《中级会计讲义》word版.doc

第十四章收入考情分析：2009年综合题涉及本章考点；2008年综合题15分；2007年客观题1分。收入和会计差错、日后事项等内容都可以结合考查。本章共讲四节内容：第一节销售商品收入的确认和计量第二节提供劳务收入的确认和计量第三节让渡资产使用权收入的确认和计量第四节建造合同收入的确认和和计量其中，前三节属于企业会计准则第14号收入所规范的内容；第四节属于企业会计准则第15号建造合同所规范的内容。前三节内容适宜出综合题；第四节内容适宜出计算分析题。第一节销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认条件销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。注意：分别学习和理解：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方商品所有权上的主要风险和报酬是否转移经济实质层面商品所有权凭证是否转移法律形式层面通常情况下所有权凭证已经转移、商品已经交付时，可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移。但是，某些情况下，所有权凭证已经转移、实物已经交付并不等于主要风险和报酬都已经转移，这些情况需要重点关注。将所有权凭证的转移、实物的交付和主要风险、报酬已经转移之间的对应关系归纳如下：所有权凭证、实物交付以及风险和报酬转移三者之间的关系情况1：所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬转移。一般的商品销售方式。情况2：所有权凭证转移，实物未交付，风险和报酬转移。如交款提货方式销售商品。情况3：所有权凭证未转移，实物已交付，风险和报酬可能未转移。如委托代销方式销售商品，需分情况。情况4：所有权凭证转移，实物已交付，风险和报酬未转移。如附退货条件且无法判断退货可能性的商品销售；销售商品需安装且安装属于销售合同重要组成部分，等等。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制如，甲公司将产品出售给乙公司，销售后甲公司仍对该商品具有实质性的控制，影响了所有权的转移，则就不能判断为符合条件（二），不能确认收入；但是如果继续管理权不影响所有权转移的判断，则可以判断为符合条件（二）。这里强调的是职业判断的问题。又如，一开发商将房子出售给业主，销售完毕之后，开发商的一个物业管理公司继续管理小区的物业。这种情况下，由于销售后产权证已经办理，不影响所有权转移的判断，所以开发商是可以确认收入的。（三）收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。（四）相关的经济利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企业相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。比如A企业虽然已将其生产的设备交付客户，但因为该设备部分组件是委托其他企业加工的，A企业尚未取得相关成本资料，从而导致A企业生产的该设备成本无法合理估计。这种情况下，A企业不能确认收入。上述五个条件必须同时满足才能够确认收入，任何一个条件不满足时都不能确认收入。二、销售商品收入的计量：（一）托收承付方式销售商品是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。确认条件：发出商品且办妥托收手续；但风险和报酬未转移的除外。【例题】甲公司在209年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。本例中，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。甲公司的账务处理如下：答疑编号184140101：针对该题提问正确答案（1）209年7月12日，甲公司发出商品借：发出商品商品120 000贷：库存商品商品120 000注：“发出商品”属于“存货”项目，所以这笔分录不影响存货成本。同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款借：应收账款乙公司 34 000贷：应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）（2）209年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款借：应收账款乙公司200 000贷：主营业务收入销售商品200 000借：主营业务成本销售商品120 000贷：发出商品商品120 000（3）209年10月16日，甲公司收到款项借：银行存款234 000贷：应收账款乙公司234 000（二）预收款销售商品预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（预收账款）。【例题】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1 400 000元。协议约定，该批商品销售价格为2 000 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余贷款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税额为340 000元；不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：答疑编号184140102：针对该题提问正确答案（1）收到60%的货款借：银行存款1 200 000贷：预收账款乙公司1 200 000（2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务借：预收账款乙公司1 200 000银行存款1 140 000贷：主营业务收入销售商品2 000 000应交税费应交增值税（销项税额）340 000借：主营业务成本销售商品1 400 000贷：库存商品商品1 400 000（三）委托代销商品实际工作中分为两种情况：1.视同买断方式即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。比如，北京的甲公司委托上海的乙公司来销售商品，若视同买断，则乙公司在上海当地以什么价格出售，与甲公司无关，这种情况下甲公司收入的确认应遵循以下原则：（1）若合同规定，甲公司与乙公司签订了结算价格，乙公司在上海以什么价格出售与甲公司没有关系，乙公司的商品在上海能否售出也与甲公司无关，此时甲公司在发出商品时就可以确认收入；（2）若合同已约定了结算价格，但最终应以乙公司在上海售出多少件来计算，那么甲公司在发出商品时不能确认收入，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。【例题】甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税税率为17%。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3 400元。答疑编号184140103：针对该题提问正确答案根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1）甲公司将该批商品交付乙公司借：应收账款乙公司23 400贷：主营业务收入销售商品 20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400借：主营业务成本销售商品12 000贷：库存商品商品 12 000（2）收到乙公司汇来货款23 400元借：银行存款23 400贷：应收账款乙公司 23 400乙公司的账务处理如下：（1）收到该批商品借：库存商品商品20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：应付账款甲公司23 400（2）对外销售该批商品借：银行存款28 080贷：主营业务收入销售商品 24 000应交税费应交增值税（销项税额）4 080借：主营业务成本销售商品20 000贷：库存商品商品 20 000（3）按合同协议价将款项付给甲公司借：应付账款甲公司23 400贷：银行存款 23 4002.收取手续费方式即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。接上例，假设协议规定，乙公司从甲公司收取5%或者10%的手续费，此时从甲公司来讲，发出商品时不能确认收入，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。对于乙公司来说，收取的手续费就是其提供劳务取得的收入。受托方的核算有其自身的特点，应设置“代理业务资产”（或“受托代销商品”）和“代理业务负债”（或“受托代销商品款”）科目。【例题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。答疑编号184140104：针对该题提问正确答案根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1）发出商品借：发出商品丙公司12 000贷：库存商品商品12 000（2）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务借：应收账款丙公司11 700贷：主营业务收入销售商品 10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本销售商品 6 000贷：发出商品丙公司 6 000借：销售费用代销手续费 1 000贷：应收账款丙公司 1 000（3）收到丙公司支付的货款借：银行存款10 700贷：应收账款丙公司10 700丙公司的账务处理如下：（1）收到商品借：代理业务资产（或受托代销商品）甲公司20 000贷：代理业务负债（或受托代销商品款）甲公司20 000（2）对外销售借：银行存款11 700贷：应付账款甲公司10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700（3）收到增值税专用发票借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：应付账款甲公司 1 700注：由（2）（3）两笔分录可以看出，丙公司不需要就该业务缴纳增值税，因为丙公司实际上只是提供代销劳务。借：代理业务负债甲公司10 000贷：代理业务资产甲公司10 000（4）支付货款并计算代销手续费借：应付账款甲公司11 700贷：银行存款10 700其他业务收入代销手续费 1 000（四）商品需要安装和检验的销售商品销售需要安装和检验，并且安装和检验是销售合同的重要组成部分的，在商品安装完毕并检验合格时确认收入（如电梯的销售及安装）。若安装和检验不是销售合同的重要组成部分，则在发出商品时确认收入。（五）订货销售在这种销售方式下，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债，计入“预收账款”科目。 （六）以旧换新销售以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。注意：在这种销售方式下，销售的新商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。要注意单独核算新产品的销售与旧商品的回收，不能按差额确认收入。【例题】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。209年3月份，甲公司共销售MN型号彩色电视机100台，每台不含增值税销售价格2 000元，每台销售成本为900元；同时回收100台MN型号旧彩色电视机，每台回收价格为234元；款项均已收付。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：答疑编号184140105：针对该题提问正确答案（1）209年3月份，甲公司销售100台MN型号彩色电视机借：库存现金234 000贷：主营业务收入销售MN型号彩色电视机200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本销售MN型号彩色电视机 90 000贷：库存商品MN型号彩色电视机 90 000（2）209年3月份，甲公司回收100台MN型号彩色电视机借：原材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：库存现金 23 400（七）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1.商业折扣：直接按照折扣后的金额做账，不需要考虑商业折扣金额的账务处理。2.现金折扣：是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。通常折扣条件形式表示为“2/10，1/20，N/30”，表示10天内付款享受折扣2%，20天内付款折扣条件为1%，30天内付款无折扣。理论上讲，现金折扣有两种处理方法：（1）总价法：即不考虑现金折扣，就按照发票金额进行账务处理，待收到款项发生现金折扣时将实际收到的款项和应收账款的差额计入财务费用。（2）净价法（了解）：即在销售时作分录就将现金折扣的金额扣除，按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入。在我国会计实务中，采用的是总价法来核算。注意：1.总价法整个过程的核算；2.在计算现金折扣的金额时是否需要考虑增值税，要注意看题目中的具体条件要求。（考试时题目中会明确计算现金折扣是否考虑增值税的问题。）在实际工作中，是否考虑增值税，要看买卖双方的协议约定。即使双方协议折扣含增值税，注意这只是双方的协议，税法是不承认折扣的，折扣不会影响到税收。因为销售方因此缴纳的增值税不会因此减少。3.销售折让：是企业由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。（1）如果尚未确认销售收入，对方来函要求给予折让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可；（2）如果发生在销售收入确认之后，这种情况下，应冲减当期收入。【例题】甲公司在209年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税额为1 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。答疑编号184140201：针对该题提问正确答案甲公司的账务处理如下：（1）209年4月1日销售实现阶段时，按销售总价确认收入。借：应收账款乙公司11 700贷：主营业务收入销售商品 10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700（2）如果乙公司在209年4月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200（10 0002%）元，实际付款11 500（11 700200）元。借：银行存款11 500财务费用现金折扣 200贷：应收账款乙公司11 700（3）如果乙公司在209年4月18日付清货款，则按销售总价10 000元的1%享受现金折扣100（10 0001%）元，实际付款11 600（11 700100）元。借：银行存款11 600财务费用现金折扣 100贷：应收账款乙公司11 700（4）如果乙公司在209年4月底才付清货款，则按全额付款。借：银行存款11 700贷：应收账款乙公司11 700【例题】甲公司在209年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800 000元，增值税额为136 000元，款项尚未收到；该批商品成本为640 000元。6月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含增值税额）给予5%的减让。假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。答疑编号184140202：针对该题提问正确答案甲公司的账务处理如下：（1）209年6月1日销售实现借：应收账款乙公司936 000贷：主营业务收入销售商品800 000应交税费应交增值税（销项税额）136 000借：主营业务成本销售商品640 000贷：库存商品商品640 000（2）209年6月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票借：主营业务收入销售商品40 000应交税费应交增值税（销项税额） 6 800贷：应收账款乙公司46 800【延伸】假定没有取得红字增值税专用发票，那么在做账务处理时，不可以冲减相关的销项税额。（3）209年收到款项借：银行存款889 200贷：应收账款乙公司889 200注意：销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理，其是整个商品销售计量过程中非常重要的一类问题，应作为重点进行把握。（八）销售退回及附退回条件销售的处理分为：销售退回；（强调的是真正发生销售退回时的处理）；附有退回条件的销售。（强调的是销售时的处理）1.销售退回（重点）（1）若已确认收入，应冲减退回当期收入和成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。 （2）如果已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理，具体参见“资产负债表日后事项”。 （3）如果原来销售商品时收入尚未确认，则只需将原计入发出商品的成本转回库存商品科目即可。借记“库存商品”，贷记“发出商品”。【例题】甲公司在209年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税额为170 000元，该批商品成本为520 000元。乙公司在209年10月27日支付货款，209年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。答疑编号184140203：针对该题提问正确答案甲公司的账务处理如下：（1）209年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款乙公司1 170 000贷：主营业务收入销售商品1 000 000应交税费应交增值税（销项税额）170 000借：主营业务成本销售商品520 000贷：库存商品商品520 000（2）在209年10月27日收到货款借：银行存款1 170 000贷：应收账款乙公司1 170 000（3）209年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票借：主营业务收入销售商品1 000 000应交税费应交增值税（销项税额）170 000贷：银行存款1 170 000借：库存商品商品520 000贷：主营业务成本销售商品520 0002.附退回条件销售（1）有经验数据：全额确认收入并结转成本，月末按经验数据冲减收入和成本。【例题】甲公司是一家健身器材销售公司，209年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生的销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。答疑编号184140204：针对该题提问正确答案甲公司的账务处理如下：（1）209年1月1日发出健身器材借：应收账款乙公司2 925 000贷：主营业务收入销售健身器材2 500 000应交税费应交增值税（销项税额）425 000借：主营业务成本销售健身器材2 000 000贷：库存商品销售健身器材2 000 000（2）209年1月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入销售健身器材500 000贷：主营业务成本销售健身器材400 000预计负债预计退货100 000（3）209年2月1日前收到货款借：银行存款2 925 000贷：应收账款乙公司2 925 000（4）209年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为1 000件，款项已经支付（实际退货数量与预计退货数量相同）借：库存商品健身器材4 00 000应交税费应交增值税（销项税额）85 000预计负债预计退货 100 000贷：银行存款585 000如果实际退货量为800件（实际退货数量低于预计退货数量）借：库存商品健身器材320 000应交税费应交增值税（销项税额） 68 000主营业务成本销售健身器材 80 000预计负债预计退货100 000贷：银行存款468 000主营业务收入销售健身器材100 000将上面的分录拆开写为：借：主营业务成本 80 000预计负债 20 000贷：主营业务收入100 000借：库存商品320 000应交税费应交增值税（销项税额） 68 000预计负债 80 000贷：银行存款468 000如果实际退货量为1 200件（实际退货数量高于预计退货数量）借：库存商品健身器材480 000应交税费应交增值税（销项税额）102 000主营业务收入销售健身器材100 000预计负债预计退货100 000贷：主营业务成本销售健身器材 80 000银行存款702 000（2）没有经验数据：退货期满确认收入。【例题】沿用上例，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。答疑编号184140205：针对该题提问正确答案甲公司的账务处理如下：（1）209年1月1日发出健身器材借：应收账款乙公司425 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）425 000借：发出商品健身器材2 000 000贷：库存商品健身器材2 000 000（2）209年2月1日前收到货款借：银行存款2 925 000贷：预收账款乙公司2 500 000应收账款乙公司425 000（3）209年6月30日退货期满，如果没有发生退货借：预收账款乙公司2 500 000贷：主营业务收入销售健身器材2 500 000借：主营业务成本销售健身器材2 000 000贷：发出商品乙公司2 000 0006月30日退货期满，如发生2 000件退货，取得红字增值税专用发票借：预收账款乙公司2 500 000应交税费应交增值税（销项税额）170 000贷：主营业务收入销售健身器材1 500 000银行存款1 170 000借：主营业务成本销售健身器材1 200 000库存商品健身器材800 000贷：发出商品乙公司2 000 000（九）房地产销售房地产销售，是指房地产开发商（企业）自行开发房地产，并在市场上进行销售。对于房地产销售，企业应按一般商品销售收入确认条件确认收入。简单的讲，房地产开发公司收入的确认也应符合收入确认的五个条件，在实际工作中，通常以交钥匙作为确认收入的时点。注意，产权证并不是判断风险报酬转移的时点。还有的将房地产作为一种融资行为，即保证对方投资本企业的房产有多高的报酬率，如果这个承诺没有兑现时，也不应该确认收入。因为此时的风险报酬尚未转移。（十）具有融资性质的分期收款销售商品（站在销售方的角度）合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的（通常分期超过3年的认为具有融资性质），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。销售方处理：借：长期应收款（按应收合同或协议价款） 贷：主营业务收入按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），或现销价格 未实现融资收益（倒挤）如果涉及到增值税，则再贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，金额按照发票售价乘以增值税税率计算。对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，账务处理为：借：未实现融资收益贷：财务费用实际利率，是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。【例题】201年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15 600 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为16 000 000元。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。答疑编号184140206：针对该题提问根据下列公式：未来五年收款额的现值现销方式下应收款项金额可以得出：4 000 000（P/A，r，5）16 000 000（元）可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当r7%时，4 000 0004.100216 400 80016 000 000当r8%时，4 000 0003.992715 970 80016 000 000因此，7%r8%。用插值法计算如下：现值利率16 400 8007%16 000 000r15 970 8008%（16 400 80016 000 000）/（16 400 80015 970 800）（7%r）/（7%8%）r7.93%每期计入财务费用的金额如表1所示。表1 单位：元收现总额A财务费用BD7.93%已收本金CAB未收本金DDC201年1月1日16 000 000201年12月31日4 000 0001 268 8002 731 20013 268 800202年12月31日4 000 0001 052 215.842 947 784.1610 321 015.84203年12月31日4 000 000818 456.563 181 543.447139472.40204年12月31日4 000 000566 160.163 433 839.843705632.56205年12月31日4 000 000294 367.44*3 705 632.560总额20 000 0004 000 00016 000 000*尾数调整根据表1的计算结果，甲公司各期的账务处理如下：（1）201年1月1日销售实现借：长期应收款乙公司20 000 000贷：主营业务收入销售设备 16 000 000未实现融资收益销售设备4 000 000借：主营业务成本销售设备15 600 000贷：库存商品设备 15 600 000（2）201年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款乙公司4 000 000应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益销售设备 1 268 800贷：财务费用分期收款销售商品1 268 800（3）202年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款乙公司4 000 000应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益销售设备1 052 215.84贷：财务费用分期收款销售商品 1 052 215.84（4）203年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款4 680 000贷：长期应收款乙公司4 000 000应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益销售设备 818 456.56贷：财务费用分期收款销售商品818 456.56（5）204年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款4 680 000贷：长期应收款乙公司4 000 000应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益销售设备 566 160.16贷：财务费用分期收款销售商品 566 160.16（6）205年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款4 680 000贷：长期应收款乙公司4 000 000应交税费应交增值税（销项税额）680 000借：未实现融资收益销售设备 294 367.44贷：财务费用分期收款销售商品 294 367.44（十一）售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，通常销售方将商品销售给购买方后还能对该商品实施控制，故不能确认销售商品收入。在大多数情况下，售后回购交易的性质属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。例如A公司把成本是80万的商品出售给B公司，售价100万，签订回购合同，一年以后以110万元的价格购回，整笔业务的实质就是A公司向B公司借了100万，借款时间是一年，一年以后购回商品付款110万，多出的10万可以看成借款利息。所以商品在这个过程中只起到一个抵押的作用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。【例题】甲公司在209年6月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税为170 000元，商品并未发出，款项已经收到，该批商品成本为800 000元。5月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为1 100 000元（不含增值税税额）。甲公司的财务处理如下：答疑编号184140301：针对该题提问正确答案（1）209年6月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务借：银行存款1 170 000贷：应交税费应交增值税（销售项额）170 000其他应付款乙公司1 000 000（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20 000元（100 0005）。借：财务费用 20 000贷：其他应付款乙公司 20 000（3）209年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1 100 000元，增值税额为187 000元，款项已经支付。借：应交税费应交增值税（进项税额）187 000财务费用售后回购 20 000其他应付款乙公司1 080 000贷：银行存款1 287 000（十二）售后租回售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。在大多数情况下，售后租回属于融资交易，这种情况下，企业不应确认销售商品收入，一般需要通过“递延收益”科目进行处理，并将递延收益在以后各期进行摊销，调整相关成本费用（借：管理费用/制造费用等，贷：递延收益，或作相反分录）。具体如下：租回时分别融资租赁和经营租赁两种不同情况进行会计处理：1.如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，在租赁期内按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。2.如果售后租回交易认定为经营租赁的：（1）有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本；（2）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的：售价大于公允价值时，其大于公允价值的部分计入递延收益，并在租赁期内分摊；售价小于公允价值时，如果该部分损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果该部分损失不能得到补偿，则售价低于公允价值的差额应计入当期损益。【例题1单选题】企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（）。A.发出商品时 B.开出销售发票账单时C.收到商品销售货款时 D.商品安装完毕并检验合格时答疑编号18414