《保险会计学》第九章 固定资产、无形资产及其他资产的核算.ppt

保险会计学,广东金融学院 文芳 2007年6月,2019/4/15,文芳,第九章 固定资产、无形资产及其他资产的核算,第一节 固定资产的核算 第二节 无形资产的核算 第三节 长期待摊费用的核算 第四节 抵债资产的核算 第五节 其他长期资产的核算,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,一、固定资产的概念、分类和计价 （一）固定资产的概念 1.固定资产的概念及特征 2.固定资产的确认标准 一是时间标准 二是价值标准,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,（二）固定资产的分类 1.按照经济用途分类 （1）经营用固定资产 （2）非经营用固定资产 2.按照使用情况分类 （1）使用中固定资产 （2）未使用固定资产 （3）不需用固定资产,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,（二）固定资产的分类 3.按照所有权分类 （1）自有固定资产 （2）租入固定资产。 4.按照经济用途和使用情况综合分类 经营用固定资产、非经营用固定资产、租 出固定资产、不需用固定资产、未使用固 定资产、土地和融资租入固定资产等七类。,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,（三）固定资产的计价 1.固定资产计价原则 （1）原始价值 （2）重置完全价值 （3）净值 2.固定资产计价的具体办法 （1）对外购入的固定资产 （2）自行建造的固定资产 （3）投资者投入的固定资产,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,2.固定资产计价的具体办法 （4）融资租入的固定资产 （5）在原有基础上进行改建、扩建的固定资产 （6）接受捐赠的固定资产 （7）盘盈的固定资产 3. 固定资产减值准备 固定资产按其帐面价值与可收回金额熟低计量。市价下跌导致可收回金额低于帐面价值时计提固定资产减值准备。,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,二、固定资产的核算 （一）固定资产核算应设置的科目 1.“固定资产”科目 2.“累计折旧”科目 3.“固定资产减值准备”科目 4.“在建工程”科目 5.“在建工程减值准备”科目 6.“固定资产清理”科目,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,（二）固定资产增加的核算 1.对外购入固定资产的核算 （1）购入不需安装的固定资产的核算 借：固定资产 贷：银行存款 （2）购入需要安装的固定资产的核算 保险公司购入时： 借：在建工程 贷：银行存款,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,（二）固定资产增加的核算 1.对外购入固定资产的核算 （2）购入需要安装的固定资产的核算 发生的安装费用 借：在建工程 贷：银行存款 安装完工交付使用时： 借：固定资产 贷：在建工程,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,（二）固定资产增加的核算 2.自行建造固定资产的核算 （1）自营工程的核算 自营工程领用物资、在建工程应负担的职工工资以及进行工程所发生的其他支出： 借：在建工程自营工程工程 贷：在建工程工程物资 应付工资 银行存款,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,2.自行建造固定资产的核算 （2）出包工程的核算 支付承保工程价款时： 借：在建工程出包工程工程 贷：银行存款 工程完工交付使用结转工程成本，增加固定 资产价值时： 借：固定资产 贷：在建工程出包工程工程,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,2.自行建造固定资产的核算 （2）出包工程的核算 工程完工交付使用结转工程成本，不增 加固 定资产价值的 借：长期待摊费用 贷：在建工程出包工程工程 将剩余物资移交时： 借：低值易耗品 贷：在建工程出包工程工程,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,3.租入固定资产的核算 （1）融资租赁固定资产的核算 融资租赁是指实质上转移与一项资产有关的主 要风险和报酬的一种租赁。 融资租入固定资产交付使用时： 借：固定资产融资租入固定资产 贷：在建工程 长期应付款 利息支出,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,3.租入固定资产的核算 （2）经营租赁固定资产的核算 经营租赁是指融资租赁以外的另一种租赁。经营租赁的特点是：租赁的目的主要是解决临时的周转需要，并不是长期拥有，故租赁期相对较短；租赁期内资产的所有权仍属出租方，承租方只有该资产的使用权；租赁期满，承租方将资产归还给出租方。 支付租金时： 借：营业费用 贷：银行存款,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,4.接受投资者投入固定资产的核算 投资者投资转入的固定资产，一方面反映保险公司固定资产的增加，另一方面反映投资单位的投资额，即“实收资本”的增加。 通常的帐务处理： 借：固定资产 贷：实收资本 资本公积 累计折旧,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,5.接受捐赠固定资产的核算 接受捐赠的固定资产，合理确定固定资产的入帐价值，发生的运输费、包装费、安装调试费等费用，也应计入固定资产价值；按估计的折旧作为累计折旧；两者的差额作为资本公积。 借：固定资产 贷：累计折旧 资本公积 递延税款,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,6.无偿调入固定资产的核算 7.理赔收回固定资产的核算 8.盘盈固定资产的核算 固定资产盘盈时： 借：固定资产 贷： 待处理财产损溢 批准后，抵减营业费用： 借：待处理财产损溢 贷：营业费用,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,（三）固定资产减少的核算 1.固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 2.发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,（三）固定资产减少的核算 3.计算应缴纳的营业税 借：固定资产清理 贷：应缴税金应缴营业税 4.出售收入和残料等的处理 借：银行存款 贷：固定资产清理,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,（三）固定资产减少的核算 5.保险赔偿的处理 借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理 6.清理净损益的处理 固定资产清理后发生的净收益属于筹建期 间的，冲减长期待摊费用： 借：固定资产清理 贷：长期待摊费用,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,（三）固定资产减少的核算 6.清理净损益的处理 固定资产清理后发生的净收益属于经营期 间的，计入当期损益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入处理净收益 固定资产清理后发生的净损失属于筹建期 间的，计入长期待摊费用： 借：长期待摊费用 贷：固定资产清理,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,（三）固定资产减少的核算 6.清理净损益的处理 固定资产清理后发生的净损失属于经营期 间正常的处理损失： 借：营业外支出处理净损失 贷：固定资产清理,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,（四）固定资产折旧的核算 1.影响固定资产折旧的因素： （1）折旧的基数 （2）固定资产的净残值 （3）固定资产的使用年限 2.计提折旧的固定资产范围 3.固定资产折旧的方法 （1）直线折旧法 （2）加速折旧法,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,（四）固定资产折旧的核算 4固定资产折旧的核算 固定资产折旧通过“累计折旧”科目核算。其贷 方登记按期提取的折旧、调入和盘盈固定资产 已计提折旧额；借方登记调出、盘亏、毁损和 清理报废转销固定资产的已提折旧额。 借：营业费用固定资产折旧费 贷：累计折旧,2019/4/15,文芳,第一节 固定资产的核算,(五)固定资产修理的核算 发生大修理费用时： 借：待摊费用 （或预提费用、长期待摊费用） 贷：银行存款” 分期摊销或预提修理费时： 借：营业费用 贷：待摊费用（或预提费用、长期待摊费用） 发生经常性修理费用时： 借：营业费用 贷：银行存款（或现金）,2019/4/15,文芳,第二节 无形资产的核算,一、无形资产的概念及特征 （一）无形资产的概念 无形资产是指不具实物形态，但能在较长时间内为企业提供某种权益的各种资产，包括专有技术、专利权、场地使用权、商标权、著作权、版权和其他特许权等。 （二）无形资产的特征 1没有实物形态； 2能在较长时期内使保险公司获得经济利益； 3持有的目的是使用而不是出售； 4所能提供的未来经济利益具有不确定性。,2019/4/15,文芳,第二节 无形资产的核算,二、无形资产的计价 （一）购入商誉的计价 （三）自创专利权的计价 （四）其他单位投入无形资产的计价 三、无形资产的核算 （一）无形资产核算应设置的科目 1“无形资产”科目 2“无形资产减值准备”科目,2019/4/15,文芳,第二节 无形资产的核算,（二）无形资产取得的核算 1保险公司购入的无形资产: 借: 无形资产 贷: 银行存款 2投资者投入的无形资产: 借: 无形资产 贷: 股本 资本公积股本溢价,2019/4/15,文芳,第二节 无形资产的核算,（二）无形资产取得的核算 3自行开发并按照法定程序取得的无形资产， 按依法取得时发生的注册费、聘请律师等 费用: 借: 无形资产 贷: 银行存款 研究开发过程中发生的各种费用： 借: 营业费用 贷: 银行存款,2019/4/15,文芳,第二节 无形资产的核算,（二）无形资产取得的核算 4购入土地使用权，或以支付土地出让金方 式取得的土地使用权: 借: 无形资产 贷: 银行存款 并按照规定进行摊销；待该项土地进行开 发时再将其帐面价值转入相关在建工程: 借: 在建工程 贷: 无形资产,2019/4/15,文芳,第二节 无形资产的核算,（三）无形资产摊销的核算 保险公司应将已入帐的无形资产在一定期限 内摊销，其摊销金额计入当期损益，并同时 冲减无形资产的帐面价值： 借：营业费用 贷：无形资产 无形资产的摊销期限，应根据具体情况确定。 无形资产的摊销期限一经确定，不应随意变 更。,2019/4/15,文芳,第二节 无形资产的核算,（四）无形资产转让的核算 1转让无形资产的所有权 借：银行存款 无形资产减值准备 （营业外收入出售无形资产损失） 贷：无形资产 应交税金 （营业外收入出售无形资产收益）,2019/4/15,文芳,第二节 无形资产的核算,2.转让无形资产的使有权 无形资产使用权的转让:出让方将部分使用权 让渡给其他单位或个人，保留无形资产的所 有权。 转让或出租无形资产所取得的收入: 借: 银行存款 贷: 其他收入 发生的与转让有关的各种费用支出: 借: 其他支出 贷: 无形资产,2019/4/15,文芳,第二节 无形资产的核算,（五）无形资产减值准备的核算 1.下列情形应当将该项无形资产的帐面价值全部转入当期营业费用： （1）某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值； （2）某项无形资产已超过了法律保护期限，并且已经不能给公司带来未来经济利益； （3）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。,2019/4/15,文芳,第二节 无形资产的核算,（五）无形资产减值准备的核算 2.下列情形应当计提无形资产减值准备： （1）该项无形资产已被其他新技术等所替代， 使其为公司创造经济利益的能力受到重大不 利影响； （2）该项无形资产的市价在当期大幅下跌， 在剩余摊销年限内预计不会恢复； （3）其他足以表明该项无形资产的帐面价值 高于其可收回金额的情形。,2019/4/15,文芳,第二节 无形资产的核算,（五）无形资产减值准备的核算 2.下列情形应当计提无形资产减值准备： 期末，计提无形资产减值准备时: 借: 营业外支出提取无形资产减值准备 (或提取资产减值准备） 贷：无形资产减值准备 如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复： 借：无形资产减值准备 贷：营业外支出提取无形资产减值准备” （或提取资产减值准备),2019/4/15,文芳,第二节 无形资产的核算,（五）无形资产减值准备的核算 2.下列情形应当计提无形资产减值准备： 期末，计提无形资产减值准备时: 借: 营业外支出提取无形资产减值准备 (或提取资产减值准备） 贷：无形资产减值准备 如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复： 借：无形资产减值准备 贷：营业外支出提取无形资产减值准备” （或提取资产减值准备),2019/4/15,文芳,第三节 长期待摊费用的核算,一、长期待摊费用的概念及内容 长期待摊费用是指已经支出，但收益期限超过一年，需要在收益期内进行摊销的各项费用。 长期待摊费用主要包括以下内容： 1.开办费 2.固定资产大修理支出 3.租入固定资产改良支出 4.其他长期待摊费用,2019/4/15,文芳,第三节 长期待摊费用的核算,二、长期待摊费用的核算 1.开办费的核算 保险公司筹建期间发生的开办费: 借: 营业费用 贷: 长期待摊费用 2.固定资产大修理支出的核算 （1）支付大修理费用时: 借: 在建工程 贷: 相关科目,2019/4/15,文芳,第三节 长期待摊费用的核算,二、长期待摊费用的核算 2.固定资产大修理支出的核算 （2）大修理完工时，将修理费用分期摊销: 如费用分摊期限在一年以内的: 借: 待摊费用 贷: 在建工程 如费用分摊期限在一年以上的: 借: 长期待摊费用 贷: 在建工程,2019/4/15,文芳,第三节 长期待摊费用的核算,二、长期待摊费用的核算 3.租入固定资产改良支的核算 在进行租入固定资产改良工程时，发生的各 项支出： 借：在建工程 贷：相关科目,2019/4/15,文芳,第三节 长期待摊费用的核算,3.租入固定资产改良支的核算 改良工程完工时，将各项支出转入长期待 摊费用： 借: 长期待摊费用 贷: 在建工程 在租赁期内分期摊销时: 借: 营业费用 贷: 长期待摊费用,2019/4/15,文芳,第四节 抵债物资的核算,一、抵债物资的取得 抵债物资是指保险公司因债务重组而收到的 物资。包括低值易耗品、物料用品、固定资 产等。 二、抵债物资核算的一般规定 1.抵债物资的确认 2.抵债物资的计量 3.债务重组损失,2019/4/15,文芳,第四节 抵债物资的核算,三、抵债物资的核算 （一）抵债物资核算应设置的科目 1.“抵债物资”(财险)或“抵债资产”(寿险)科目： 2.“抵债资产减值准备” (寿险)科目 3.“营业外支出债务重组损失”科目,2019/4/15,文芳,第四节 抵债物资的核算,（二）抵债物资转作自用的核算 保险公司将抵债物质转作自用固定资产时: 借：固定资产 低值易耗品 贷：抵债物质 （三）抵债物资出售的核算 保险公司将收到的抵债物资出售： 借：银行存款 贷：营业外支出,2019/4/15,文芳,第四节 抵债物资的核算,（三）抵债物资出售的核算 公司将收到的抵债物资出售，结转相关成本： 借：营业外支出 贷：抵债物资 发生的相关税费： 借：营业外支出 贷：银行存款 应交税金,2019/4/15,文芳,第五节 其他长期性资产的核算,一、存出资本保证金的核算 存出资本保证金是指保险公司按规定比例 缴存的、用于清算时清偿债务的保证金。 其帐务处理为: 借：存出资本保证金 贷：银行存款,2019/4/15,文芳,第五节 其他长期性资产的核算,二、应收席位费的核算 应收席位费是指公司向法定交易场所支付 的交易席位费用。 其帐务处理为: 借：应收席位费 贷：银行存款 应收席位费应按10年的期限平均摊销： 借：营业费用 贷：应收席位费,2019/4/15,文芳,第五节 其他长期性资产的核算,三、其他资产的核算 (一) 其他资产核算应设置的帐户 (二) 冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产 的核算 发生冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产， 借：其他资产 贷：银行存款 固定资产,2019/4/15,文芳,第五节 其他长期性资产的核算,三、其他资产的核算 (二) 冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产 的核算 发生冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产， 借：其他资产 贷：银行存款 固定资产,2019/4/15,文芳,第五节 其