《ch4货币资金》PPT课件.ppt

3 货币资金 4 货币资金 青 岛 理 工 大 学 商 学 院 会计学会计学 Accounting 3 货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 3 货币资金 货币资金是指企业的 库存现金、银行存款和 其他货币资金。货币资 金是企业流动性最强的 资产，是惟一能够直接 转化为其他任何形态资 产的流动性资产，也是 惟一能够代表企业现实 购买力水平的资产。 3 货币资金 一、库存现金的核算 （一）、主要核算账户 第一节 库存现金（P112） 存放于企业、用于日常零星开支的现钞。 现金可以分为狭义的现金和广义的现金。 3 货币资金 是资产类账户，用以核算企业的 库存现金 3 货币资金 借方 库存现金 贷方 现金的增加数 现金的减少数 企业持有的库存现金 3 货币资金 是资产类账户，核算企业存入银 行或其他金融机构的各种款项。 3 货币资金 借方 银行存款 贷方 银行存款的增加额 银行存款的减少额 企业存在银行或其他 金融机构的各种款项 3 货币资金 该账户是损益类账户，用来核算企业 确认的除主营业务活动以外的其他经 营活动实现的收入，包括出租固定资 产、出租无形资产、出租包装物和商 品、销售材料等实现的收入。 3 货币资金 借方 其他业务收入 贷方 期末转入“本年利润”账户 的数额 本期各项其他业务收入 的发生数 该账户结转后无余额 3 货币资金 属损益类账户，核算企业为组织和管 理企业生产经营所发生的管理费用 。 按照费用项目进行明细核算。 3 货币资金 借方 管理费用 贷方 企业当期发生的各项管理费用 企业期末转入“本年利润” 账户 该账户结转后无余额 3 货币资金 属资产类账户，核算企业除应收票据 、应收账款、应收股利、应收利息等 以外的其他各种应收或暂付款项 。 按照对方单位（个人）进行明细核算 。 3 货币资金 借方 其他应收款 贷方 企业当期发生的各项应收及暂 付款项 企业当期收回的各项应收 及暂付款项 企业尚未收回的其他应收款项 3 货币资金 （二）业务核算举例 例 1 企业从银行存款中提取现金50 000元，准备 发放职工工资。 库存现金 银行存款 50 000 50 000 借： 贷： 3 货币资金 例 2 企业将超过库存现金限额的多余300元送存银 行 。 银行存款 库存现金 300 300 借： 贷： 3 货币资金 例 3 企业出售废料收入现金1000元，并开具发票 。假设不考虑税费。 库存现金 其他业务收入 1000 1000 借： 贷： 3 货币资金 例 4 企业用现金支付厂部办公修理费500元。 管理费用 库存现金 500 500 借： 贷： 3 货币资金 例 5 企业支付办公室职工李俊出差暂借款现金1 500元。 其他应收款 库存现金 1 500 1 500 借： 贷： 3 货币资金 例 6 李俊交回差旅费单据及剩余款100元 。 库存现金 管理费用 其他应收款 100 1 400 1 500 借： 贷： 3 货币资金 （三）库存现金的清查 库存现金清查的主要方法是实地盘点，即 将库存现金实有数与库存现金账面余额进 行核对，做到日清月结，保证账款相符。 1库存现金清查的方法 3 货币资金 (1)盘点前：出纳应将收付款凭证全部登记入账，并 结出余额；将库存现金整理好。 (2)盘点时： 将库存现金账面数同实有数进行核对； 若企业中有多个地点存放库存现金，应同时进行清 查盘点，出纳人员必须在场；并且不允许以“借 条”或“借据”抵充库存现金。 (3)盘点后：根据盘点结果，填制“库存现金盘点报 告表”，并由盘点人员和出纳人员共同签章后生 效。 3 货币资金 3 货币资金 用来核算企业在财产清查过程中 的各项财产物资的盘盈、盘亏的 毁损的价值及其报请批准后的转 销数额。 该账户下设“待处理流动资产损 溢”和“待处理固定资产损溢” 两个明细分类账户。 2库存现金清查的账户设置 3 货币资金 借方 待处理财产损溢 贷方 各项财产的盘亏或毁损金额 各项财产的盘盈金额 企业尚未处理的各种财产 的净溢余 盘盈报经批准后的转销数盘亏或毁损报经批准后的转销数 企业尚未处理的各种财产 的净损失 3 货币资金 3库存现金清查结果的处理 当现金短缺时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 当库存现金溢余时： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 货币资金 待查明原因后 .由责任人赔偿或由保险公司赔偿的: 借：“其他应收款赔偿人” （“其他应收款应收保险赔款”） 贷：待处理财产损溢待处理流动资 产损溢 2.属于无法查明原因的库存现金短缺: 借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资 产损溢 3 货币资金 3.对于应付其他单位或个人的长款: 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：“其他应付款单位或个人” 4.对于无法查明原因的库存现金长款: 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 3 货币资金 一、(1)某企业在现金清查时，发现现金短 缺150元，原因待查。 (2)经查明，现金短缺有50元是出纳人员责 任，应由其赔偿；其余短缺款原因无法查 明，经批准，计入管理费用。 1、借：待处理财产损溢待处理流动 资产损溢 150 贷：库存现金 150 2、借：其他应收款 50 管理费用 100 贷：待处理财产损溢 150 3 货币资金 二、(1)如现金清查时库存现金长余80元， 原因待查。 (2)长款现金原因无法查明，经批准作为企 业营业外收入处理。 1、借：库存现金 80 贷：待处理财产损溢 80 2、借：待处理财产损溢 80 贷：营业外收入 80 3 货币资金 一、银行存款管理 企业开立账户，依其不同的用途可以分为 基本存款户、一般存款户、临时存款户和专 用存款户 。 二、银行存款的核算 （一）银行存款管理与结算方式 3 货币资金 一般存款户 临时存款户 基本存款户 专用存款户 基本存款账户是存款单 位的主办账户。按照规 定，单位日常经营活动 的资金收付以及工资、 奖金和现金的支取，应 通过基本存款账户办理 。 3 货币资金 一般存款户 临时存款户 基本存款户 专用存款户 一般存款户是单位为了业务 方便在银行或金融机构开立 的基本存款户以外的账户， 该类账户主要用于银行借款 的转存、借款归还以及与开 立基本存款账户的单位不在 同一地点的附属非独立核算 的单位开立的账户，按规定 ，单位可以通过一般存款户 办理转账结算和现金缴存， 但不得支取现金。 3 货币资金 一般存款户 临时存款户 基本存款户 专用存款户 临时存款户是因单位的临 时业务活动需要并在规定 期限内使用而开立的暂时 性账户，单位可以通过此 类账户办理转账结算以及 按照现金管理的规定办理 现金收付。 3 货币资金 一般存款户 临时存款户 基本存款户 专用存款户 专用存款户是单位按照法 律、行政法规和规章对其 特定用途资金进行专项管 理和使用而开立的银行结 算账户。如：基本建设资 金、住房基金、社会保障 基金等可向银行申请开立 该账户。 3 货币资金 一般存款户 临时存款户 基本存款户 专用存款户 根据银行账户管理的有关 规定，一个单位只能选择 一家银行的一个营业机构 开立一个基本存款户，不 得在多家银行机构开立基 本存款户，也不得在同一 家银行的几个分支机构开 立多个一般存款户。 3 货币资金 二、银行结算方式 目前我国企业支付结算的种类包括“三票”、 “一卡一证”、“三方式”。具体包括：支票、 银行汇票及商业汇票、银行本票、信用卡、 信用证、汇兑、托收承付和委托收款。 3 货币资金 支票 现金支票 转账支票 普通支票 支票上印有“现 金”字样的是现 金支票，现金支 票只能用于支取 现金。 3 货币资金 支票 现金支票 转账支票 普通支票 支票上印有“转 账”字样的是转 账支票，转账支 票只能用于转账 。 3 货币资金 支票 现金支票 转账支票 普通支票 支票上未印有“现金” 或“转账”字样的是普 通支票，普通支票可以 用于支取现金，也可以 用于转账，在普通支票 左上角划两条平行线的 ，是划线支票，它只能 用于转账，不能支取现 金。 3 货币资金 支票 现金支票 转账支票 普通支票 支票的提示付款期限 自出票日起10天，超过 期限的银行不予受理。 单位和个人在同一票据 交换区域的各种款项结 算，均可以使用支票。 支票可以在同一票据 交换区域内背书转让， 但用于支取现金的支票 不能背书转让。 3 货币资金 3 货币资金 3 货币资金 银 行 汇 票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出 票银行，由出票银行签发，由其在见票 时按照实际结算金额无条件支付给收款 人或持票人的票据。 银行汇票一律记名，可用于支付各种 款项。银行汇票可以用于转账，填明“ 现金”字样的银行汇票也可以用于支取 现金。 银行汇票的金额起点是500元，其提示 付款期限自出票日起1个月内。 3 货币资金 3 货币资金 银 行 本 票 银行本票是银行签发的，承诺自己在 见票时无条件支付确定的金额给收款人 或者持票人的票据。 银行本票可以转账，注明“现金”字 样的银行本票可以支取现金。 银行本票的提示付款期限自出票日起 最长不得超过2个月。持票人超过付款期 限提示付款的，代理付款人不予受理。 3 货币资金 3 货币资金 1、银行汇票和银行本票在用途上的区别主要 是银行汇票可以在全省、全国范围内流通使用。 而本票只能在同一票据交换区域（本行政区）内 流通使用，分为定额本票和不定额本票，定额本 票为1000、5000、10000、50000元。这应该 是他们的主要区别。 2、办理银行本票时，办理的单位要全额把钱 打到银行去，而办银行汇票时，一般先收50%定 金，然后实际结算时，办理的单位再把余额打到 银行账上即可，这也是实务操作中的一个区别。 3 货币资金 商 业 汇 票 商业汇票是出票人签发的，委托付款人 在指定日期无条件支付确定的金额给收 款人或持票人的票据。 商业汇票必须以合法的商品交易为基础 ，禁止签发无商品交易的商业汇票。 商业汇票一律记名，允许背书转让，在 同城和异地都能使用，付款期限由交易 双方商定，但最长不得超过6个月。商业 汇票的提示付款期限，自汇票到期日起 10日内。 3 货币资金 商 业 汇 票 商业汇票按照承兑人不同分为商业承 兑汇票和银行承兑汇票两种。 商业承兑汇票可以由付款人签发并承 兑，也可以由收款人签发交由付款人承 兑； 银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑 银行开立存款账户的存款人签发，承兑 银行按票面金额向出票人收取万分之五 的手续费。 商业汇票的付款人为承兑人。 3 货币资金 3 货币资金 被背书人 出票人（承兑 人、付款人） 收款人 （持票人） 出票 出票人开户银 行（代理付款 人） 付款 收款、持票人开 户银行 委托收款 收妥入账 发出委托收款 背书转让 划回票款 商业承兑汇票 3 货币资金 被背书人 出票人 （购货单位） 收款人 （持票人） 交付汇票 出票人开户银 行（承兑人） 申请承兑 收款、持票人开 户银行 （代理付款人） 提示票据 代理付款入账 银行间清算资 金 背书转让 承兑 交存票款 银行承兑汇票 3 货币资金 信 用 卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行 的，凭以向特约单位购物、消费和向银行 存取现金，且具有消费信用的特制载体卡 片。 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡 ，按信用等级分为金卡和普通卡。 信用卡在规定的限额和期限内允许善意 透支，透支期限最长为60天。 单位卡账户资金一律从其基本存款户转 账存入，不得交存现金，也不得将销售收 入的款项存入信用卡存款账户。个人卡账 户的资金以其持有的现金存入或以其工资 性款项以及属于个人的劳务报酬收入转账 存入。 3 货币资金 信 用 证 信用证结算方式是国际结算的一种主要方 式。信用证是一家银行（开证行）依据其 客户（开证申请人）的请求或指示，向另 一人（受益人）开立的一种书面约定，根 据这一约定，如果受益人满足了信用证中 规定的要求，开证行将向受益人支付信用 证中约定的金额。 信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用 证。 信用证只限于转账结算，不得支取现金。 3 货币资金 3 货币资金 3 货币资金 汇 兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收 款人的结算方式。 单位和个人异地结算各种款项，均可使用 汇兑结算方式。 汇兑结算方式的特点是：收付双方不一定 要事先订立经济合同，也不局限于商品交 易款项汇划。 汇款人汇出的款项不受金额起点的限制。 3 货币资金 托 收 承 付 托收承付是根据购销合同由收款人发货 后委托银行向异地付款人收取款项，由付 款人向银行承认付款的结算方式。 使用托收承付结算方式的收款单位和付 款单位，必须是国有企业、供销合作社及 经营管理较好，并经开户银行审查同意的 城乡集体所有制工业企业。 办理托收承付结算的款项，必须是商品 交易，以及因商品交易而产生的劳务供应 的款项。代销、寄销、赊销商品的款项， 不得办理托收承付结算。 3 货币资金 委 托 收 款 委托收款是收款人委托银行向付 款人收取款项的结算方式。 单位和个人凭已承兑商业汇票、债 券、存单等付款人债务证明办理款 项的结算，均可以使用委托收款结 算方式。 3 货币资金 该账户是损益类账户，用来核算企业 确认的销售商品、提供劳务等主营业 务的收入。 按已销产品类别设置明细分类账户 （二）、主要核算账户 3 货币资金 借方 主营业务收入 贷方 期末转入“本年利润”账户的 数额 已销售产品、提供劳务等的收入 该账户结转后无余额 3 货币资金 该账户属负债类账户，核算企业按照税法等规定 计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、 营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维 护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、 教育费附加、矿产资源补偿费等。 在该账户下应设“应交增值税”等明细账户。 3 货币资金 借方 应交税费-应交增值税 贷方 企业购进货物或接受应税劳务 支付的进项税额和实际已交的 增值税 企业销售货物或提供应税劳 务应交的销项税额，转出已 支付或应分担的增值税。 企业尚未缴纳的增值税 多交或尚未抵扣的增值税 3 货币资金 该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种 材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半 成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料 、燃料等的实际成本。 按照材料的具体品种、规格设置明细分类账，具 体反映每种材料的库存和增减变动情况。 3 货币资金 借方 在途物资 贷方 购入材料、商品时应计入材料 、商品采购成本的金额 所购材料、商品到达验收入 库的实际成本 企业在途材料、商品等物资 的采购成本 3 货币资金 借方 原材料 贷方 投资者投入、企业购入或自制并已 验收入库材料的实际成本 生产经营领用、委托外单位 加工发出材料的成本 库存材料的实际成本 3 货币资金 属资产类账户，核算企业因销 售商品、提供劳务等经营活动 应收取的款项。 按欠款单位设置明细分类账 3 货币资金 借方 应收账款 贷方 应收而未收的款项和企业代购货单位 垫支的包装费、运杂费等 企业实际收回的款项 和经批准转销的坏账损失 企业尚未收回的应收账款 企业预收的账款 3 货币资金 属负债类账户，核算企业因购买材 料、商品和接受劳务等经营活动应 支付的款项。 3 货币资金 借方 应付账款 贷方 实际归还款项的数额 应付未付款项的数额 尚欠供应单位的款项 3 货币资金 属资产类账户，核算企业按照 合同规定预付的款项。 3 货币资金 借方 预付账款 贷方 实际预付款项的数额 实际支付款项的数额 企业尚未补付的款项企业预付的款项 3 货币资金 该账户是负债类账户，用来核算企业 向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以下（含1年）的各种借款。 按贷款单位和贷款种类设置明细分类 账 3 货币资金 借方 短期借款 贷方 归还的各种借款借入的各种借款 尚未归还的各种借款 3 货币资金 （三）业务核算举例 例 1 企业开出转账支票3 000元，偿付某供货单位 赊购欠款。 应付账款 银行存款 3 000 3 000 借： 贷： 3 货币资金 例 2 企业销售产品，销售收入2 000元，增值税 340元，共计2 340元，收到转账支票存入银 行。 银行存款 主营业务收入 应交税费应交增值 税（销项） 2 340 2 000 340 借： 贷： 3 货币资金 例 3 企业购进原材料8 000元，支付进项税1 360 元，共计9 360元，以转账支票付讫，材料未 验收入库。 在途物资 应交税费应交增值税（进项） 银行存款 8 000 1 360 9 360 借： 贷： 3 货币资金 例 4 企业收到银行收款通知，企业委托银行向某 公司收取的货款160 000元已收妥入账。 银行存款 应收账款 160 000 160 000 借： 贷： 3 货币资金 例 5 向银行归还短期借款本金60 000元，利息170 元。 短期借款 财务费用 银行存款 60 000 170 60 170 借： 贷： 3 货币资金 例 6 用银行存款支付本月应交的增值税42 000元 ，营业税2 800元。 应交税费应交增值税 应交税费应交营业税 银行存款 42 000 2 800 44 800 借： 贷： 3 货币资金 （四）银行存款的清查 不符原因： 一是企业或银行某一方记账过程有错误，对 于核对中发现记账错误，应及时查明原因并 予以更正； 二是存在未达账项 。 3 货币资金 未达账项主要有以下四种情况： 存款单位已经收款，银行未收账项。 存款单位已经付账，银行未付账项。 银行已收账，存款单位未收的账项。 银行已付账，存款单位未付的账项。 未达账项 “未达账项”是指由于各种收付款的结算凭证在单 位与银行间的传递存在着时间上的先后，造成一方 已经入账，另一方因凭证未到而尚未入账的款项。 3 货币资金 银行存款余额调节表 年 月 项目金额项目金额 银行存款日记账银行对账单 加：银行已收，企 业未收 加：企业已收，银 行未收 减：银行已付，企 业未付 减：企业已付，银 行未付 调节后余额调节后余额 3 货币资金 万达公司2007年12月31日核对银行存款日记账 与银行对账单， 12月31日的银行存款日记账余 额为130 720元，同日银行的对账单余额为160 740元。 1、公司本月送存银行欣悦公司用于支付货款的支票8 000元，银行尚未入账 ； 2、公司开出用于采购原材料的银行本票25 200元并已入 账，持票人尚未到银行结算，银行尚未入账。 3、公司委托银行收取隆凯公司货款6 400元，银行已收 款入账，公司尚未接到收款通知。 4、银行代扣了公司本月的电话费11 200元，银行已入账 ，公司未收到通知。 5、公司支付销售费用1 000元，误记为10 000元。 6、银行误将不属于公司的收款8 620元记入公司账户。 3 货币资金 银行存款余额调节表 年 月 项目金额项目金额 银行存款日记账130720银行对账单160740 加：银行已收，企 业未收 6400加：企业已收，银 行未收 8000 减：银行已付，企 业未付 11200减：企业已付，银 行未付 25200 减：多记销售费用9000减：多记收款8260 调节后余额134920调节后余额134920 3 货币资金 未达账项的调整，需 不需要对凭证、账簿 内容进行调整？ 3 货币资金 假设某企业银行存款日记账月末余额为60000元，银行 对账单余额为62000元，经逐笔核对，发现有以下未达 账项： （1）银行代企业收回的销货款4000元，银行已记账， 收款通知尚未送达企业； （2）邮电局委托银行代收电话费，企业应付电话费 1500元，银行已从企业存款中扣除，但转账通知单尚 未送达企业，企业未入账。 （3）企业月末销售产品，收到其他单位交来转账支票 一张，金额为1000元，存入银行，但银行尚未入账； （4）企业于月末开出转账支票一张，金额为500元， 持票人未到银行办理转账，银行尚未入账。 3 货币资金 银行存款余额调节表 年 月 项目金额项目金额 银行存款日记账60000银行对账单62000 加：银行已收，企 业未收 4000加：企业已收，银 行未收 1000 减：银行已付，企 业未付 1500减：企业已付，银 行未付 500 调节后余额62500调节后余额62500 3 货币资金 案例：YYY公司货币资金内部会计控制 案例 一、案例叙述 YYY公司是国内首批A+H两地上市的大型国有控 股公司，主要产品为工业中间品，面对下游工业 用户和部份贸易中间商。2004年公司总资产为120 亿元，营业收入100亿元。公司一向重视各项管理 制度的建设，尤其对财务制度更是严格。公司每 年都会花巨资请专业审计机构对公司财务状况进 行审计，先是一年一审，后来是半年一审，再后 来是一季度一审。且公司内部制度规定，超过 2000元的招待费报销，要经过公司负责人签字。 公司二级单位业务人员出差，飞机票必须经由公 司主要负责人审核。表面看来，公司制度完备， 管理严格。 3 货币资金 但就在2005年，一名 普通的营销部会计人员李 某的案件却暴露了公司看 似严格的财务管理存在漏 洞。李某任职于YYY公司营 销部，利用经手公司销售 货款的便利条件，在自 1999年至今长达6年的时间 内，以“蚂蚁搬家”的方式 非法挪用公司货款5000余 万元参与股票、期货投资 ，损失近4000万元，大部 分损失款项难以追回。 3 货币资金 事情的暴露纯属偶然。由于公司所在行 业不景气，YYY公司近年来一直在进行减轻 成本压力的努力和内部改革，今年一季度 决定将所有员工的绩效工资基数下调，并 继续大幅裁员。 2005年5月开始，改革终于触及到李某 头上，他没有能够重新竞聘上岗，只能买 断工龄自谋出路，并要把工作全部移交给 接替他上岗的人员。这对李某来说不啻是 末日来临，在分几次从银行提取数以百万 计的现金后，李某仓皇出逃，由此东窗事 发。 3 货币资金 据了解，李某现年37岁，自1989年从西 北某财经高等专科学校毕业后，被分配至 YYY公司营销部从事财务工作，16年来，李 某的岗位和职务一直都没有变化，而与他 同时进入公司工作的绝大多数人都得到了 升迁。 3 货币资金 “简直难以置信”，公司一位资深管理人 员对我们说，YYY公司这样的老牌国企、上 市公司，应该说是有着较为健全的企业管 理制度和严格的财务制度，尤其是近年中 国石化成为大股东后，公司内控制度逐步 完善，财务管理长抓不懈。如每年要组织 财务大检查，定期聘请中介机构对下属公 司经营情况进行审计，公司内部审计及厂 长（经理）离任审计也一直在进行着。 但这样的事情竟然发生了，虽然也许是 个意外、个案，但足以暴露出公司财务内 部控制仍然存在着问题。那么公司的内部 控制哪里出问题了呢？ 3 货币资金 二、控制失控过程分 析 YYY公司营销部每年的资金往来在数十亿元以上 ，由于李某长期在同一关键岗位工作，就让他有机 会从中窥探一些漏洞。据透露，在他的总涉案金额 中，大约有2000万元是他利用工作之便盗取期限较 长的银行承兑汇票，并通过与他人合伙设立的皮包 公司到银行贴现实现的。若要通过这种形式长期占 用资金，他还需不断用新汇票冲账以避免暴露。另 外大部分资金则是李某指令自己熟悉的客户向其个 人账户支付的货款。由于在这个岗位上的时间很长 ，规律摸得非常透，李某知道什么时候将款项交给 单位，也清楚什么时候要进行财务检查或审计，总 能找到新的款项填补以前的漏洞。李某作案时间长 达6年，期间一直未露蛛丝马迹。那么他是如何得 逞的呢？ 3 货币资金 公司以前产品销路很好，公司规定客户想要购货必 须先交预付款，而部分客户往往用银行承兑汇票 来支付预付货款，从而保持自己在YYY公司的预付 款帐户上有一个余额。公司要求，业务人员在与 客户签订合同后，要根据该客户预付款的余额是 否能支付该笔合同所需的金额来确定是否发货， 如能满足则发货给该客户，否