[经济学]第三章 消费税.ppt

,第三章 消 费 税,第一节 消费税概述,一、消费税的概念及其建立 消费税是以消费品销售额或消费支出额作为课税对象的各种税收的统称。它包括直接消费税和间接消费税两种类型。前者是对个人的实际消费支出额的征税，直接向消费者课征，纳税人和负税人都是消费者个人；后者是对消费品的课征，税收可随价格转嫁给消费者负担，消费者是间接的纳税人，实际的负税人。通常所说的消费税主要指后者。,按课征范围的不同,消费税分为无选择的消费税和有选择的消费税；按具体征税对象不同，可分为一般消费税和特种消费税。 从世界各国和情况看，一般都是选择对某些特定的消费品和消费行为征税。 对消费品征税，可以对每一个应税项目设置一个税种，如烟税、酒税、赌博税等；也可以综合设置一种消费税，然后通过列举税目的方式，凡列举的消费品都征税，未列举的不征税。,我国目前开征的消费税属于特种消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税产品的单位和个人，以其销售额或销售数量为课税对象而征收的一种税。,属于中央税，由国税局负责征管，消费税税目、税率的调整，由国务院确定，地方无权调整。 征收范围具有选择性 征税环节具有单一性:在生产环节单环节征收 征收方法具有多样性：从价定率与从量定额相结合 税收调节具有特殊性：税率具有较大差异性；与增值税双重调节 实行价内征收，避免与增值税混淆；消费税税额是增值税税基的一部分。,二、我国消费税的特点,三、我国消费税的立法精神,我国原消费税暂行条例于1993年12月13日颁布，1994年1月1日施行。2008年11月5日国务院第34次常务会议对原消费税暂行条例修订通过，自2009年1月1日起施行。 体现消费政策，调节产业结构 正确引导消费，抑制超前消费 稳定财政收入，保持原有负担 调节支付能力，缓解分配不公,一、消费税的纳税人 消费税的纳税义务人为在我国境内从事生产，委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税条例规定的消费品的其他单位和个人 。 我国境内是指生产，委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。,第二节 我国消费税的纳税人、征税范围和税率规定,几种特殊的消费税纳税人,委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴（受托方为个体经营者除外）。 自产自用应税消费品，由自产自用单位和个人在移送使用时缴纳消费税。 零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人：生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税 从事卷烟批发业务的单位和个人：纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。,消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口 “应税消费品”，以及国务院确定的销售条例规定的消费品。 1994年设置了五大类： 有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。 非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。 高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等.,二、消费税的征税范围,不可再生和替代的稀缺资源性消费品，如汽油，柴油等。 具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。 2006年4月1日，财政部、国家税务总局对消费税的税目和税率结构进行了一次较大调整。税目的调整有增有减。,根据消费税现行规定，下列属于消费税纳税人的有( )。（多选） A钻石的进口商 B化妆品的生产商 C卷烟的批发商 D金首饰的零售商 E啤酒的购买者 答案：BCD,征税范围（税目）的具体规定,消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置了14个税目，21个子目。 烟 包括卷烟、雪茄烟、烟丝 酒类： 果啤属于啤酒税目 调味料酒不属于消费税的征税范围 化妆品 含成套化妆品、高档护肤类化妆品， 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。,鞭炮焰火 不含体育用的发令纸、鞭炮药引线 成品油 汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油 航空煤油暂缓征收消费税。 汽车轮胎 含摩托车轮胎、汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机等专用轮胎。 子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税,小汽车：乘用车 、中轻型商用客车 电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税 企业用购进货车或箱式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不属于消费税的征税范围 高尔夫球及球具 包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把,高档手表 是指不含增值税售价每只在10000元以上的手表 游艇 只涉及机动艇 木制一次性筷子 实木地板 含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板,税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，设置不同的税率或税额。 税率分为比例税率和定额税率、比例和定额相结合的复合税率三种类型。 大多数应税消费品采用比例税率，从1%到56%不等； 黄酒、啤酒和成品油，采用定额税率形式； 而白酒和卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税方式。,三、消费税的税率,设计税率的原则 体现产业政策和消费政策； 正确引导消费方向 能够适应消费者的支付能力和心理承受能力； 要有一定的财政意义； 兼顾应税消费品改革前的税负。 只分品种，不分进口和国产，公平竞争。,消费税税目税率（税额）表,税率适用规定： 兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。 将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。,特殊税率规定：,卷烟税率规定： 自2009年5月1日起，对卷烟首先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱(万支)150元(0.6元/条或0.003元/支)；然后按照调拨价格再从价征税： 甲类卷烟，即每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，税率调整为56%。 乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为36%。 雪茄烟生产环节的税率调整为36%。,卷烟税目税率,纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定征税类别和适用税率。但销售的卷烟有下列情况之一者，不得列入加权平均计算： （1）销售价格明显偏低而无正当理由的； （2）无销售价格的。 在实际工作中，月初可先按上月或者离销售当月最近月份的征税类别和适用税率预缴税款，月份终了再按实际销售价格确定征税类别和适用税率，并结算应纳税款。,非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。折算的实际销售价格高于计税价格的，应按照折算的实际销售价格确定适用比例税率；折算的实际销售价格低于计税价格的，应按照同牌号规格标准条包装卷烟的计税价格和适用税率征税。 非标准条包装卷烟是指每条包装多于或者少于200支的条包装卷烟。,例如某非标准条包装卷烟每包25支，每条12包，不含增值税调拨价每条70元，则该卷烟每标准箱消费税税额是多少？ 每条卷烟有2512300支，每标准条200支，相当于1.5标准条； 换算标准条销售额70/1.546.67元，比例率适用30%税率档次； 每标准箱消费税额150元（定额税率部分）70/3005000030 。,进口卷烟消费税税率的确定,财政部 国家税务总局关于调整进口卷烟消费税税率的通知【财税2004（22）号】规定：自2004年3月1日起，调整进口卷烟消费税适用比例税率的办法： 结合财政部 国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知财税200984号 （1）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率）/（1-消费税税率） 其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为36%。,（2）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为56%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的。适用比例税率为36%。 即：在确定消费税适用比例税率价格时，消费税税率一律按照36来确定，在计算消费税时，才存在消费税适用税率是56还是36的判定。,酒类税率规定：,对粮食白酒和薯类白酒按出厂价统一按20%的税率从价征收消费税后，再对每斤白酒按0.5元从量征税，如果实际销售商品是按体积标注计量单位的,应按500毫升为1斤换算,不得按酒度折算。 对啤酒按出厂价格（含包装物押金，但重复使用的塑料周转箱押金除外）划分两档定额税率：每吨出厂价在3000元（含3000元）以上的，250元吨；每吨出厂价在3000元以下的，220元吨。 娱乐业和饮食业自制啤酒适用税率250元吨。 应税消费品计量单位的换算标准： 黄酒 1吨962升 啤酒 1吨988升,因此，对于啤酒、黄酒的包装物押金： 增值税： 1、包装物逾期，并入销售额计算增值税； 2、未逾期，不并入销售额。 消费税：不管是否逾期，都不计算消费税。但是，包装物的押金并不是跟消费税的计算毫无关系，包装物押金参与单位税额的选择。,国家税务总局关于印发消费税若干具体问题的规定的通知 【国税发1993156号】,外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按粮食白酒税率征税。 外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税。 以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒。按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。,以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。 对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒一律按照粮食白酒的税率征税。 对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。（根据财税200633号文件，粮食白酒和薯类白酒的比例税率已统一为20%.不再区分粮食和薯类白酒。）,成品油税率调整,2009年1月1日起，成品油消费税税率调整为： 汽油 无铅汽油 1.0元/升 含铅汽油 1.4元/升 柴油 0.8元/升 航空煤油 0.8元/升 石脑油 1.0元/升 溶剂油 1.0元/升 润滑油 1.0元/升 燃料油 0.8元/升 财政部、国家税务总局关于调整成品油进口环节消费税的通知【财关税2008103号】规定：从2009年1月1日起，相应提高成品油进口环节消费税税率。,应税消费品计量单位的换算标准： 汽油 1吨1388升 柴油 1吨1176升 航空煤油 1吨=1246升 石脑油 1吨=1385升 溶剂油 1吨=1282升 润滑油 1吨=1126升 燃料油 1吨=1015升 各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定,贵重首饰及珠宝玉石税率,与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%； 其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%。,子午线轮胎免征消费税；翻新轮胎停征消费税； 2009年1月1日至2010年12月31日，对国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税，生产企业直接对外销售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规定征收消费税；对进口的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油已缴纳的消费税予以返还 ； 航空煤油暂缓征收消费税。 对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税。用自产汽油生产的乙醇汽油，按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税。 纳税人既生产销售汽油又生产销售乙醇汽油的，应分别核算，未分别核算的，生产销售的乙醇汽油不得按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税，一律按照乙醇汽油的销售数量征收消费税。,四、消费税的减免,其余在境内生产、销售的应税消费品一律不减免消费税。只限于对纳税人出口的应税消费品免税。 由生产企业直接出口或有进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口的，可在生产环节直接免税。 由外贸企业出口或其他生产企业委托出口的，先征后退。 应退税额出口应税消费品的工厂销售额 （或量） 税率（或单位税额）,第三节 消费税应纳税额计算,一、消费税从价定率计征方法的应税消费品的计税依据 （一）纳税人生产销售的应税消费品的计税依据 纳税人生产的、于销售时纳税的应税消费品，是指有偿转让应税消费品的所有权，即以从购买方取得货币、货物或其他经济利益为条件转让的应税消费品 。包括纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、支付代扣手续费或销售回扣、在销售数量之外另付给购货方或中间人作为奖励和报酬的应税消费品； 其计税依据是应税消费品的销售额，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价格和价外费用。,价外费用，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： 同时符合以下条件的代垫运输费用： 承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 纳税人将该项发票转交给购买方的。 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。,向购货方收取的增值税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税款的销售额。其换算公式为： 应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）,例：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销售自产的粮食白酒一批，普通发票注明的销售价款为12360元(含增值税)，增值税的征收率为3，消费税率为20。计算该企业应纳消费税和增值税。 解: 应税销售额12360(13) 12000元 应纳消费税额12000202400元 应纳增值税额120003360元,（二）纳税人自产自用的应税消费品的计税依据 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于转移使用时纳税 用于连续生产应税消费品，是作为生产最终应税消费品的直接材料并构成最终产品实体的应税消费品； 用于其他方面是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品 。,纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，必须按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 同类消费品的销售价格，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。 但销售的应税消费品有下列情况之一者，不得列入加权平均计算：（1）销售价格明显偏低又无正当理由者。（2）无销售价格者。,如果当月无销售或当月未完结，应按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本 利润）（1-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本 利润 自产自用数量定额税率）（1-比例税率） 成本是指应税消费品的产品生产成本。 利润是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定,应税消费品全国平均成本利润率,甲类卷烟10%； 乙类卷烟5%； 雪茄烟5%； 烟丝5%； 粮食白酒10%； 薯类白酒5%； 其他酒5%； 酒精5%； 化妆品5%；,鞭炮、焰火5%； 贵重首饰及珠宝玉石6%； 汽车轮胎5%； 摩托车6%； 小轿车8%； 越野车6%；,高尔夫球及球具为10； 高档手表为20； 游艇为10； 木制一次性筷子为5； 实木地板为5； 乘用车为8； 中轻型商用客车为5。,（三）委托加工的应税消费品的计税依据 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 委托加工的应税消费品直接出售后，不再征收消费税 委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+ 加工费） （l-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+ 加工费+ 委托加工数量定额税率）（1-比例税率） 材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。 加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）,委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 对于由受托方提供原料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。,国税发1995122号文件规定，对于受托方未按规定代扣代缴税款，并经委托方所在地国税机关发现的，则应由委托方所在地国税机关对委托方补征税款，受托方所在地国税机关不得重复征税。 对委托方补征税款的计税依据规定如下：如果在检查时，收回的应税消费品已经直接销售，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的(如收回后用于连续生产等)，按组成计税价格计税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格(材料成本加工费)(1消费税税率)。,（四）进口产品的计税依据 进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（关税完税价格+关税） （1-消费税比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率） 个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。,例：某公司今年1月进口珠宝首饰一批，到岸价格为18万美元，关税税率为40，增值税税率为17，进关当天就结算付款，该日汇率为1:8.50，计算该公司应纳消费税。 解：查得珠宝首饰的适用税率为10， 组成计税价格 (188.518408.5)(110) 214.290238万元 应纳税额2381023.8万元,（五）计税依据的特殊规定 1、销售带包装产品的计税依据 实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税，但对因逾期不再退还的和一年以上的押金，应并入销售额。,对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中征收消费税；包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金 例如，某企业2012年5月销售10吨啤酒，销售价格为2980元/吨，同时收取包装物押金1000元，则该企业应缴纳的消费税为（ ）,2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税 3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 4、纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据 5、纳税人销售的应税消费品，以外汇计算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额,6、在确定应税消费品的计税依据时，纳税人应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由的，税收征收机关有权核定其计税价格 计税价格的核定权限规定：计税价格的核定权限规定如下： 卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案； 其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定； 进口的应税消费品的计税价格由海关核定。,7、生产销售卷烟的计税依据 从量定额计税办法的计税依据为卷烟的实际销售数量，从价定率计税办法的计税依据为卷烟的调拨价格或者核定价格 实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税 非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率 卷烟批发环节的消费税计税依据是纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税），纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。,8、酒类产品的计税依据 白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用“费是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。 对于啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应以关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物及押金）作为确定消费税税额的标准，并以此确定该啤酒消费税单位税额。,国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知，国税函2009380号 ： 为保全税基，对设立销售公司的白酒生产企业，税务总局制定了白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行），对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。 销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。 销售公司、购销公司是指，专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。 包销是指，销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。,已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。 已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。 白酒生产企业未按规定上报销售单位销售价格的，主管国家税务局应按照销售单位销售价格征收消费税。,二、消费税从量计征办法的应税消费品的计税依据,从量定额计算应纳消费税的计税依据是“应税消费品数量” 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 自产自用的应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 委托加工的应税消费品，为纳税人收回的应税消费品数量； 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,三、消费税应纳税额计算,1、消费税应纳税额的计算公式如下： 实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额比例税率 实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量定额税率 实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额比例税率销售数量定额税率,2、外购或委托加工收回的已税原料消费品已纳消费税税款扣除的规定 购进或委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，可以根据当期生产领用数量计算准予扣除外购或委托加工收回的已税原料消费品已纳消费税税款,（1）扣除范围包括： 外购或委托加工收回已税烟丝生产的卷烟； 外购或委托加工收回已税化妆品生产的化妆品； 外购或委托加工收回已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 外购或委托加工收回已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； 外购或委托加工收回已税汽车轮胎（内胎或外胎）连续生产的汽车轮胎； 外购或委托加工收回已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；,外购或委托加工收回已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； 外购或委托加工收回已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； 外购或委托加工收回已税实木地板为原料生产的实木地板； 外购或委托加工收回已税石脑油为原料生产的应税消费品； 外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。 对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。 从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费税已纳消费税税款。,注意： 纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰）、钻石首饰，在计税时，一律不得扣除外购或委托加工珠宝玉石的已纳税款。 原来规定以已税酒和酒精生产的酒可以抵扣税额的政策现已取消 卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。,（2）税额扣除的计算方法 外购已税消费品准予抵扣的消费税税额按当期生产领用数量计算准予扣除，即： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品的买价期初库存外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期未库存外购应税消费品的买价,委托加工收回的已税消费品准予抵扣的消费税税额按当期生产领用数量计算准予扣除，即： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 从量计征当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，其计算公式如下： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额30 当期准予扣除外购应税消费品数量期初库存外购应税消费品数量当期购进外购应税消费品数量期末库存外购应税消费品数量,例：某精细化工企业以外购已税化妆品生产高档化妆品。某年9月初库存外购化妆品买价40 000元，当月购进30000元，月底库存20 000元。当期销售高档化妆品90000元。化妆品消费税税率为30%，求该企业应纳消费税。 解：生产领用化妆品数额4000030000 20000 50000（元） 应纳消费税9000030%5000030% 12000（元）,第四节 消费税的征收管理,一、消费税纳税义务发生的时间 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天； 纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天； 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务发生的时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；,纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生的时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天 纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天 纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天 卷烟批发环节消费税纳税义务发生时间，为纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。,二、消费税纳税环节 一般规定： 生产销售的应税消费品为销售环节 自产自用的应税消费品为移送使用环节 委托加工的应税消费品为受托方交付消费品环节 进口应税消费品于报关进口环节 特殊规定： 自1995年1月1日起，金银首饰的消费税由生产销售环节改在零售环节征收 自2002年1月1日起，钻石及钻石饰品的消费税由生产环节、进口环节改在零售环节征收 自2003年5月1日起，铂金首饰的消费税由生产环节、进口环节改在零售环节征收,三、消费税纳税地点 1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，均应在纳税人核算地向主管税务机关缴纳消费税。 纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 如需改由总机构汇总在总机构所在地纳税的，需经国家税务总局批准；对纳税人的总机构与分支机构在同一省（自治区、直辖市）内，而不在同一县（市）的，如需改由总机构汇总在总机构所在地纳税的，需经国家税务总局所属分局批准。,2、委托加工的应税消费品，除受托人为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关缴纳消费税。 对纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 3、进口的应税消费品，由进口报关者向报关地海关缴纳消费税。 4、卷烟批发环节消费税的纳税地点是卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。,5、出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须