2011税收基础（讲义）国税

江西省税务干部学校 高级讲师 李艳阳,税法学基础知识,税收知识体系,税收基本理论 税收实体法 税收程序法 税收计划、会计、统计、票证、税收信息管理 税收电子化 税收相关法律：行政法、行政处罚法、行政复议法 技能运用 税收征管模拟操作 税收查帐的技能与方法、帐务调整、典型案件,第一节 税收演变、税收原则,一、税收已成为中国社会的普遍现象 对纳税人而言 对税务机关而言 对政府而言,第一节 税收演变、税收原则,二、税收的历史演变 （一）税收的由来 原始社会，无剩余产品原始社会末期，有剩余产品剥削、阶级、国家国家要占有剩余产品，必须是强制，税收是一种有效的工具，税收的产生就成了可能 （二）税收产生前提条件 1、经济条件是剩余产品的出现及大量增加 2、政治条件是国家的产生,平 等,确 实,简 便,最少征收费用,第一节 税收演变、税收原则,五、税收原则税该怎么收？ 税收原则 税制的建立、改革、调整、执行和税收措施的采取、实施所最遵循的指导思想。具体地说，税收原则是指导课税对象的选择、税制结构布局、税率设计和减免措施等的战略要求。 亚当斯密税收原则,拉弗曲线,税率,税收收入,o,D,E,A,B,C,高税率不一定取得高收入， 高收入也不一定实行高税率。 取得同样多的税收收入， 可以采取两种不同的税率。 税率、税收收入和经济增长 之间存在着相互依存、相互制 约的关系，从理论上讲应当存 在一种兼顾税收收入 与经济 增长的最优税率。,税收实践中应遵循的税收原则,财政原则,效率原则,公平原则,经济增长,一、税收已成为中国社会的普遍现象 二、税收的历史演变 税收的由来 税收产生前提条件 西方国家税收经历四阶段 我国的税收发展 三、纳税意识的由来 四、提高纳税人纳税意识的途径 五、税收原则税该怎么收？ 税收原则 亚当.斯密税收原则 税收实践中应遵循的税收原则,小 结 一,一、税收的基本内涵 （一）税收的概念 国家为了满足公共需要，凭借政治权力，按照法定的标准强制地、无偿地参与社会产品分配，以取得财政收入的一种形式。 税收是国家财政收入的一种形式 税收分配的目的是为了满足社会公共需要 税收分配以国家为主体，凭借政治权力 税收分配遵循法律规定 税收分配的对象是社会产品或社会产品的价值,第二节 税收存在的必然性及税收分类,政府离不开的税收,第二节 税收存在的必然性及税收分类,（二）税收是分配范畴和历史范畴的统一体 税收属于分配范畴 税收属于历史范畴 （三）税收的形式特征 强制性 无偿性 固定性,税收与规费收入的联系和区别,思考,区别 概念不同： 性质功能不同： 适用范围不同： 联系 主体： 分配形式：,税收与规费收入的联系和区别,流转税类：增值税、消费税、营业税 所得税类：企业所得税法 个人所得税法 资源税类：资源税、城镇土地使用税 目 的 税：城市维护建设税、固定资产投资方向调节税（已停征）、土地增值税、耕地占用税、证券交易税（未开征） 财产税类：房产税、车船税 行为税类：车辆购置税、印花税、契税、烟叶税 关 税 类：关税 中央税有3个，共享税有8个，其余都是地方税,从税种数量上来看，地方税占大多数，但是从收入上看，地方税的收入只占三分之一。,四、税收分类,现行税种体系,分类之一：以课税对象的性质为标准分 货物和劳务税(流转税类) 课税对象为商品流转额和非商品流转额 特点： 收入较稳定 具有累退性 所得税类 课税对象是纳税人的所得额 特点：计算征收较为复杂 对经济有稳定作用,具 体 税 收 分类,资源税类 特点： 只对特定资源的开发征税 课税对象是占用开发资源的级差收入 一般采用定额税率从量征收 财产税类 特点： 课税对象是财产的数量或价值 计税价格难核定，征收困难 一般不能转嫁 目的与行为税 特点： 有特定的政策目的 因地制宜，灵活性强,分类之二：以税收权限为标准分 中央税 中央与地方共享税 （接：税收管理体制） 地方税 分类之三：以税收与价格的关系分 价内税 价外税,分类之四：以税收负担转嫁的难易程度分 间接税 直接税 税负转嫁：是指在商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格 或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供 应者的一种经济现象。 税收归宿：处于转嫁中的税负的最终落脚点。 税负转嫁的几种形式：,前转,后转,消转,混转,分类之五：以计税依据的表现形式为标准分 1、从价税 2、从量税 3、复合税 分类之六：以税收收入的形态为标准分 1、实物税 2、货币税,增值税改革：已实现增值税转型 消费税改革：完善消费税 统一企业所得税（已统一）、改进个人所得税 城乡维护建设税未出台 城市房地产税和房产税已合并（自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照中华人民共和国房产税暂行条例缴纳房产税。 ） 车船使用牌照税和车船使用税合并（已统一为车船税） 农村税费改革：烟叶税 证券交易税、遗产和赠与税待开征 燃油税、社会保障税、环境保护税待开征,应开设或改革的税种,涵 义：是在中央和地方之间划分税收管理权限的一项基本 制度，其实质是正确处理税收分配中集权与分权的关系 内 容： 税收立法权 税法解释权：立法解释、执法解释、司法解释 税种的开、停征权：何时生效、何时实效、有无溯及力 税法的调整权 税收减免权和加征权 税收收入归属权 税收行政处罚权、司法监督权等,税收管理体制,第一节 税收管理体制的依据,一、两种模式的选择 （一）两种模式集权与分权 1、集权模式 2、分权模式 （二）模式的选择 西方与我国的模式 二、政府间财政关系原理 （一）预算管理级次 （二）预算管理权限的划分 （三）预算调节制度,分税制：在中央和地方各级政府之间划分税收立法权限，征收管理权限和税收收入归属的一种制度，是税收管理体制的一种形式。 中央税（中央固定收入、支出）： 消费税、关税，海关代征增、消，车辆购置税、中央企业所得税、地方银行和外资银行以及非银行金融机构企业所得税、铁道部、各银行总行、各保险总公司等集中缴纳的收入（包括营业税、所得税和城市维护建设税）等、外贸企业出口退税、新办企业所得税、居民储蓄存款利息所得税。,分 税 制,地方税（地方固定收入）： 营业税（不包括铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税），地方企业所得税，个人所得税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、城市房地产税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、印花税、屠宰税、契税、烟叶税、耕地占用税。,分 税 制,增值税：75% 、 25% 资源税：海洋石油资源税归中央，其余归地方 证券交易税：未开征，五五分成 燃油税：未开征，四六分成 营业税：铁道部，各银行总行，各保险总公司等集 中缴纳的营业税归中央，其余部分归地方 企业所得税： 个人所得税：利息所得税归中央，其余部分归地方 城建税、印花税,共 享 税,一、税收的基本内涵 （一）税收的概念 （二）税收是分配范畴和历史范畴的统一体 （三）税收的形式特征 二、税收存在的必然性 三、税收的职能作用 四、税收分类 现行税种体系、应开设或改革的税种 具体税收分类 分税制、国地税负责征管的税种,小 结 二,一、税收与经济稳定 自给自足的自然经济条件 国家不需进行调控 市场经济条件 国家通过税收控制： 通过累进税制调节 通过直接税和间接税调节,第三节 税收对经济的影响,一、依法治税的重要性 依法治税是依法治国的必然要求 依法治税是建立和完善社会主义体制的必然要求 依法治税是顺应社会进步的必然要求 依法治税是从严治队的前提和基础 二、依法治税的现实选择 西方国家法治的历史演变 中国法治的历史演变 中西方“法治观”比较,第四节 依法治税和税法基础,二、税法的概念与特征,（一）税法的概念 税法是国家权力机关及其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称。 税收关系包括以下内容： 1、国家与征税机关之间的授权关系。 2、税务机关与纳税人之间的征纳关系。 3、其他税收关系。如中央与地方、税务机关与委托代征人的行政委托关系等。,（二）税法的特征 1、税法表现形式具有多样性。 2、税法结构具有规范性。 3、税法具有相对稳定性和适当灵活性。 4、税法是实体法与程序法规范的统一。,三、税法原则,（一）税法的基本原则 包括：税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则和税收社会政策原则。 1、税收法定原则 包括：税收要素法定原则、税收要素明确原则、征税合法性原则。 2、税收公平原则 （1）普遍征税。 （2）平等征税。 （3）量能征税。,3、税收效率原则 4、税收社会政策原则 （二）税法的适用原则 1、法律优位原则 2、法律不溯及既往原则 3、新法优于旧法原则 4、特别法优于普通法的原则 5、实体从旧，程序从新原则,五、税法体系 税收法律：宪法、税收基本法、税收实体法 税收程序法、刑法（人大通过） 税收行政法规：条例、办法、规则、规定 （国务院制定） 地方性法规：决定、命令（地方人大制定） 国际条约,第四节 依法治税和税法基础,五、税收法律关系 税收法律关系的主体：征税主体和纳税主体 税收法律关系的客体：物和行为 税收法律关系的内容：权利和义务,第四节 依法治税和税法基础,六、税法构成要素 税收制度是国家经济制度的重要组成部分，其核心部分是税法 （一）纳税人：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 1、自然人 2、法人：应具备的条件：依法成立；有一定资金，并独立核算；有自己的名称、组织机构和场所；能独立承担民事责任。 在实际纳税过程中，与纳税人相关的几个概念： 负税人 扣缴义务人 代征人 税务代理人,第四节 依法治税和税法基础,（二）课税对象 称征税对象，是税法中规定对什么征税。 在实际纳税过程中，与课税对象相关的几个概念： 计税依据:有价值形态和实物形态 税源 税目： 是征税对象的具体化， 有列举税目和概括税目,（三）税率:是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税额的尺度，反映征税的深度。 税率的基本形式： 1、比例税率：是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小，都按同一比例征税，税额与征税对象成正比例关系。 产品比例税率 行业比例税率 地区差别比例税率 有幅度的比例税率,2、累进税率：是指对同一课税对象，随数额的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将课税对象按数额大小分为若干等级，不同等级适用不同税率。 （1）全额累进税率：课税对象数额适用某一级税率时以全部数额为基础计征税款。,应用举例：甲某和乙某的全月应纳税所得额分别为2000元和2001元，则： 甲应纳税额=200010%=200（元） 乙应纳税额=200115%=300.15（元） （2）超额累进税率：是按课税对象数额大小划分若干级距，分别就超过部分计算税额。为计算方便，采用速算扣除数。 应纳税额=应税所得额适用税率速算扣除数 速算扣除数=上一级比例最高限（本级税率上级税率） +上级速算扣除数 应用举例：同上例 甲应纳税额=5005%+1500 10%=175（元） 乙应纳税额=500 5%+1500 10%+1 15%=175.15(元）,（3）超率累进税率：是以课税对象数额的相对率为累进依据，按超累方法计算应纳税税额的税率。 （4）超倍累进税率：是以课税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方法计算应纳税额的税率。 3、定额税率：又称固定税率，是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。计量单位可以是重量、面积、体积等自然单位，也可以是专门规定的符合单位。,税率的其他形式： 名义税率与实际税率 边际税率 零税率 负税率 （四）减税免税 减税免税的三种基本形式： 1、税基式减免 具体包括：起征点 （直接缩小计税依据） 免征额 跨期结转 项目扣除,应用举例：某甲2月份应税收入为1000元，税率为5%。若规定起征点为800元，则其应纳税额为多少？ 应纳税额=10005%=50（元） 若规定免征额为800元，其他条件不变，则其应纳税额为多少？ 应纳税额=（1000800） 5%=10（元） 2、税率式减免 具体包括 ：重新确定税率 （直接降低税率） 选用其他税率 零税率 3、税额式减免 具体包括：全部免征 （直接减少应纳税额） 减半征收 核定减免率 另定减税额,（五）纳税环节：税法上规定的课税对象从生产到消费的流 转过程中应当缴纳税款的环节 1、一次课征制