对我国消费税现存问题的研究.doc

对我国消费税现存问题的研究-会计对我国消费税现存问题的研究 赵旭芳 摘要：随着财税201493 号、财税201494 号、财税201516 号和财税201560 号等文件的颁布，消费税从征税范围至税率都有了一些变化，呈现出新的特点，但消费税不适应社会发展的现象依然存在。本文通过运用消费异化论和基尼系数分析消费税现存的问题，提出应继续加大力度调整消费税制度，并给出措施。 关键词：消费税；消费异化；基尼系数 一、我国消费税的现状 消费税是对消费品或消费行为征收的一种税。我国自消费税实施以来，其对增加财政收入和引导合理消费发挥了重要作用，但是随着经济的发展，消费税也出现了不相适应的问题。因此我国正在逐步对消费税制度进行调整。 （一）消费税总额持续上升，且上升速度波动大 2014年我国的消费税总额为8906.82 亿元，比2013年增长8.2203%，2013 年我国的消费税额为8231.32 亿元，比2012 年上升4.5037%。从2005 年到2014年总量来看，消费税持续上升；从增速来看，2009 年是增速最快的一年，达到85.39%，2013 年成为消费税增速最低的一年，是4.5037%；从2009 年以来我国消费税增长有放缓的趋势，而2014 年增速有所提高，总体来看增速波动大。（如表一） （二）征税范围有所调整 随着财税201493 号和财税201516 号的文件颁布，征税范围有小的调整。取消汽车轮胎税目，而增加了电池和涂料，使消费税税目由原来14 大类调整为15 大类；取消对酒精征税，使酒及酒精这一大类由五小类减少为4 小类；取消对含铅汽油征税，使汽油这一小类并无二级子目。取消气缸容量250 毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税，摩托车这一大类仍然是两个子税目，气缸容量250 毫升和250 毫升（不含）以上的摩托车继续分别按3%和10%的税率征收消费税。 （三）部分消费品税率提高 随着财税201494 号文件的颁布，成品油税率提高。汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额在现行单位税额基础上提高0.12 元/升，那么这四种成品油税率由1.0 元/升提高到1.12 元/升；柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额在现行单位税额基础上提高0.14 元/升，这三种成品油税率由0.8 元/ 升调高到0.94元/升。而航空煤油继续暂缓征收。随着财税201560 号文件的颁布，我国从2015 年5 月10 日起，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005 元/支加征从量税。 综上所述，我国对消费税制度的调整主要着重于税率和征税范围两个方面，但是存在的问题仍然很突出。 二、消费税存在的问题 （一）征税范围依然不合理，尤其是奢侈品 奢侈品(Luxury)是指超出人们生存和发展需要的范围，具有独特、稀缺和珍奇等特点，也称为生活非必需品。奢侈品的概念是不断延伸的，它随着时代的变化而变化，在不同的时期有着不同的代表产品。 我国消费税法中涉及针对奢侈品征收消费税的税目有以下六类：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、小汽车、游艇、高尔夫球杆及球具、高档手表。从目前的情况来看，对奢侈品征收消费税呈现两个特点： 1.一些奢侈品已经成为生活必需品 随着人们收入水平的逐步提高，生活质量也在逐步提高，修饰、运动、旅行渐渐成为了生活的一部分。原来的一些奢侈品也就成为了生活必需品，如化妆品、珠宝玉石、小汽车等消费品。因此对于征税范围中的奢侈品一类应重新确定。 2.一些奢侈品及奢侈行为并未纳入征税范围 奢侈品是只有少数人才用得起的商品。对于大多数人拥有的过时的奢侈品应该停征，应把私人飞机、红木家具、名牌箱包、豪宅、玩马、豪华旅游等奢侈品及奢侈行为纳入到消费税的征税范围。 （二）计税价格透明度低 消费税的计税价格实施的是价内税，即计税价格中包含消费税。消费者并不知道自己在购买商品的时候已经同时支付了消费税，是消费税真正的负税人。同时使商品的价格信号失真，透明度低，有税上征税的嫌疑。 （三）部分消费品税率偏低 我国的消费税实行比例税率和定额税率共存的税率形式，其中实行复合税率的是卷烟和白酒，实行定额税率的是啤酒和成品油，剩下的都是比例税率，且范围从1%至56%。其中实木地板和一次性筷子税率为5%，高尔夫球及球具和游艇税率为10%。实木地板和一次性筷子属于不可再生的资源，高尔夫球及球具和游艇属于高档消费品，显然这些消费品的税率在税率范围内都属于低税率。 三、消费税调整的必要性 尽管消费税从1994 年开征以来到现在中间都有过一些调整，但是问题仍然存在并越来越突出，有加大力度调整的必要性。 （一）从消费异化方面来看，引导人们的合理消费非常必要 消费异化是西方马克思主义理论家用来分析当代资本主义社会的一个重要概念，他们围绕消费异化产生的原因、危害以及如何摆脱消费异化等方面展开了对消费异化的研究，形成了西方马克思主义“消费异化论”。 消费异化是指有些人购买商品或服务的目的并不是为了商品或服务的使用价值，而只是为了显示自身的身份地位、炫耀财富。我国的消费异化现象非常严重，消费税没有达到抑制高消费，引导合理消费的目的。如河北唐山2014 年现豪华婚礼，仅婚礼车队这一项价值超2亿，有些网友认为有炫富之嫌。中国人2014 年奢侈品消费总额约为3800 亿元，同比增长9%。虽然内地市场销售下降，但中国消费者大量出国消费，包括内地销售、代购及出境购买在内。这使得消费税大量流失，这也是我国消费税增长放缓的原因之一。 （二）从基尼系数来看 基尼系数（Gini coefficient），是20 世纪初意大利经济学家基尼，根据劳伦茨曲线所定义的判断收入分配公平程度的指标。是比例数值，在0 和 之间，是国际上用来综合考察居民内部收入分配差异状况的一个重要分析指标。基尼系数警戒线是0.40，而我国的基尼系数十年来都已超过警戒线，一直徘徊在0.47-0.50 之间（如表二）。消费税的作用之一是缩短贫富分化，引导人们进行合理消费，可见10 年来消费税的这一作用并没有真正体现，我国的收入分配极不公平。因此我们应该对消费税进行大范围的调整，使消费税真正起到缩短贫富分化的作用。 四、消费税调整措施 随着社会的发展，与人们生活息息相关的消费税也应顺应社会不断的发展。为此提出以下措施。 （一）增加对奢侈行为的征收 消费税应该既对奢侈品收税，也对消费行为收税。世界上许多国家都有对奢侈行为收税。对奢侈行为收税可以从源头上节制奢侈品的生产和消费。 （二）继续调整消费税的征税范围 按征税范围的宽窄，国际上消费税大体分为3 种类型：有限消费型消费税、中间型消费税、延伸型消费税。我国属于有限型消费税，应继续调整消费税的范围。对化妆品等非奢侈品应取消继续征税，增加跑马、豪宅等为应征项目；对环境有破坏作用的商品应纳入消费税征税范围，比如塑料袋。 （三）修改价内税为价外税 价内税透明度低，人们在购买商品时已经缴纳了消费税，但是消费税的这个特点不是人人都懂，为了获得某件商品其付出了高额税负代价。如果调整为价外税，人们的行为会受到一定程度的影响。 （四）税率设置更加合理化 目前我国消费品税率设置差距很大，小到1%，大到56%。既有从量税，又有从价税，还有复合计征。税率设置复杂，且有些商品的税率相对偏低。 （五）加强对商品的质量监管 有人认为价格越高的商品质量也越好，这是人们不断追求高档消费品的一个原因。为此我国应下大力气去整治商品质量，坚决打击以次从好，以假乱真的不法份子，加强对商品的质量监管。 （六）建立消费税经济指标体系 消费税是一个不断发展的税种，每隔一段时间都应进行相应的调整。因此应该建立指标体系，构造一些经济指标，如人均收入指标、人均消费指标、消费税增长指标等，并给出一定的范围。当这些指标超过一定的界限，就表明消费税变得不太适应社会经济的发展，应进行相应的调整。 课