试论坏账损失的产生及其防范.doc

试论坏帐损失的产生及其防范姓名：赵学而 学号：001030123086022 班级：2000级近年来由于各种原因，企业的坏帐损失有增无减，以致造成利润大减，许多企业对此束手无策。现就有关坏帐损失产生的原因、对企业的影响及如何防范等作一些理论上的探讨。关键词：坏帐损失 资信调查 一、坏帐损失产生的根源在于赊销交易一方出现信用失控根据企业财务通则第三章第十三条关于坏帐损失的定义为：“坏帐损失是指因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收帐款。”从以上的定义看来，坏帐损失的实质是不能收回的应收帐款。坏帐损失产生的基础是应收帐款的存在，因为有应收帐款的存在才会产生应收帐款收不回的可能。而应收帐款是指企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收帐款的产生往往是赊销交易的结果，由于卖方给予买方在收到货物后的一定时期内再付清货款的优惠，货物售出后，货款还需要经过一段时间才能收回，形成应收帐款。这笔帐经过一定时间后能正常收回，那么它对买卖双方均有益处。对于卖方，借此提前销售和扩大销售，可以减少库容的压力和加快存货的周转。对于买方，则无形中得到了卖方的商业信用，可以借此扩大经营规模，在资金不足的情况下，还能得到继续经营的资金，使企业生存下去。由于赊销交易对买卖双方均有很大好处，买卖双方均乐意接受这种交易方式。这种交易方式，货款回收的保证是依赖于交易双方的信用，彼此间一旦产生信用怀疑、或有一方信用存在问题，赊销交易就不能达成，或者交易达成后货款无法回收。因此，坏帐损失产生的根源在于赊销交易的双方有一方出现信用失控，甚至失去了信用，而这一方往往是买方，因为只有当买方的信用失控或丧失了的时候，卖方的债权才会出现回收的困难。二、坏帐损失产生的具体原因围绕信用这个根源，再研究坏帐损失产生的具体原因。1、 企业内部原因影响企业坏帐损失发生的根本原因在于企业的内部。由于坏帐损失产生的根源在于买方信用失控或丧失信用，因此，影响企业坏帐损失产生的内部原因就在于企业内部对其客户的信用情况掌握不足，或者是内部管理不善。（1） 对客户的资信调查失实 在资信调查上，调查人员没有采取谨慎认真的态度，资信调查的结果不符合事实，高估了客户的偿债能力，给予客户的赊销交易超过了该客户的承受能力，使得客户不胜负荷，在无奈中，唯有拖欠债款，致使双方难堪。（2） 对客户的资信调查不详 有些企业的业务员出于对亲戚或朋友的信任，对他们介绍过来的贸易伙伴也无不信任，在进行商品交易前，对该公司没有作进一步的资信调查，就进行赊销交易；有些业务员仅凭曾经耳闻某企业实力如何、信用如何就信以为真，不再作任何调查就进行交易，往往是导致货款难以收回的主要原因。（3） 未经资信调查即行盲目销售有些经营作风浮夸、不踏实的企业，看到同行的某某企业不断发展壮大，为了显示自己并不是技不如人，就不管客户的财务状况和资信情况如何，为了面子的好看和争取公司的业绩，向客户强行推销商品，并允许客户事后付款。有些实行承包责任制的企业，规定所有的业务员要完成一定的销售任务，才给予发放奖金或晋升，否则不予发放奖金或不予晋升，业务员为完成任务，不管客户的资信情况盲目赊销，应收帐款的风险性无限增大。（4） 超过规定赊销限额的供货企业对所有业务往来客户的资信均作了详细认真的调查，并且对各个客户的资信情况作了详尽的档案记录，对各个客户应给予的赊销限额、收款期限和信用条件等赊销政策也作了具体的规定。但是由于业务员在进行商品交易时，给予客户的赊销商品有意或无意地超过了企业赊销政策所设置的赊销额度。而超出的数量就是超出该客户偿还能力所能及的部分，这部很可能成为坏帐损失。（5）对客户情况跟踪不到位在资信调查并制定给予某企业赊销限额的当时，也许该企业的财务状况甚佳，但是，由于商品市场变幻莫测，企业的经营情况发生剧变，而有关业务人员未能及时加以注意，仍旧按当初制定赊销政策时所制定的赊销限额与之进行信用交易，其结果是可想而知的。（6）商品瑕疵，处理失当买方在收货时发现商品与合同规定不符，或者发现商品质量瑕疵，要求卖方给予折让或其他合理要求，但是卖方不予理会，买卖双方各持己见，互不让步。买方认为未能得到适当处理，因此拒付货款，造成坏帐。（7）赊销手续不够完备企业在进行商品赊销时，往往是凭着与购货单位经办人员的熟悉程度，凭“老关系”、“老交情”，由业务部门或销售部门负责人在销售发票上签字，购货单位经办人打的欠条就作为销售处理，财务部门则凭销售报表记入应收帐款的明细帐户完事。至于购货单位的经营状况、偿债能力、资信情况则往往了解不够，给日后应收帐款的清收带来一定的困难，还有的在交易中上当受骗被拖欠，久而久之形成了坏帐。（8）应收帐款管理不善对发生的各项应收帐款没有回收日期的详细记录，或虽知有款逾期未收而苦于无收款之途径，货款一拖再拖而无具体措施，日积月累增加了收款的难度。2、 企业外部原因影响企业产生坏帐的外部原因首先表现在企业商品销售对象（即买方）的信用失控和经营失误，其次是金融环境和经济环境的影响。（1） 不良债权太多，难以收回资金偿还债务正如卖方一般，买方在经营中也可能会发生资信调查不周或管理不善而造成应收帐款收不回来的现象。由于这种不良债权的发生，致使调度失灵，从而影响其对到期债务的偿还，这种不良债权在较长一段时间内得不到解决，便会导致买方的资金周转陷入困境，以致不得不拖欠各种债款。（2） 经营决策失误由于买方对投资目的决策失误，大笔资金投入设备或厂房等固定资产之中，不能预期收回，资金大量占用在难以变现的长期资产上，无法偿还短期债务，又或者买方对某商品的社会需求量估计失当，大量购进商品后，商品销售不足，存货过多，大量资金积压在库存商品上，可营运的资金减少，周转困难，无法偿还到期债务。如：某进出口贸易公司3292万元应收款项中有1087万元属呆烂帐，其下属有的企业应收款项中95%是呆烂帐。（3） 恶性竞争企业生产的产品因质量低劣或不对路而滞销，或社会需求早已饱和而且又有升级换代产品，造成企业的生产相对过剩，力求出货变现，不得不削价销售，陷入与同行削价求现的恶性竞争之中。长期的削价竞争将导致企业血本无归，濒于破产。（4） 银行信用紧缩国家实行紧缩的金融政策，银行银根收紧，资金融通不易，企业资金运转困难，企业的生产能力或销售能力无法充分发挥，连筹集维持自身正常经营用的资金都已艰难，更不用考虑筹集更多的资金来偿还债务了。九七年以来，银行继续从紧控制信贷规模，收紧银根，这对于抑制通货膨胀，使国民经济朝着健康、快速的方向发展起到一定的作用。然而使有的企业在旧的“三角债”尚未根除的情况下，新的“三角债”又开始抬头，企业到期的应收款项收不回来，数额逐月攀升。去年底深圳市属商贸企业应收款项总额高达45.13亿元，比3月底增加12.55亿元，增长率为38.52%。（5） 受市场萧条环境的影响市场不景气，社会需求不断下降，企业的销售量未能达到预期目标，一方面资金积压，另一方面发生巨额亏损，以致丧失偿还债务的能力。比如南海市的外贸受到国内、国外两个市场的制约。1994年国家外贸、外汇体制改革后，南海市外贸的政策优势丧失，供求关系发生了变化，加剧了企业在购销上的困难。一方面内地货源要先付定金后发货，有时付了定金也不一定能收到货，有的甚至要先付全部货款才给发货；另一方面在货物出口时给外商的优惠也越来越多，主要表现在多采用远期信用证或先出后结等方式进行结算。这种两头受挤，内外夹攻的状况，使企业结算资金占用有增无减，应收款项难以压缩，企业经济效益逐步下降，坏帐产生的机会随之而增加。三、坏帐影响重大，企业应加强监控企业发生了坏帐，意味着应收帐款无法收回，影响企业的资金周转，若是在市场不景气的时期，往往会形成连锁反应，使企业因一连串的不良债权的积累而破产倒闭。因此企业对坏帐损失的影响应给予足够的重视，应加强企业内部的会计核算和监督，加强企业的内部控制，防止坏帐损失的发生。坏帐损失对企业的影响主要有以下几方面：1、 造成资金被占用，增加资金运用成本企业发生的坏帐损失即使在数年以后还能收回，但是这几年的资金白白地被其他企业占用了，一拖再拖而无法回收运用，企业为了应付日常的资金周转被迫四处举债或者拖延各种应付帐款的支付，这样一方面增加了企业的经营成本，支付额外的利息费用，另一方面也破坏了企业的财务计划。2、 影响企业的获利企业经营的目标是为了获取最大的利润。若发生坏帐损失无疑会影响企业获取预期的利润，而且企业为了处理坏帐必然会耗费不少人力物力去催收债款和处理有关法律事务等，这也大大降低了企业的获利水平。3、 造成企业资产损失当坏帐发生时，不少经营者抱怨，与其赊销收不回帐款不如持货待沽。因手持存货尚可寻机脱手或削价求现，如果发生坏帐，则连本带利都收不回来，资产白白损失。4、 造成企业信誉低下不良债权的发生，对企业的信誉打击甚大。特别是对上市的公司，影响则更大，它会造成投资者对该公司信誉的动摇，影响股票持有者的信心，甚至会造成投资者抛售该公司股票之风潮。四、加强管理，防范坏帐损失的发生只要企业之间有赊销交易的行为，就会有可能发生坏帐损失，但是只要企业能加强内部管理，做好防范工作，企业的坏帐损失是可以减少到最低限度的，甚至可以避免。因此有必要采取有力措施，尽量防止坏帐的发生。1、 切实做好资信调查工作坏帐的产生往往是由于企业内部对客户的资信调查不实或者调查不详甚至是未经调查就进行赊销交易所造成的。为了防止坏帐损失的发生，首先应该从了解清楚客户的财务状况、偿债能力和信用情况等因素开始，不要轻易放过对每一个客户的资信调查，包括亲友介绍过来的客户，这是防范坏帐风险的第一步，也是最关键的一步。2、 认真制定赊销政策在做好资信调查的基础上，企业还必须根据调查的结果，视各客户的经营规模、信用高低和偿债能力的强弱等情况对各个客户进行分类，然后确定每类客户所能给予的赊销限额、赊销期限和信用条件等，企业在进行赊销交易中一律不能突破这个政策的规定。这一规定，是企业对应收帐款所能容许的最大风险，企业应严谨地执行这一规定，不能有所松懈。3、 建立企业内部销售监督机制企业内部应建立一套销售监督机制，对业务员的销售行为进行事前和事后的监督，以防止坏帐损失一再发生。4、 实行应收帐款帐龄管理，做好帐款的催收工作对客户的应收帐款，应分别详细登记好帐款发生的时间、回收的时间和负责跟踪催收的业务员，落实帐款催收责任，督促帐款责任人跟踪观察过期帐款的企业的经营情况和财务情况，根据欠债企业的财务状况的变化，制定适当的收款策略，保证应收帐款尽早收回。5、 健全手续，控制源头在赊销商品时，必须健全手续，控制源头，防止“病从口入”，避免坏帐损失的发生。赊销应由销售人员书面提出，然后经业务或销售部门负责人审批，数额较大的，还应经企业负责人审批；赊销仅限于信誉较好、经济效益较佳、经常发生业务的企业，赊销期一般控制在1个月内，最长不超过3个月；赊销一般也要有协议，对确实不能签订协议的，也必须有购货单位出具的介绍信。对一些经营状况不佳、企业信誉差的企业宁可一次性让利现金销售，但绝不能赊销，避免承担不必要的风险。6、 制订措施，落实责任为及时了解应收帐款的变化，除财务部门有详细的分户帐外，业务部门或销售部门设立应应收款台帐，详细记录购货单位的名称、欠款时间、欠款金额、还款期限等情况。要建立健全赊销货款的有关管理制度，制定奖惩办法，责、权、利相结合，实行促进销售、货款回笼、清理拖欠的“一条龙”管理。赊销货款的清收要实行“谁批准谁负责，谁经办谁负责”的原则，做到责任明确到人，措施落实到位。更换企业经营者必须进行离任审计，应收帐款要列出清单一并移交，以明确责任，对原任经营者遗留问题的继续清理要纳入新官的工作和考核范围。7、 大力提高科技含量，实行科学管理，全面及时地反映企业应收帐款数据对预付帐款、待决应收款、其他应收款和应付帐款中的负数结算资金，企业应制定相应政策，定期清理。8、 认真研究和掌握金融财经政策在紧缩的金融政策下，要筹集资金以供运用，较为困难，所以企业要十分关注国家金融财经政策的变动，随着金融财经政策的变动，对企业的经营决策和销售策略要作出适当的调整，以适应经济形势的发展。在银根收紧的形势下，企业的赊销政策也应该相对从紧，相反地，则应相对放松；在经济不景气阶段，企业的赊销政策也应从紧，在经济呈现繁荣景气时，则应有所放松。9、 建立资信征询所从整个社会来考虑，为了方便对其他企业资信的了解，建议在一些大城市建立一批公正的资信征询所，收集各个企业有关资信方面的资料，并对这些企业的财务状况