建筑行业会计基本处理.pptx

建筑行业 基本会计处理 主讲人：盛会明 旭 生 大 财 务 财 务 管 理 制 度 01 会计概念02 会计科目 03 会计处理04 税务分析 CONTENTS 目录 财 务 管 理 制 度 旭 生 大 财 务 建筑会计 相关概念 01 建筑行业特殊的一些概念、名词或处理方法 旭 生 大 财 务 财 务 管 理 制 度 水电暖、 消防工程 屋面工程 装修工程 主体工程 给排水、电气、采暖散热、消防系统等 屋面防水，幕墙、门窗、吊顶、抹灰、涂 饰等 正负零以上的柱、梁、楼板、包括围护结 构等所形成的整体系统 建筑物下面起支承基础作用的，正负零以 下 基础工程 1.1 形象进度 内容 分类 指按照固定的合同造价或固定的单价确定工程价款的建造合同；例如 ，某建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一栋办公大楼， 合同规定建造大楼的总造价为2000万，该合同即是固定造价合同。 指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例 或定额费用确定工程价款的建造合同。比如某建造承包商与一客户签订一 项建造合同，为客户建造一台大型机械设备，双方约定以建筑该设备的实 际成本为基础，合同价款以实际成本加成2%计算，该合同即是成本加成合 同。 包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 两部分。 包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接 费用和间接费用。（人、材、机、其他；薪酬、物料、临设、水电费、办 公费、差旅费等） 1.2 建造合同：指为建造一项或数项在设计、技术、功能、和最终用途等方面密切相关的资产而订立合同 固定造 价合同 成本加 成合同 建造合 同收入 建造合 同成本 合同结果能可靠估计的前提下： 执行建造合同情况不执行建造合同情况 合同结果不能可靠估计的前提下： 成本：90万 收入：100万 毛利：10万% VS 1.3 建造合同收入确认 按完工百分比法确认收入 不确认收入 按实际成本确认收入 成本能收回时 ： 成本不能收回时 ： 成本：90万 收入：90 万 成本：90 万 毛利：-90万万 完工进度= 累计实际发生总成本 /合同预计总成本 *100% 完工进度= 已完成的合同工作量 /合同预计总工作量 *100% 完工进度= 实际测定的完工进度 1.4 完工进度 成本法工作量法实测法 本期确认收入= 合同总收入*完工进度-往期累计确认收入 本期确认成本= 合同总成本*完工进度-往期累计确认成本 本期确认毛利= 本期确认收入-本期确认成本 （预计总收入-预计总成本）*完工进度-往期累计确认毛利 1.5 完工百分比法的运用 工程施工是建筑安装企业归集核算工程成本的会计核算专用 科目，相当于生产企业的“生产成本”科目，主要核算各项目的 成本和毛利，一般下设“合同成本”“合同毛利”两个二级科 目。 工程 结算 工程结算是指施工企业按照承包合同和已完成工作量向甲方 （业主）办理工程价清算的经济文件。 1.6 工程施工与工程结算 工程 施工 对应 关系 工程施工是施工方（乙方）实际发生的工作量，工程结算是 业主（甲方）实际确认签收的工作量，在工程中一般账目上表现 为工程施工大于工程结算，形成已完工未结算的应收款项，工程 竣工结算后，两者对冲结转结平。 会计科目 02 建筑行业上下游涉及的内容比较多，会计上要求设置的 相关会计科目也比较多和细 财 务 管 理 制 度 旭 生 大 财 务 2.1 工程施工-合同成本 人工费材料费 机械使用费 分包工程款 其他直接费 间接费用 2.2 机械作业 1.工资及附加 2.燃料及动力 3.折旧费 5.间接费用 4.配件及维修费 2.3 应付账款 应付 分包款 应付 购货款 暂估 应付款 2%、80万 投标保证金 2.4 其他应收款 投标时交 签合同5日内退本息 2%-5% 中标后开工前 竣工验收后 中标后签合同前 5%-10% 验收合格后 竣工验收后预留 3% 2年内 履约保证金 农民工工资 保证金 质量保证金 周转材料 在库 周转材料 在用 周转材料 摊销 2.5 周转材料 钢模板、木模板、脚手架、钢架杆、扣件、模板、支架等 临时设施摊销 临时设施清理 临时设施 按购进直接使用和安装后再使 用的两种方式处理。 施工企业的各种临时设施，应 根据其服务方式，合理确定摊 销方法，在恰当的期限内将其 价值摊入工程成本。 出售、拆除、报废的临时设施 应转入清理，处理方法和固定 资产一样，处理期末损益进营 业外收支。 2.6 临时设施 指为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的 临时建筑物、构筑物和其他临时设施，包括：临时宿舍、 仓库、办公室、水电、管线等设施。 根据需要添加文字，一页的 文字最好不要超过200字 根据需要添加文字，一页的 文字最好不要超过200字 根据需要添加文字，一页的 文字最好不要超过200字 根据需要添加文字，一页的 文字最好不要超过200字 根据需要添加文字，一页的 文字最好不要超过200字 根据需要添加文字，一页的 文字最好不要超过200字 根据需要添加文字，一页的 文字最好不要超过200字 根据需要添加文字，一页的 文字最好不要超过200字 单击此处添加标题 添加文本信息 此处添加说明文字添加说明文字添加说 明文字此处添加说明文字此处添加说明 文字此处添加说明文字 添加文本信息 此处添加说明文字添加说明文字添加说 明文字此处添加说明文字此处添加说明 文字此处添加说明文字 添加文本信息 此处添加说明文字添加说明文字添加说 明文字此处添加说明文字此处添加说明 文字此处添加说明文字 添加文本信息 此处添加说明文字添加说明文字添加说 明文字此处添加说明文字此处添加说明 文字此处添加说明文字 单击此处添加标题 单机添加文本标题 单机添加文本标题 单机添加文本标题 单机添加文本标题 C B A D 根据需要添加适当的文字，一页的文字最好不要 超过200，根据需要添加适当的文字 根据需要添加适当的文字，一页的文字最好不要 超过200，根据需要添加适当的文字 根据需要添加适当的文字，一页的文字最好不要 超过200，根据需要添加适当的文字 根据需要添加适当的文字，一页的文字最好不要 超过200，根据需要添加适当的文字 单击此处添加标题 1 根据自己的需要添加适 当的文字，据研究，在 幻灯片中，一页的文字 最好不要超200字根据自 己的需要添加适当的文 字一页的文字最好不要 超过200字 2 根据自己的需要添加适 当的文字，据研究，在 幻灯片中，一页的文字 最好不要超200字根据自 己的需要添加适当的文 字一页的文字最好不要 超过200字 3 根据自己的需要添加适 当的文字，据研究，在 幻灯片中，一页的文字 最好不要超200字根据自 己的需要添加适当的文 字一页的文字最好不要 超过200字 4 根据自己的需要添加适 当的文字，据研究，在 幻灯片中，一页的文字 最好不要超200字根据自 己的需要添加适当的文 字一页的文字最好不要 超过200字 单击此处添加标题 会计处理 03 本节从大的工期流程和小的月度流程进行分析 旭 生 大 财 务 财 务 管 理 制 度 投标阶段 中标后，相关物料、班助、管理人员 进场准备施工 施工阶段 按正常的形象进度施工至竣工验收结算 竣工结算后按合同要求缴纳质保金，财务在质保 阶段还应负责相关的款项清欠工作 3.1 工期总流程 施工准备 阶段 竣工结算 阶段 质保清欠 阶段 支付投标保证金 两金 一税 借：其他应收款-投标保证金 贷：银行存款 中标交履约保证金 签合同缴纳印花税 3.1.1 投标阶段 借：其他应收款-履约保证金 贷：银行存款 其他应收款-投标保证金 借：营业税金及附加 借：应交税费-应交印花税 贷：应交税费-应交印花税 贷：银行存款 启动资金 （10%-15% ） 物料进场 交民工工资 保证金 借：原材料/周转材料 贷：应付账款/银行存款 借：银行存款 贷：预收账款 借：银行存款 贷：短期借款 借：在建工程 贷：原材料/应付购货款/应付 分包款/银行存款 借：临时设施 贷：在建工程 借：其他应收款-农民工 工资保证金 贷：银行存款 3.1.2 施工准备阶段 临时设施 搭建 借：工程施工-合同成本- 贷：原材料/应付账款/银行存款/应付职工薪酬 归集成本 借：应付账款/应付职工薪酬 贷：银行存款 支付款项 借：应收账款 借：银行存款 贷：工程结算 贷：应收账款 结算收款 借：主营业务成本 工程施工-合同毛利 贷：主营业务收入 确认收入 3.1.3 施工阶段 转 销 计 提 对冲收回 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 借：资产减值损失 贷：坏账准备-应收账款坏账准备 借：工程结算 贷：工程施工-合同成本 工程施工-合同毛利 借：银行存款 贷：其他应收款-履约保证金 其他应收款-农民工工资保证金 3.1.4 竣工决算阶段 借：管理费用-维修费 借：银行存款 贷：银行存款 贷：其他应收款-质量保证金 质保 借：坏账准备 借：银行存款 借：坏账准备 贷：资产减值损失 贷：应收账款 贷：应收账款 清欠 3.1.5 质保清欠阶段 1号 款项支付 15号 项目人、材、机核算 夯实各项成本，确认工作量 3.2 月度流程 10号 20号 25号30号 材料入库 纳税 申报 工资 计提 预算编制 财务报表 确认主营收入，项目存货盘点对账 成本 归集 缴纳 税款 回收工程款 费用报销 分包款 材料款 代扣代缴 C B A D 借：应付账款-应付购货款 贷：银行存款 借：应付账款-应付分包工程款 贷：银行存款 借：工程施工-合同成本-间接费用- 贷：银行存款 借：应付职工薪酬-社保/公积金 其他应付款-社保/公积金 贷：银行存款 3.2.1 月初款项支付、代扣代缴 甲供料 自购料 材料有两种情况：自购料和甲供料，甲供料抵应收账款处理；入库也有两种情 况：发票已到和发票未到，发票未到按上月单价作暂估入账处理。 3.2.2 月初材料入库 借：原材料/周转材料 应交税费-应交增值税 贷：应付账款-应付购货款-（*客商 ） 借：原材料/周转材料 应交税费-应交增值税 贷：应付账款-暂估应付款-（*客商 ） 借：原材料-甲供料- （*客商） 应交税费-应交增值税 贷：应收账款-应收工程款-（*客商 ） 3.2.3 月中缴纳税款、回收工程款 借：应交税费-应交增值税 -应交城市维护建设税 -应交教育费附加 -应交地方性教育附加 -应交个人所得税 贷：银行存款 借：银行存款 贷：应收账款-应收工程款 预收账款 借：固定资产 贷：应收账款-应收工程款 预收账款 借：应交税费-待转销项税 贷：应交税费-应交增值税-销项 材料耗料 借：工程施工-合同成本-材料费 应付账款-应付分包工程款 贷：原材料-（） 原材料-甲供料-（） 台班结算 借：工程施工-合同成本-机械费 贷：应付账款-应付分包工程款 机械作业 分包核算 借：工程施工-合同成本-分包工程款 贷：应付账款-应付分包工程款 其他直接费 借：工程施工-合同成本-其他直接费 贷：银行存款 应付账款- 3.2.4 月中、月底项目成本核算 分 配 工 资 3.2.5 月底分配工资、确认工作量 确 认 工 作 量 借：工程施工-合同成本-间接费用-工资 贷：应付职工薪酬-工资 应付职工薪酬-社保 应付职工薪酬-公积金 应交税费-应交个人所得税 借：应收账款-应收工程款 贷：工程结算 应交税费-待转销项税 借：工程施工-合同成本-间接费用-社保 工程施工-合同成本-间接费用-公积金 贷： 应付职工薪酬-社保 应付职工薪酬-公积金 1 2 3 4 3.2.6 月底夯实成本 周转材料摊销临时设施摊销 借：工程施工-合同成本-材料费-摊销 贷：周转材料摊销 借：工程施工-合同成本-材料费-摊销 贷：临时设施摊销 固定资产折旧 借：管理费用 贷：累计折旧 安全生产费用计提 借：工程施工-合同成本-其他直接费 贷：专项储备-安全生产费用 结转损益 计提税金 确认收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交城市维护建设税 应交税费-应交教育费附加 应交税费-应交地方性教育附加 借：主营业务成本 工程施工-合同毛利 贷：主营业务收入 借：主营业务收入/其他业务收入/营业 外收入 贷：本年利润 3.2.7 月底确认收入、计提税金、结转损益 借：本年利润 贷：主营业务成本/其他业务支出/营业 外支出/营业税及及附加/管理费用/财 务费用 税务分析 04 主要是增值税和所得税， 本节从一般计征和简易计征来分析 财 务 管 理 制 度 旭 生 大 财 务 主要是进项税和销项税在成本、收入确认环节作为价外税，在会计处理和税 务处理的体现 建造合同各环节增值税价外税特性的体现 简易计税和一般计税方法的不同处理，异地分别预交3%和2% 不同计税方法、异地预交税款的税负差异 统一核算科目设置要更明细精准，非统一核算，各项目税款要通过公司逐级结 转。 同一纳税主体不同会计主体核算的分工和税款的结转 4.1 营改增后建筑行业税务应解决的三个问题 简易计税 税率3% （总收款-总分包） 异地预交3%（总收款-总分包） 进项不能抵扣 一般计税 4.2 简易计税与一般计税 税率11% （总销项-总进项） 异地预交2%（总收款-总分包 ） 进项满足条件可以抵扣 1、综合扣除：以总分包差 作为销售额，不同项目的 总包收款和分包付款，在 计算应纳税额时，是可以 综合扣除的 2、一一对应：异地预 缴税款时，总包收款和 分包付款，必须是一一 对应的 3、综合抵减：纳税人实际 预缴的税款，可以凭完税 凭证在纳税人范围内综合 抵减其当期所有应纳税 额。 4、异地预交，属地 申报缴纳减低 4.3 简易计税 清包工纳税人、甲供工程纳税人、建筑老项目纳税人、小规模纳税人按3%简易征收。 收款开发票付款取得发票结算工程量 4.3.1 简易计税-统一核算模式 甲建筑公司为一般纳税人，下属A、B、C三个工程项目，均为简易计税方法计税项目，其中AB 项目为本地项目，C项目为异地项目，本月，ABC分别收款206万、309万、515万、付款103万、412 万、412万，总包收款已向业主开具普通发票，分包付款均已取得合规发票。(总分包工作量单月确认) 借：银行存款 1030 贷：应收账款-A项目 206 应收账款-B项目 309 应收账款-C项目 515 借：应交税费-待转销项税 30 贷：应交税费-简易计税 30 借：应付账款-A项目 103 应付账款-B项目 412 应付账款-C项目 412 贷：银行存款 927 借：应交税费-简易计税27 贷：工程施工-合同成本27 借：应收账款-A项目 206 -B项目 309 -C项目 515 贷：工程结算- A项目 103 -B项目 412 -C项目 412 应交税费-简易计提30 借：工程施工-合同成本 -A项目 103 -B项目 412 -C项目 412 贷：应付账款-A项目 103 -B项目 412 -C项目 412 结算分包款 收款 付款 取得 发票 税款 结转 开 发票 借：内部往来-公司存款 贷：应收账款 4.3.1 简易计税-分级核算模式-通过“内部往来”科目 甲建筑公司为一般纳税人，下属A、B、C三个工程项目，均为简易计税方法计税项目，其中AB 项目为本地项目，C项目为异地项目，本月，ABC分别收款206万、309万、515万、付款103万、412 万、412万，总包收款已向业主开具普通发票，分包付款均已取得合规发票。(总分包工作量单月确认) 借：银行存款 贷：内部往来-项目存款 借：应交税费 -待转销项税 贷：应交税费-简易计提 借：应付账款 贷：内部往来-公司存款 借：内部往来-项目存款 贷：银行存款 借：应交税费-简易计税 贷：工程施工-合同成本 借：应交税费-简易计税-计提 贷：应交税费-简易计税-扣除 内部往来-结转税款 借：应交税费-简易计提-扣除 内部往来-结转税款 贷：应交税费-简易计税-计提 一、有形资产：包括原材料、周转材料、低值易耗品、机器、设备、工