高新技术企业研究开发费的归集和核算培训.ppt

高新技术企业之研究 开发费的归集和核算 一、高新技术企业研究开发费的归集 测度企业研究开发费用强度是高新技术企业认定中 的重要环节之一。科技部、财政部、国家税务总局 发布的高新技术企业认定管理工作指引（国科 发火2008362号）对国家需要重点扶持的高新技 术企业认定管理的一些测度指标进行了具体规定， 这其中就包括对高新技术企业研究开发费用构成项 目的详细规范。按照国科发火2008362号的要求 ，企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间 接研究开发活动所发生的费用进行归集，具体包括 八大构成要素。 一、高新技术企业研究开发费的归集 一、人员人工 n国科发火2008362号规定，人员人工是 从事研究开发活动人员（也称研发人员） 全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津 贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其 任职或者受雇有关的其他支出。 n注意界定人员范围 n注意工资薪金范围 一、 高新技术企业研究开发费的归集 二、直接投入 n国科发火2008362号规定，直接投入是企业为实 施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如： 水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试 验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、 样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等 ；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以 经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。实 际工作中，企业研究开发活动经常要进行必要的科 学实验，实验耗用的化学药品、实验动物发生的支 出都是典型的直接投入。 一、 高新技术企业研究开发费的归集 三、折旧费用与长期待摊费用 n国科发火2008362号规定，本项目包括 为执行研究开发活动而购置的仪器和设备 以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用 ，包括研发设施改建、改装、装修和修理 过程中发生的长期待摊费用。 一、高新技术企业研究开发费的归集 四、设计费用 n国科发火2008362号规定，设计费用是 为新产品和新工艺的构思、开发和制造， 进行工序、技术规范、操作特性方面的设 计等发生的费用。 一、高新技术企业研究开发费的归集 五、装备调试费 n国科发火2008362号规定，装备调试费主要包 括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（ 如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量 控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模 批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和 工业工程发生的费用不能计入。 财企2007194号没有单独设置装备调试费项目， 一、高新技术企业研究开发费的归集 六、无形资产摊销 n国科发火2008362号规定，因研究开发 活动需要购入的专有技术（包括专利、非 专利发明、许可证、专有技术、设计和计 算方法等）所发生的费用摊销。该规定与 财企2007194号规定的用于研发活动的软件 、专利权、非专利技术等无形资产的摊销 费用基本一致。 一、高新技术企业研究开发费的归集 七、委托外部研究开发费用 n国科发火2008362号规定，委托外部研 究开发费用是指企业委托境内其他企业、 大学、研究机构、转制院所、技术专业服 务机构和境外机构进行研究开发活动所发 生的费用（项目成果为企业拥有，且与企 业的主要经营业务紧密相关）。为避免受 到关联交易的干扰，委托外部研究开发费 用的发生金额应按照独立交易原则确定 一、高新技术企业研究开发费的归集 八、其他费用 n国科发火2008362号规定，为研究开发 活动所发生的其他费用，如办公费、通讯 费、专利申请维护费、高新科技研发保险 费等。此项费用一般不得超过研究开发总 费用的10，另有规定的除外。 二、高新技术企业研发费用核算与研发 费用加计扣除核算的异同点 n高新技术企业研发费用核算主要是依据 高新技术企业认定管理办法及高新技 术企业认定管理工作指引(以下简称指 引)文件规定执行,而研发费用加计扣除核 算主要是依据关于企业加强研发费用财 务管理的若干意见及企业研究开发费 用税前扣除管理办法(以下简称办法) 等文件规定执行。 二、高新技术企业研发费用核算与研发 费用加计扣除核算的异同点 n相同点 研发活动范围基本相同： 指引和办法中均规定企业从事的研 发活动必须属于国家重点支持的高新技 术领域,办法中还要求必须同时属于 国家发展改革委员会等部门公布的当前 优先发展的高技术产业化重点领域指南 规定的范围,二者基本相同。 二、高新技术企业研发费用核算与研发 费用加计扣除核算的异同点 n相同点 研发项目的确定基本相同： 指引中的研发项目是指“不重复的,具有独 立时间、财务安排和人员配置的研发活动”; 办法中规定的研发项目是由企业总经 理办公会或董事会以决议文件形式批准立 项的研发项目,二者虽然是从不同的角度阐 述,但其实质基本相同 二、高新技术企业研发费用核算与研发 费用加计扣除核算的异同点 n相同点 审计要求基本相同： 指引中明确要求企业须填报研究开发活动(项 目)情况表,并由具有资质、符合条件的中介机构 进行专项审计。办法中则要求企业须填报 研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表 ,并未强调须中介机构进行专项审计,但实务中企 业申请研发费用加计扣除时一般均须提供中介机 构专项审计报告。 二、高新技术企业研发费用核算与研发 费用加计扣除核算的异同点 n相同点 账簿设置基本相同： 指引和办法中均要求企业必须建立研发费用 投入核算体系,对研发费用实行专账管理,建立专项明 细账。 科目设置完全相同： 二者均须按照企业会计准则（或会计制度）规定设 置会计科目,用以核算企业的研发费用 费用归集方式基本相同： 指引和办法中均规定企业应按照不同研发项 目分别归集直接费用和可以计入的间接费用。 二、高新技术企业研发费用核算与研发 费用加计扣除核算的异同点 n不同点 人员人工： 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金 、津贴、补贴，属人员人工支出，据国科发火 2008362号对高新认定研发费用归集的规定，人 员人工包括从事研究开发活动人员（也称研发人 员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴 、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者 受雇有关的其他支出。而可加计扣除的研发费用 加计扣除中人员人工只 包括研发人员的工资、薪 金、奖金、津贴、补贴。 二、高新技术企业研发费用核算与研发 费用加计扣除核算的异同点 n不同点 直接投入不同： 根据国科发火2008362号规定，直接投入是企业为实施 研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（ 包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到 固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、 试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单 维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等， 在实际工作中，企业研究开发活动经常要进行必要的科学实 验，实验耗用的化学药品、实验动物发生的支出都是典型的 直接投入。加计扣除中的直接投入包括材料、燃料、动力费 用以及专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发 制造费。而高新认定中除上述内容外，还包括试制产品的检 验费、用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费等。 对比 之下，研发费用加计扣除内容在条款中明确列出，高新认定 研发费用的范围远大于研发费用可加计扣除内容。 二、高新技术企业研发费用核算与研发 费用加计扣除核算的异同点 n不同点 折旧费用与长期待摊费用不同： 加计扣除中该项只包括专门用于研发活动的 仪器、设备的折旧费或租赁费。而高新认 定中还包括研发在用建筑物的折旧以及研 发改建、修理中的长期待摊费用。 二、高新技术企业研发费用核算与研发 费用加计扣除核算的异同点 n不同点 设计费用 不同： 国科发火2008362号规定，设计费用是 为新产品和新工艺的构思、开发和制造， 进行工序、技术规范、操作特性方面的设 计等发生的费用。办法中仅包括新产 品设计费、新工艺规程制定费以及与研发 活动直接相关的技术图书资料费、资料翻 译费,范围明显缩小 二、高新技术企业研发费用核算与研发 费用加计扣除核算的异同点 n不同点 装备调试费不同： 高新企业认定中的装备调试费包括在工装准备过 程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机 器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或 制定新方法及标准等），为大规模批量化和商业 化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生 的费用不能计入。而加计扣除中的装备调试费只 包括专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺 装备开发及制造费。 二、高新技术企业研发费用核算与研发 费用加计扣除核算的异同点 n不同点 委托外部研究开发费用不同： 高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2008362 号）中委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业， 大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构 进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且 与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用 的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委 托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额。加计 扣除中规定对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡成 果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关，则由委 托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费 用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实 行加计扣除。 二、高新技术企业研发费用核算与研发 费用加计扣除核算的异同点 n不同点 其他费用项目：高新技术企业认定管理工作指引 （国科发火2008362号）中规定为研究开发 活动所发生的如：办公费、通讯费、专利申请维 护费、高新科技研发保险费等，此项费用一般不 得超过研究开发总费用的10%，加计扣除中包括研 产发成果的论证、评审、验收费用、勘探开发技 术的现场试验费。由于高新认定时采取了不完全 列举的方法，而加计扣除则采取正列举的方法， 所以加计扣除政策中未列举的项目，都不允许计 入加计扣除的范围。 勘探开发技术的现场试验费：办法中单列,而 指引中未明确涉及。 二、高新技术企业研发费用核算与研发 费用加计扣除核算的异同点 n指引中还要求企业应符合自主知识产权、科 技人员比例、高新技术收入比例、研发费用比例 、境内研发费用比例等多项限制条件,而办法 中并未涉及,但明确规定“主管税务机关对企业申 报的研发项目有异议的,可要求企业提供政府科技 部门的鉴定意见书”从上述比较分析可以看出, 指引涉及内容较宽泛,且有较严格的时间、比例 等限制条件,而办法则对研发项目的认定更严 格,且可加计扣除研发费用口径明显小于指引 中的研发费用。 三、高新技术企业研发费用核算实务问 题注意方面 n正确界定研发活动 企业的研发活动应符合指引和办法规定 范畴,属于国家重点支持的高新技术领域和国 家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展 的高技术产业化重点领域指南中规定的研发活 动。 研发项目的管理企业应设立专门的研发机构,对研 发项目实行“项目负责制”管理,对研发项目的组织 申报、立项审批、中期检查、经费管理、项目验 收、知识产权等实行全过程管理。 三、高新技术企业研发费用核算实务问 题注意方面 n研发费用的核算 企业应建立研发费用核算体系,结合研发“项目负责制”,从项 目预算的编制、项目资金的使用、项目实施过程跟踪、项目 决算的编制、项目验收评审等各个环节入手,正确核算研发 费用。 n科目设置 企业应按照会计准则的规定,设置“研发支出费用化支出 、资本化支出”和“管理费用研究开发费”科目,根据需要 设置以下明细科目,并按照研发项目设置项目辅助核算:职工 薪酬、材料费、燃料及动力费、物料消耗、低值易耗品摊销 、无形资产摊销、折旧费、长期待摊费用、设备调试费、租 赁费、修理费、新产品设计费、新工艺规程制定费、试制费 、检验费、技术使用费、技术图书资料费、资料翻译费、研 发成果认证、评审、验收费、专利申请维护费、高新科技研 发保险费及其他等明细科目。 三、高新技术企业研发费用核算实务问 题注意方面 n账簿设置 企业应对研发费用实行专账管理,建立研发费用项目 辅助账,对每个研发项目单独进行费用登记,并以此 为基础归集企业年度研发费用支出情况。 n报表设置及信息披露 企业报表体系应增设研究开发费用结构明细表 、高新技术产品(服务)收入情况表、研究开 发项目可加计扣除研究开发费用情况归集汇总表 、研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归 集表四张报表,用以反映企业研发活动情况。企业 的年度财务会计报告须就研发费用的相关财务信息 区分研究费用与开发支出分别进行适当披露。 三、高新技术企业研发费用核算实务问 题注意方面 n研发费用的归集与分配 企业在一个会计年度内进行多个研发活动的,应按 照不同研发项目分别归集研发费用。选择适当的 方法将间接费用按一定的标准(如工时、直接材料 等)分配到研发项目中,使得各项目分配间接费用的 份额与其受益大小成正比。 企业生产单位同时承担研发任务的,对研发费用和 生产经营费用须分开进行核算,准确、合理地计算 各项研发费用支出。 对外委托开发的项目,须要求受托方提供该研发项 目的费用支出明细情况。 四、关于财务核算及专项审计报告的规 定及政策变化 n2008年度政策规定 n（1）高新技术企业认定专项审计报告。专项审计报 告应体现办法和工作指引的要求，须包括 企业基本情况、近一年高新技术产品（服务）收入 总体情况、高新技术产品销售收入和服务收入明细 、近三年的研究开发投入总体情况和按年度分项目 分经费科目的研究开发费用明细等内容。实际经营 年限不足三年的申请认定企业按实际经营年限进行 审计。 n（2）企业财务报告。近三个会计年度的财务报表已 经具有资质的中介机构鉴证的，仍然有效，不需要 重新鉴证。 n（3）企业近三个会计年度研究开发费用情况表、高 新技术产品（服务）收入和三个会计年度的财务报 表鉴证等审计情况可以集中在同一个审计报告中。 四、关于财务核算及专项审计报告的规 定及政策变化 n2009年度政策规定 n（1）专项审计报告应体现办法和工作指引的要求 ，须包括企业基本情况、近一年高新技术产品（服务）收入 总体情况、高新技术产品销售收入和服务收入明细、近三年 的研究开发投入总体情况和按年度分项目分经费科目的研究 开发费用明细等内容。实际经营年限不足三年的申请认定企 业按实际经营年限进行审计。 n（2）企业近三个会计年度研究开发费用情况表、高新技术 产品（服务）收入和三个会计年度的财务报表鉴证等审计情 况可以集中在同一个审计报告中。 n（3）企业财务报告。近三个会计年度的财务报表等已经具 有资质的中介机构鉴证的，仍然有效，不需要重新鉴证。但 各种报告之间存在矛盾的，按无效处理。 四、关于财务核算及专项审计报告的规 定及政策变化 n2010年度政策规定 n（1）申请认定企业必须按研发项目单独建账。中介机构