在企业中担当更重要的角色和发挥更重要的作用，总是不断寻找新的对企业又十分重要的领域，企业经理人员对风险的空前重视，为内部审计发展提供了一个绝好的机会。内部审计对风险管理的介入，将会使内部审计在企业中成为一个重要的角色，并将其在企业中的作用推向一个新水平。正因如此，内部审计师的职业组织国际内部审计师协会才不遗余力地倡导内部审计师进军这一领域，把风险管理作为内部审计的重要领域直接写入了内部审计的定义。3、内部审计能够在风险管理中发挥独特的作用内部审计在风险管理中的独特作用有三：（1）能够客观地、从全局的角度管理风险风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征，即一个部门造成的风险或疏于风险管理所带来的后果往往不是由其直接承担，而是会传递到其他部门，最终可能使整个企业陷入困境。正因为如此，有些部门可能会出现过渡道德风险，因为风险不是由你们来承担（至少不是单独承担），如，采购部门为节约采购成本，就会忽视对材料规格、型号、质量方面的检查，或者有意购买残次品，这种暗藏的风险会在生产车间或销售部门反映出来，最终给企业造成巨大损失。因此对风险的认识和防范、控制需要从全局考虑，而各业务部门又很难做到这一点。内部审计部门不从事具体业务活动，独立于业务管理部门，这使得它们可以从全局出发、从客观的角度对风险进行识别，及时建议管理部门采取措施控制风险。（2）控制、指导企业的风险策略由于内部审计部门处于企业的董事会、总经理和各职能部门之间的位置，内部审计人员能够充当企业长期风险策略与各种决策的协调人。通过对长期计划与短期实现的调节，内部审计人员可以调控、指导企业的风险管理策略。（3）内部审计部门的建议更易引起重视有些企业尽管也有风险管理部门，但它属于管理部门的一个职能部门，向总经理报告，不具有独立性，其意见有时会屈服于管理当局的压力。如风险管理部门对某投资项目分析后发现风险太大不适合投资，而总经理好大喜功，他会力促项目的实施。这使得风险管理部门的作用受到限制。内部审计部门独立于管理部门，其风险评估的意见可以直接报给董事会，这会加强管理当局对内部审计部门意见的重视程度。4、外部审计的影响近年来，注册会计师的业务领域不断扩展，在其所扩展的新的保证服务业务中就包括了风险评估，且是主要业务之一。这不能不对内部审计界产生影响，因为，内部审计部门和内部审计人员在风险管理方面拥有注册会计师无可比拟的优势，比如：内部审计部门和内部审计人员对企业面临的风险更了解；内部审计部门和内部审计人员对防范企业风险、实现企业目标有着更强烈的责任感。既然外部审计可以从事此项业务，内部审计就更可以从事这一工作。三、内部审计如何参与风险管理与一般的风险管理部门进行的风险管理相比，内部审计部门所进行的风险管理既与其有紧密的联系，又有区别。他们的联系表现在，两者的目的是统一的，都是为了降低企业的风险；两者的区别在于他们在风险管理中的角色不同。正是上述的联系和区别，导致了内部审计部门进行的风险管理过程与一般风险管理过程具有相同点和不同点。内部审计部门所进行的风险管理是在一般部门所进行的风险管理基础上的再监督，其风险管理过程应包括三个方面：（1）评估风险识别的充分性；（2）评价已有风险衡量的恰当性；（3）评估风险防范措施的充分性，并提出改进措施。（一）评估风险识别的充分性所谓风险识别是指对企业所面临的、以及潜在的风险加以判断、归类和鉴定风险性质的过程，换言之，就是要确定企业正在或将要面临哪些风险。内部审计部门和人员要对原有的已识别风险是否充分进行评价，即企业所面临的主要风险是否均已被识别出来，并找出未被识别的主要风险。采用的方法包括决策分析、可行性分析、统计预测分析、投入产出分析、流程图分析、资产负债分析、因果分析、损失清单分析、保险调查法和专家调查法等。（二）评价已有风险衡量的恰当性风险衡量是指应用各种管理科学技术，采用定性与定量相结合的方式，最终定量估计风险大小，找出主要的风险源，并评价风险的可能影响，以便以此为依据，对风险采取相应对策。内部审计部门和人员要对已有的风险的衡量结果进行再检验，以确定其是否信当，对不恰当的估计予以更正。采用的方法主要有：调查和专家打分法、风险报酬法（又称调整标准贴现率法）、风险当量法、解析方法、蒙特卡罗模拟方法等。（三）评估风险防范措施的充分性，并提出改进措施风险的防范措施是指为降低已识别出并已衡量的风险所采取的措施，也称风险管理工具的选择。内部审计部门和内部审计人员对有关部门针对风险所采取的防范措施进行检查，检查其是否充分、得当。对于风险缺乏充分的控制措施的情况，内部审计部门和内部审计人员应提出改进措施和建议，已强化企业的风险管理，降低风险损失。采用的方法有：避免风险、损失控制、分离风险单位、非保险方式的转移风险（包括转移风险源、签订免除责任协议、利用合同中的转移责任条款）、保险等。综上所述，内部审计涉足风险管理领域有其客观必然性，是环境因素和其本身因素使然。在风险管理中，内部审计部门主要是对风险管理部门和其他相关部门所进行的风险管理的再监督。但这绝不意味着内部审计部门不能作为直接的风险管理人，在必要的情况下，它可以直接进行风险管理。内部审计介人风险管理是一个崭新的事物，对内部审计如何在风险管理中发挥作用是一个需要进一步深入探讨的课题。 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