金融资产 136P.ppt

金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）； 持有至到期投资 ； 贷款和应收款项 ； 可供出售金融资产 ；,金融资产分类以及重分类,其他三类之间不能随意重分类,企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（ ） (2007会计师试题),参考答案： 答案解析： 本题考核的是金融资产的分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的金融资产。,交易性金融资产,“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 注意：交易性金融资产，是指以赚取差价为目的投资。,交易性金融资产的重点,初始成本=买价(不包含相关税费,已经宣告的股利) 公允价值计量(期末调整,计入当期损益) 收益确认(宣告现金股利或到期利息) 出售损益(售价与帐面价值的差额+持有期间的公允价值变动损益),2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 (2007) a.810 b.815 c.830 d.835,参考答案：a 答案解析： 支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益， 所以答案是83020810（万元）,企业取得交易性金融资产 -购入交易性金融资产,借：交易性金融资产债券投资、股票投资 基金投资（成本）【按其公允价值】 投资收益 【按发生的交易费用】 应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】,宣告发放股利或确认的分期付息的利息,借：应收股利 应收利息 贷：投资收益,资产负债表日，根据交易性金融资产的公允价值调整账面余额,借：交易性金融资产公允价值变动 【公允价值高于其账面余额的差额】 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,出售交易性金融资产,借：银行存款 【应按实际收到的金额】， 交易性金融资产公允价值变动 投资收益 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,as企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2007年有关业务如下： （1） 1月6日as企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2006年1月1日发行。取得时公允价值为103万元，含已到付息期但尚未领取的2006年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。,（2）1月16日收到2006年下半年的利息3万元 （3）3月31日，该债券公允价值为110万元。 （4）3月31日，按债券票面利率计算利息 （5）6月30日，该债券公允价值为96万元。 （6）6月30日，按债券票面利率计算利息 （7）7月16日收到2007年上半年的利息3万元 （8）8月16日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元。 要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。,【答案】,（1）2007年1月6取得交易性金融资产 借：交易性金融资产 债券（成本） 100 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 105,（2）1月16日收到2006年下半年的利息3万元 借：银行存款 3 贷：应收利息 3,（3）3月31日，该债券公允价值为110万元 借：交易性金融资产 债券（公允价值变动） 10 贷：公允价值变动损益 10,（4）3月31日，按债券票面利率计算利息 借：应收利息 1006%3/12=1.5 贷：投资收益 1.5,（5）6月30日，该债券公允价值为98万元。 借：公允价值变动损益 110-98=12 贷：交易性金融资产 债券（公允价值变动） 12,（6）6月30日，按债券票面利率计算利息 借：应收利息 1006%3/12=1.5 贷：投资收益 1.5,（7）7月16日收到2007年上半年的利息3万元 借：银行存款 3 贷：应收利息 3,（8）8月16日，将该债券处置 借：银行存款 120 交易性金融资产 债券（公允价值变动） 2 贷：交易性金融资产债券（成本） 100 投资收益 22 借：投资收益 2 贷：公允价值变动损益 2,as企业系上市公司，按年对外提供中期财务报表。 （1） 2007年3月6日as企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批x公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。,（2）3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。 （3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。 （4）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。 （5）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。 要求：编制有关交易性金融资产的会计分录。,3/6 3/16 07/12/31 08/12/31 09/3/16 -525万元 +20万元 4.5元/股 5.3元/股 5.1元/股 -500万元 -5万元 -20万元 -5万元 -0.5元/股(-50万元) +0.8元/股(80万元) -0.2元/股(-20万元) 5元/股 4.5元 5.3元 5.1元/股 公允价值变动损失 公允价值变动收益 投资收益 投资总损益(+0.1元/股),【答案】,（1）2007年3月6取得交易性金融资产 借：交易性金融资产 股票（成本） 100（5.20.2）500 应收股利 20 投资收益 5 贷：银行存款 525,（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利 借：现金 20 贷：应收股利 20,（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元 借：公允价值变动损益 （54.5）10050 贷：交易性金融资产 股票（公允价值变动） 50,（4）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元 借：交易性金融资产 股票（公允价值变动） 80 贷：公允价值变动损益 80 （5.34.5）10080,（5）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。 借：银行存款 5105505 投资收益 25 贷：交易性金融资产 股票（成本） 100（5.20.2）500 交易性金融资产 股票（公允价值变动） 30 借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益 30,持有至到期投资,1.“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。,持有至到期投资的初始成本包括: 1.债券面值 2.溢价或折价金额 3.交易费用 4.到期一次付息的过期利息,企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ） (2007年会计师试题),参考答案： 答案解析： 应是计入持有至到期投资成本。,2.持有至到期投资的主要账务处理。 （1）企业取得的持有至到期投资 借:持有至到期投资-成本(面值) -利息调整(溢价差额) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款 持有至到期投资-利息调整(折价差额),帐户结构,持有至到期投资-成本 债券面值 收回的面值,持有至到期投资-利息调整 溢价金额 折价金额 折价摊销额 溢价摊销额 ,（2）资产负债表日-损益的计算,名义利息=面值*票面利率 实际利息收益=摊余成本*实际利率 调整金额=名义利息-实际利息,其中: 摊余成本=“持有至到期投资”的账面价值的年初金额 实际利率: 实际支出=未来现金流量时的报酬率 一般需要计算求得,多项选择题,下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（ ）。 (2008) a确认的减值准备 b分期收回的本金 c利息调整的累计摊销额 d对到期一次付息债券确认的票面利息,【答案】abcd,（2）资产负债表日: 分期付息，一次还本债券投资(折价购入): 借:应收利息(票面利息) 持有至到期投资-利息调整(折价差额) 贷:投资收益(实际收益),分期付息，一次还本债券投资(溢价购入): 借:应收利息(票面利息) 贷:投资收益(实际收益) 持有至到期投资-利息调整(溢价差额),一次还本付息债券投资(折价购入): 借:持有至到期投资-应计利息 持有至到期投资-利息调整(折价差额) 贷:投资收益,一次还本付息债券投资(溢价购入): 借:持有至到期投资-应计利息 贷:投资收益 持有至到期投资-利息调整(溢价差额),（3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借:可供出售金融资产(公允价值) 资本公积其他资本公积(差额) 持有至到期投资减值准备 贷:持有至到期投资-成本 (账面余额) -利息调整 (账面余额) -应计利息 (账面余额) 资本公积其他资本公积(差额),（4）出售持有至到期投资: 借:银行存款(实际收到的金额) 投资收益(差额) 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资-利息调整 (账面余额) 贷:持有至到期投资-成本 (账面余额) -利息调整 (账面余额) -应计利息 (账面余额) 投资收益(差额),【例题】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ）（2007年会计师考题）,【答案】 【解析】应计入持有至到期投资成本。,实例每年付息,到期还本金(折价),2001年初，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易成本为11万元，次年1月5日按票面利率3支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息。 要求：编制有关持有至到期投资的会计分录。,计算实际利率,在初始确认时,计算实际利率如下: 33/(1+r)1 + 33/(1+r)2 +33/(1+r)3+33/(1+r)4 1133/(1+r)5 =961 计算结果：r=6%,图示:,+33万元 + 33万元 +33万元 +33万元 +33万元 +1100万元 01/1/1 01/12 02/12 03/12 04/12 05/12 -961万元 1100万元 -139万元 i=6% 961*6% (961+24.66)*6% (961+24.66+26.14)*6% =57.66万元 =59.14万元 =60.71万元 调整 调整 调整 =57.66-33 =59.14-33 =60.71-33 =24.66万元 =26.14万元 =27.71万元,折价摊销计算表(分次付息),【答案】,（1）2001年初 借：持有至到期投资成本 1100 贷：银行存款 961 持有至到期投资 成本（利息调整） 139,（2）2001年末 应收利息1100333 投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入9616%57.66 利息调整57.66 3324.66,借：应收利息 33 持有至到期投资 利息调整 24.66 贷：投资收益 57.66,（3）2002年1月5日 借：银行存款 33 贷：应收利息 33,（4）2002年末 应收利息1100333 投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入（96124.66）6%59.14 利息调整59.143326.14,借：应收利息 33 持有至到期投资利息调整 26.14 贷：投资收益 59.14,（5）2003年1月5日 借：银行存款 33 贷：应收利息 33,（6）2003年末 应收利息1100333 投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入（96124.6626.14）6%60.71 利息调整60.713327.71,借：应收利息 33 持有至到期投资利息调整 27.71 贷：投资收益 60.71,（7）2004年1月5日 借：银行存款 33 贷：应收利息 33,（8）2004年末 应收利息1100333 投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入（96124.6626.1427.71）6% 62.37 利息调整62.373329.37,借：应收利息 33 持有至到期投资利息调整 29.37 贷：投资收益 62.37,（9）2005年1月5日 借：银行存款 33 贷：应收利息 33,（6）2005年末 应收利息1100333 利息调整1100（96124.6626.1427.7129.37） 31.12 投利息收入3331.12 64.12,借：应收利息 33 持有至到期投资利息调整 31.12 贷：投资收益 64.12,借：银行存款 33+1100=1133 贷：应收利息 33 持有至到期投资成本 1100,实例-到期一次还本付息(折价),2001年初，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易成本为11万元，到期归还按票面利率3计算的利息和本金。 要求：编制有关持有至到期投资的会计分录。,计算实际利率,在初始确认时,计算实际利率如下: (33+33+33+3333+1100)/(1+r)5 =961 计算结果：r=5.6%,图示:,+165万元 +1100万元 01/1/1 01/12 02/12 03/12 04/12 05/12 -961万元 1100万元 -139万元 i=5.6% 961*5.6% (961+53.81)*5.6% (961+53.81+56.83)*5.6% =53.81万元 =56.83万元 =60.01万元 调整 调整 调整 =53.81-33 =56.83-33 =60.01-33 =20.81万元 =23.83万元 =27.01万元,折价摊销计算表(一次付息),【答案】,（1）2001年初 借：持有至到期投资成本 1100 贷：银行存款 961 持有至到期投资 成本（利息调整） 139,（2）2001年末 应计利息1100333 投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入9615.6%53.81 利息调整53.81-33=20.81 应计利息33,借：持有至到期投资-应计利息 33 持有至到期投资利息调整 20.81 贷：投资收益 53.81,（4）2002年末 应计利息1100333 投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入（96153.81）5.6%56.83 利息调整56.833323.83,借：持有至到期投资-应收利息 33 利息调整 23.83 贷：投资收益 56.83,（6）2003年末 应计利息1100333 投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入（96153.8356.83）5.6%60.01 利息调整60.013327.01,借：持有至到期投资应收利息 33 利息调整 27.01 贷：投资收益 60.01,（8）2004年末 应计利息1100333 投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入（96153.83+56.83+60.01）5.6% 63.37 利息调整63.373330.37,借：持有至到期投资应收利息 33 利息调整 30.37 贷：投资收益 63.37,（6）2005年末 应计利息1100333 利息收入 =(1100+165)-（96153.83+56.83+60.01+63.37) 69.98 利息调整69.98-3336.96,借：持有至到期投资应计利息 33 利息调整 36.96 贷：投资收益 69.98,借：银行存款 33*5+1100=1265 贷：持有至到期投资-应计利息 165 成本 1100,实例-分次付息,到期还本(溢价),甲股份有限公司2001年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。 假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为10.66%。 要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理（计算结果保留整数）。,溢价摊销计算表(分次付息),【正确答案】 （1）201年1月1日 借：持有至到期投资成本 80000 利息调整 4000 贷:银行存款 84000,（2）201年12月31日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8954.4 持有至到期投资利息调整 645.6,（3）202年12月31日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8885.58 持有至到期投资利息调整 714.42,（4）203年12月31日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8809.42 持有至到期投资利息调整 790.58,（5）204年12月31日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8725.15 持有至到期投资利息调整 874.85,（6）205年12月31日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8625.45 持有至到期投资利息调整 974.55,实例-到期一次还本付息(溢价),甲股份有限公司2001年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张。该债券到期一次还本并付利息。 假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为9%。 要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理（计算结果保留整数）。,溢价摊销计算表(一次付息),【正确答案】 （1）201年1月1日 借：持有至到期投资成本 80000 利息调整 4000 贷:银行存款 84000,（2）201年12月31日 借：持有至到期投资应计利息 9600 贷：投资收益 7560 持有至到期投资利息调整 2040,（3）202年12月31日 借：持有至到期投资应计利息 9600 贷：投资收益 8240.4 持有至到期投资利息调整 1359.6,（4）203年12月31日 借：持有至到期投资应计利息 9600 贷：投资收益 8982.04 持有至到期投资利息调整 617.96,（5）204年12月31日 借：持有至到期投资应计利息 9600 贷：投资收益 9590.42 持有至到期投资利息调整 9.58,实例-中途出售部分投资,2000年1月1日，xyz公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72，按年支付利息（即每年59 元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。 假定在2002年1月1日，xyz公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2004年末付清。,解题思路,2000年1月1日2001年12月31日按照正常的利率计算损益; 在2002年1月1日重新调整摊余成本,计入当期损益。,2000年计算实际利率,采用插值法，可以计算得出r=10,684/（1+10）+30/（1+10） （1+10） +655/ （1+10） （1+10） （1+10） =1138（四舍五入） 1 13810=114（四舍五入） 6254.72=30（四含五入）,可供出售金融资产,1. “可供出售金融资产”科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本科目应当按照可供出售金融资产类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。,2.可供出售金融资产的主要账务处理 （1）企业取得可供出售金融资产 借：可供出售金融资产股票投资（成本） 【应按其公允价值与交易费用之和】 应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】,企业取得可供出售金融资产为债券投资 借：可供出售金融资产 债券投资（成本）【按债券的面值】 应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】 可供出售金融资产债券投资（利息调整） 【按差额】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】 可供出售金融资产债券投资（利息调整） 【按差额】,（2）资产负债表日 可供出售金融债券为分期付息，一次还本债券投资 借：应收利息 【应按票面利率计算确定的应收未收利息】 可供出售金融资产债券投资（利息调整）【按其差额】 贷：投资收益【按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入】 可供出售金融资产债券投资（利息调整）【按其差额】,可供出售金融债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售金融债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,（3）资产负债表日公允价值变动 （包括股票、债券）,如果公允价值上升，按公允价值高于其账面余额的差额： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,如果公允价值下降，按公允价值低于其账面余额的差额： 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,甲公司2007年12月25日支付价款2 040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2007年12月28日，收到现金股利60万元。2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（）万元。 (2008) a55 b65 c115 d125,【答案】c 【解析】 甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额 （2040-6010）2150 115（万元）,2007年12月25日 借：可供出售金融资产成本1990 应收股利60 贷：银行存款2050（204010）,2007年12月28日 借：银行存款60 贷：应收股利60 2007年12月31日 借：可供出售金融资产公允价值变动115 （21051990） 贷：资本公积其他资本公积115,资产负债表日减值 （公允价值发生了明显的变化，严重下跌）,借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积其他资本公积 可供出售金融资产公允价值变动 注:资本公积是从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额; 不形成资产减值准备,减值损失转回,a.如为债券： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 注:转回影响损益.,b.若可供出售金融资产为股票等权益工具投资，减值损失不能通过损益转回。 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 注:转回不影响损益,影响权益.,资产减值图示:,初始成本100元 5元 公允价值变动 公允价值95元 35元 资产减值 (5+35) 公允价值60元,（4）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该其公允价值，借记本科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。,借：可供出售金融资产 （按其重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资成本 应计利息 利息调整 资本公积其他资本公积（或借记）（按差额） 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,多项选择题:,【例题】下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（ ）。（2007年会计师考题） a.可供出售的金融资产发生的减值损失应计入当期损益 b.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益 c.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积 d.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益,【答案】ad 【解析】本题考核的是可供出售金融资产的核算问题。选项b应是计入资本公积；选项c取得可供出售金融资产时发生的交易费用应是直接计入可供出售金融资产成本。,（5）出售可供出售金融资产 借：银行存款 【应按实际收到的金额】 资本公积其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】 投资收益 贷：可供出售金融资产（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息）