会计与审计重要性判断标准思考

精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 1 / 11 会计与审计重要性判断标准思考 重要性是指在特定环境下 ,可能影响会计报表使用者判断或决策的错报或漏报的严重程度。它是会计、审计理论与实务中的一个基础概念和基本原则 ,在会计和审计理论与实务中有着十分广泛的运用。重要性原则对会计信息披露和审计意见的形成具有重要作用。运用重要性原则 ,有利于把握住问题的实质 ,抓住关键点 ,最终实现“较小的成本、较大的效益”的目的。鉴于我国对这一课题的研究尚不深入 ,相关准则规定不具体、不便于实务操作的实际 ,重视和加强对重要性原则的应用研究及相关准则的制订、完善工作乃当务之急。 重要性原则标准错报漏报专业判断 国际会计和审计界都很重视重要性原则的运用 ,它自被引入会计和审计领域后 ,便成为会计审计理论与实务中一个重要的基础概念和应用原则。它的引用对于强化对经济活动和经营决策有重大影响的关键性问题的核算 ,简化核算工作、提高会计工作效率、保证会计信息质量 ,以及实施以评审内部控制为基础的现代审计方法等均具有十分重要的意义。因此研究现代会计审计理论与方法必须首先研究重要性原则及其应用。 目前 ,世界各国对于重要性原则的表述虽不尽相同 ,但对重要性概念的认识却是基本一 致的 :都认为信息的错报或精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 2 / 11 漏报可能影响到会计报表使用者的决策就是重要的。国际会计准则委员会认为 :“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策 ,信息就具有重要性。重要性取决于在发生遗漏或错报的特定环境下所判断的项目或错误的大小。”国际审计实务委员会 1987 年 10 月公布的国际审计准则第 25 号指出 :“重要性涉及财务资料误报的数量或性质 ,不论是个别的还是合计的 ,根据周围的环境 ,作为这种误报的结果将会对人们依据这些资料做出尽可能合理的判断或决策产生影响。” 在我国 ,企业会计准则亦要求企业会 计核算必须遵循重要性原则 ,但并未对其作出明确的定义 ,只是规定 :对于重要的经济业务应当分别核算、单独反映、力求准确、作重点说明 ;对于不重要的经济业务在不影响会计信息真实性的情况下 ,可以简化核算、合并反映。根据中国注册会计师协会于 1996 年发布的独立审计具体准则 审计重要性的定义 ,重要性是指 :“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度 ,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。” 显然 ,重要性概念总是针对会计报表而言的。判断一项经济业务是否重要应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表 使用者所作决策的影响而定。若一项业务在报表中的错报或漏报足以改变或影响报表使用者的判断 ,则其是重要精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 3 / 11 的 ;否则就不重要。重要性必须从会计报表使用者角度考虑 ,因为会计报表是为了满足其使用者的信息需要编制的。当然 ,会计报表使用者应是具有一定的理解能力并能够理性的做出判断和决策的人。重要性的判断离不开特定的环境。企业不同或时间不同判断重要性的标准也就不同 ,重要不重要是相对的 ,对重要性的评估需要运用专业判断。重要性与相关性虽都要考虑信息对决策者的影响或引起的差别 ,而且决策者需要了解的信息往往就是重要的信息 ,但二者间仍存 在着重大区别 ,不能混淆 :相关性取决于决策者对信息是否感兴趣 ,而重要性则取决于信息是否对决策者起作用 ,不披露此类信息是否足以引起重大的差别。有些信息可能与决策相关 ,但因其金额过小 ,不予披露不至影响使用者的决策 ,此类信息即为不重要的信息。运用重要性原则是为了把握住问题的实质 ,抓住关键点 ,兼顾效率和效果 ,以实现较小的成本、较大的效益之目的。 重要性判断标准的确定是运用重要性原则的关键。重要性标准应针对会计报表使用者来确定。由于会计报表使用者的多元性和多层次性 ,他们对会计报表信息的使用要求各不相同 ,因而对 重要性的判断就有了多重标准。西方各国自70 年代以来长期致力于统一重要性标准的研究。在美国 ,重要性标准的确定主要来自四方面的努力 :政府宏观调控机构、民间会计职业团体、司法判例和学术界的长期实证研究 ,精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 4 / 11 也已取得了一些阶段性成果。然而 ,即使在今天 ,世界各国的会计界和审计界也未能就重要性划定一个统一的标准 ,都只是针对各种具体情形制定了一些较模糊的标准或只是规范了确定重要性标准的基本原则与方法。虽然各国尚未对重要性标准形成统一的认识 ,但都认同重要性具有数量和质量两方面的规定性 ,重要性有数量和质量两种标准。重要性的数量标 准是指重要性的金额界限 ,它主要是通过大量的实证调查研究得到的经验数据或数量指南 ,又称重要性水平。比如国际著名“六大”会计公司使用的数量指南为 :税前净利的5 10%;总资产的 % 1%;权益的 1%;营业收入的 1%;根据资产总额与营业收入中较大的一项确定一个变动比率 ,并选取同期会计报表中都最小的重要性水平作为会计报表层的重要性水平。而重要性的质量标准往往是通过对各种影响报表使用者决策的因素进行定性分析之后得出的结论 ,又称定性标准。由于重要不重要是相对的 ,不存在绝对标准 ,对重要性判断标准的确定只能以定量为主、定性 为辅。在实务中 ,由于定性标准比定量标准更难操作、更难把握 ,故定性标准在实务中也较少使用。 会计中重要性原则的运用体现于会计核算的全过程 ,在会计估计及会计政策的选用等需要会计人员主观判断的各个方面均有广泛的运用。现将有关法规规定的重要性标准简列如下表 :项目法规及其颁发机构重要性标准每股收益的精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 5 / 11 稀释美国会计原则委员会第 15 号意见书降低每股收益低于3%时视为不重要。分部报表及分部的确认美国财务会计委员会第 14号财务会计准则其收入不低于合并收入 10%者应视为分部披露。资本性租赁的认定美国第 13 号财务 会计准则租赁期不低于资产使用年限的 75%或租赁最低付款现值不低于资产公平市价的 90%者应作为资本性租赁。资产负债表项目的单独列示美国证券委员会第 41 号会计公告占资产总额 5%以上或本类合计 10%以上的项目为重要项目应单独披露。应收本公司高级员工及股东款项美国规章 第 5则应收高级职员及主要股东款项如超过 2 万美元或资产总额的 1%者详细披露。非资本化的融资租赁 ,约定责任的现值资料美国第 147 号会计公告现值如为长期负债、股东权益和约定责任现值三者之和的 5%或本金化对收益的影响为最近三年平均收益 的 3%或以上者 ,应予披露。长期债权投资相关费用的处理我国企业会计准则 投资所发生的相关费用数额不大 ,可采用一次摊销法 ,于取得时直接计入当期投资收益 ;所发生的相关费用数额较大的 ,可采用分次摊销法。长期股权投资的会计核算国际会计准则第 28 号 对联营企业投资的会计、我国企业会计准则 投资如果投资者直接拥有或通过附属公司间接拥有被投资者 20%或以上的表决权 ,除非能够清楚的表明并非如此 ,即认为投资者具有重大影响 ,应采用权益法核算其投精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 6 / 11 资。合并会计报表的合并范围国际会计准则第 27 号 合 并财务报表和对子公司投资的会计、我国财政部颁发的合并会计报表暂行规定如母公司直接或通过子公司间接控制一个企业过 50%的表决权 ,或虽不足 50%但能实施控制时 ,应编制合并会计报表。相表 ,如某子公司资产总额、营业收入及净利润按有关标准得出的比例均在 10%以下 ,可以不纳入合并范围。主要投资者个人的确定及关联方交易的披露要求我国企业会计准则 关联方关系及其交易的披露直接或间接地控制一个企业 10%或以上表决权资本的个人投资者 ,应认定为主要投资者个人 ;零星的关联方交易可不予披露 ,重大的交易应分关联方及交易类型 披露。主营业务收入与附营业务收入的区分与科目设置我国企业会计准则 收入主营业务是指企业为完成其经营目标而从事日常活动中的主要活动 ,是企业的重要业务 ,应重点加以核算 ;附营业务属于企业日常活动中次要的交易 ,可设“其他业务收入”予以核算。资产负债表日后销售折扣与折让的处理我国企业会计准则 资产负债表日后事项对于资产负债表日后的销售折扣和折让 ,由于这两种情况在企业发生得较少 ,对企业影响不大 ,可以作为非调整事项在报表附注中进行说明 ,也可以在发生年度的会计报表中反映。重大会计差错的定义我国企业会计准则 会计政策、会计估计变更和会计差错更正企业发现的使公布的会计报表不再具精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 7 / 11 有可靠性的会计差错为重大的会计差错。固定资产与低值易耗品的区分我国工业企业会计制度不属于生产经营主要设备的物品 ,单位价值在 2000元以上且使用期限超过两年的也作为固定资产 ,不具备固定资产条件的列作低值易耗品。财务情况说明书应说明的事项我国工业企业财务制度第 85 条对本期或下期财务状况发生影响的事项 ,资产负债日后至财务报告批准报出日期发生的对企业财务状况变动有重大影响的事项等。一年内到期的长期债券投资的披露我国分行业企业会计制度对于将在一年内 到期收回的长期债券投资应从“长期投资”帐户余额中扣除并单列在资产负债表的流动资产项目中。一年内到期的长期负债的披露同上对于将在一年内到期应偿付的长期负债应分别从“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等帐户中扣除并单列在流动负债项目中。内部固定资产交易的合并抵销问题我国财政部合并会计报表的暂行规定内部固定资产交易发生不多 ,或其交易对企业集团财务状况和经营成果影响不大的 ,也可以将其视为企业集团外交易不进行抵销处理。固定资产大修理支出等待摊费用项目我国工业企业财务制度企业发生的大修理支出一般可直接计入 当期成本费用 ,但对于不均衡、数额较大的 ,可以采用预提或待摊的办法。或有负债项目的披露我国分行业企业会计制度及外商投资企业会计制度对于“由企业负责的应收票据贴现”即“已贴现的商业承兑汇票”等项目精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 8 / 11 应列示于资产负债表的补充资料中。上市公司重大事件的披露要求中国证监会公开发行股票公司信息披露实施细则抵押、出售或报废公司营业用主要资产一次超过该资产的30%时 ,应编制重大事件公告书向社会披露。借款利息的会计核算我国分行业企业会计制度短期借款利息不通过“短期借款”科目核算 ;而长期借款利息应预提 ,且需通过“长期借款 ”并专设明细科目反映。 另外 ,我国企业财会法规中规定的对“应付债券”、“长期债权投资”、“长期股权投资”分设明细帐予以核算 ,将企业的各种往来款项分为“应付帐款”与“其他应付款”、“应收帐款”与“其他应收款” ,有关存货如包装物的核算 ,实务中存货管理的分类法、成本控制中的例外管理原则等均体现了重要性原则的要求。 在审计中 ,重要性原则的运用也贯穿于审计工作过程的始终。主要表现在 : 编制审计计划时 ,合理评估重要性水平 ,据以确定所需审计证据的数量。 由于 计划重要性水平越低 ,意味着可容忍的会计报表或帐户余额中的错报、漏报的金额越小 ;而可容忍的错报金额越小 ,为保证审计工作能发现所有超过或容忍错报的重大错误所需要的审计工作量和证据就越多。因而 ,重要性水平与审计证据间呈反向变动关系 ,计划重要性水平越低 ,所需精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 9 / 11 获取的审计证据越多。美国“审计标准说明书”和我国独立审计准则均规定 :审计人员在计划审计工作时 ,应当综合考虑有关法规对财务会计的要求、被审单位的规模与业务性质、相关内控等因素 ,结合自身的经验对重要性水平作出初步评估即确定“计划重要性” ,其目的是确定所需审计证据的数 量及其决定的审计程序的性质、时间和范围。 重要性水平有助于合理确定审计意见类型和审计报告的种类。 审计人员在评价审计结果 ,确定应发表审计意见的类型时 ,应当汇总已发现但被审单位尚未调整的错报或漏报 ,将其同会计报表层次的重要性水平相比较 ,确定该汇总数是否超过重要性水平或其性质是否重要。如汇总数超过重要性水平或属性质重要 ,审计人员应考虑扩大实质性测试的范围或提请客户调整报表 ;如客户拒绝调整 ,或实施扩大测试后 ,该汇总数仍超过重要性水平 ,应发表保留意见或否定意见 ;如汇总数接近重 要性水平 ,审计人员应实施追加审计程序或提请被审单位进一步调整已发现的错报或漏报 ,以降低审计风险 ;如汇总数远低于重要性水平且性质不重要 ,可发表无保留意见。在具体确定审计意见类型时应进行定性判断 ,充分考虑影响审计意见类型的各种因素的重要程度。 ,重要性判断直接影响对审计风险的评估。 精品文档 2016 全新精品资料 全程指导写作 独家原创 10 / 11 根据国际审计准则的定义 ,审计风险是指当会计报表存在重要错报或漏报时审计人员发表不当审计意见的可能性。由于重要性是审计人员从报表使用者角度进行判断的结果 ,因而重要性水平确定的越低 ,审计人员通过审计不能查出会计报表中重要错报的可能性越大 ,审计风险就越大。此时 ,审计人员只能通过执行更详细的符合性测试或实质性测试程序来降低审计风险。可见 ,审计风险与重要性水平间呈反向变动关系。即重要性水平越高 ,审计风险越低 ;反之亦反。把握重要性与审计风险之间的这种反向关系可使审计人员保持应有的职业谨慎 ,合理确定重要性水平 ,保证审计工作的效率与效果。 解决了如何确定会计报表总体和各报表项目的可容忍误差及如何评价审计效果的问题 ,从而为各种审计测试方法尤其是审计抽样方法的运用创造了条件。现代审计抽样技术主要包括判断抽样和统计抽样两种 ,而无论是判断抽样还是统计抽样 ,在抽样规模