企业清算收入涉税政策汇总.doc

企业清算收入涉税政策汇总税收征管法实施细则规定：纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应当向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。实施细则同时规定：纳税人发生解散、撤销、破产以及其他情形，依法中止纳税义务的，还应当依法向原税务登记机关申报办理注销税务登记。企业解散，一般有如下几个方面的原因：（一）企业章程规定的经营期限届满；（二）企业章程规定的其他解散事由出现；（三）股东会决议解散；（四）企业破产解散；（五）因企业合并或分立需要解散的。企业清算按其性质不同，可分为自愿清算、行政清算和司法清算。自愿清算，由企业内部人员组成清算机构自行清算；行政清算，有关主管机关要负责组织清算机构并监督清算工作的进行；司法清算，依照有关法律的规定组织清算机构对企业进行破产清算。按照公司法及破产法等有关规定，税收被列入第二优先清偿顺序。但清算顺序中所说的税收仅指企业清算以前形成的欠税。纳税人在进行清算的过程中同样也涉及有关税收问题，属“新生”税收，并且是为债权人的共同利益而在清算中必须支付的费用，属“优先拨付”的范畴。一般来说，内资企业清算将涉及以下税收：增 值 税企业清算时，其销售使用过的物品，根据财政部 国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知(财税200229号)第一条规定：纳税人销售自己使用过的应税固定资产，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4的征收率减半征收增值税，并且不得抵扣进项税额。所谓纳税人销售自己使用过的“应税固定资产”是相对于“免税固定资产”而言。根据财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知（财税199426号，以下简称“财税199426号”）规定“单位和个体经营者销售自己使用过的(除游艇、摩托车和应征消费税的汽车之外)其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。”而国家税务总局关于印发增值税问题解答（之一）的通知（国税函发1995288号，以下简称“国税函发1995288号”）规定：财税199426号通知中“使用过的其他属于货物的固定资产”的具体标准，在实际征收中应同时具备以下三个条件：（一）属于企业固定资产目录所列货物；（二）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（三）销售价格不超过其原值的货物。对符合上述三个条件的，就属于免税固定资产；对不同时具备上述三个条件的，就属于“应税固定资产”。由此可见，“应税固定资产”则按简易办法征收增值税，即应当按4的征收率减半征收增值税；对属于企业固定资产目录所列的、企业按固定资产管理并确已使用过的、销售价格未超过固定资产原值的，免征增值税。企业清算时，其销售使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，则按简易办法征收增值税，即按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。企业清算时，其销售的存货，根据国税函1995288号文规定：对纳税人倒闭、破产、解散、停业后销售的货物，应按现行税法的规定征收增值税；对纳税人期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及征税后出现的进项税额大于销项税额后不足抵扣部分，税务机关不再退税。但增值税一般纳税人，如因倒闭、破产、解散、停业等原因不再购进货物而只销售存货的，或者为了维持销售存货的业务而只购进水、电的，其期初存货已征税款的抵扣，可按实际动用数抵扣。但增值税一般纳税人申请按动用数抵扣期初进项税额，需提供有关部门批准其倒闭、破产、解散、停业的文件等资料，并报经税务机关批准。同时，财政部 国家税务总局关于期初存货已征税款抵扣问题的通知（财税199542号）规定“采用简易办法征收增值税的货物，不得抵扣其存货中的进项税额。”对清算企业在清算时有增值税留抵税额的，对采用简易办法征收增值税的，如：销售使用过的应税固定资产，其应缴的增值税不得用来抵扣增值税的留抵税额。企业因合并或分立需要解散的，也同样涉及存货的转让，但其合并、分立的增值税处理有所不同：企业合并的增值税处理。企业合并是将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业，为其股东换取合并企业的股权或其他财产。根据国家税务总局关于企业全部主权不征收增值税问题的通知(国税函2002420号)文件规定:增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，而转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。企业合并同样包括负债在内，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让也同样不属增值税的征税范围，不征收增值税。企业分立的增值税处理。企业分立包括被分立企业将部分或全部资产分离转让给两个或两个以上现存或新设立的企业，为其股东换取分立企业的股权或其他财产。因为被分立的企业转让的是部分或全部资产，并不包括债权债务，根据增值税规定：企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者的行为视同销售货物，征收增值税。所以，企业分立时转让企业的资产涉及的应税货物的转让应当属增值税的征税范围，应征收增值税。消 费 税企业清算时，其销售的存货如果属于应税消费品的，还应当征收消费税。企业因合并或分立需要解散的，也同样涉及到存货的转让，但其合并、分立的消费税处理有所不同：企业合并的消费税处理。企业合并转让企业全部产权（包括债权债务）涉及的应税消费品的转让也同样不属消费税的征税范围，不征收消费税。企业分立的消费税处理。企业分立时转让企业的资产涉及的应税消费品的转让应视同销售货物，征收消费税。营 业 税企业清算时，其处置不动产，包括建筑物或构筑物以及建筑物、构筑物以外的其他附着于土地的不动产，应当按“销售不动产”征收营业税。转让土地使用权、商标权、专利权、著作权、商誉的行为，应当按“转让无形资产”税目征收营业税。企业因合并或分立需要解散的，也同样涉及到不动产或无形资产的转让，但其合并、分立的营业税处理有所不同：企业合并的营业税处理。企业合并将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业，为其股东换取合并企业的股权，根据国家税务总局关于转让企业产权不征收营业税问题的批复(国税函2002165号)文件规定:转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为,其转让价格不仅仅是由资产价值决定的,与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此,转让企业产权的行为不征收营业税。企业合并中所转让的不动产、无形资产不属营业税的征税范围，不征收营业税。企业分立的营业税处理。企业分立将部分或全部资产分离转让给两个或两个以上现存或新设立的企业，为其股东换取分立企业的股权，虽然被分立的企业转让的是部分或全部资产，并不包括债权债务，但根据营业税税目注释（试行稿）（国税发1993149号）第八条规定“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。但转让该项股权，应按本税目征税。”以及第九条规定 “以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。但转让该项股权，应按本税目征税。”此后，财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税2002191号）规定 “一、以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。二、对股权转让不征收营业税。三、营业税税目注释（试行稿）（国税发1993149号）第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。”以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，以及投资人转让该股权的行为，均不征收营业税。但对被分立企业将部分或全部资产分离转让给两个或两个以上现存或新设立的企业，为其股东换取分立企业的为非股权即其他财产的，应属于营业税征税范围，应征收营业税。土地增值税企业清算时，对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的，应当征收土地增值税。企业因合并或分立需要解散的，也同样涉及到不动产或土地的转让，但其合并、分立的土地增值税处理有所不同：企业合并的土地增值税处理。根据财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知（财税199548号，以下简称“财税199548号”）文规定“在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业的，暂免征收土地增值税。”企业合并就是企业兼并的范畴，因此，对被合并企业将房地产转让到合并企业的，同样应当暂免征收土地增值税。企业分立的土地增值税处理。企业分立时转让企业的资产涉及不动产、无形资产，为其股东换取分立企业的股权的，根据财税199548号文规定“对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。”但随着房地产开发市场的发展，被投资人将投资人的土地用于房地产的开发，已彻底改变了土地用于被投资人生产经营的初衷。而房地产开发是国家重点调控的对象，为公平税负，针对将投资的土地用于房地产开发的新情况，国家对土地增值税政策进行了相应的调整。财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知（财税200621号）适时出台，该文第五条规定“对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用财税199548号第一条暂免征收土地增值税的规定。”对以土地投资入股的，如果被投资、联营的企业用于进行房地产开发的，不仅被投资人将所开发的房地产再转让应当缴纳土地增值税，同时，对以土地投资的投资人在以土地投资时不再列入暂免征收土地增值税的范围；对以房产进行投资、联营的，暂免征土地增值税，但不包括房地产开发企业，对房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，仍应当按规定缴纳土地增值税。对被分立企业将部分或全部资产分离转让给两个或两个以上现存或新设立的企业，为其股东换取分立企业的为非股权，即其他财产的，应属于土地增值税征税范围，应征收土地增值税。企业所得税纳税人依法进行清算时，其清算终了后的清算所得，应当依照企业所得税暂行条例规定缴纳企业所得税。清算所得是指纳税人清算时的全部资产或财产扣除清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实收资本的部分。具体计算方法如下：1.全部清算财产变现损益=存货变现损益+非存货资产变现损益+清算财产盘盈2.净资产或剩余财产全部清算财产变现损益应付未付职工工资、劳动保险费等清算费用拖欠的各项税金尚未偿付的各项债务收取债权损失偿还负债的收入3.清算所得净资产或剩余财产累计未分配利润税后提取的各项基金节余企业的资本公积金盈余公积金+法定财产估价增溢接受捐赠的财产价值企业的注册资本金4.清算所得应纳税额清算所得适用税率国有资产产权转让净收益，凡按国家有关规定全额上交财政的，不计入应纳税所得额。企业因合并或分立需要解散的，也同样涉及到清算，但合并、分立的企业所得税处理有所不同：企业合并的企业所得税处理。企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。但对合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他财产，不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳企业所得税。企业分立的企业所得税处理。被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳企业所得税。对分立企业支付给被分立企业或其股东的收购价款中，除分立企业股权以外的现金、有价证券和其他财产，不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，被分立企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳企业所得税。印 花 税企业清算时，其处置动产及存货而与对方签订的合同，应当按购销合同征收印花税；其处置不动产、土地使用权，应当按“产权转移书据”征收印花税。根据财政部 国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知（财税2003183号）文规定：企业因改制（包括合并分立等）签订的产权转移书据免予贴花。个人所得税企业清算后，清算净所得加上未分配利润、公益金和公积金等，按一定比例分配给投资者，对投资者取得的上述收入应按“利息、股息、红利”所得项目扣缴个人所得税。对合伙企业、个人独资企业的清算所得有所不同。根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。企业清算时应当视为年度生产经营所得，由投资者依法缴纳个人所得税。（该清算所得是指纳税人清算时的全部资产或财产的公允价值扣除清算费用、损失、负债、企业留存的利润后，超过实缴资本的部分。）企业因合并或分立需要解散的，也同样涉及到清算，其合并、分立的个人所得税处理如下：（）企业合并、分立过程中，对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据,不拥有所有权的企业量化资产,暂缓征收个人所得税；（）待个人将股份转让时,就其转让