会计手册——会计政策.ppt

,会计手册会计政策,会计手册培训,-1-,基本会计政策 资产负债会计政策 收入成本费用会计政策 税费类会计政策 其他会计政策,主要内容,会计手册培训,-2-,会计政策-基本会计政策,会计政策是指股份公司在会计核算时所遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法 特点： 1、会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法 2、会计政策是在允许的会计原则和会计方法中做出的具体选择 3、会计政策是企业会计核算的直接依据,会计手册培训,-3-,会计主体，是指公司会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映公司财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标 明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-4-,持续经营，是指在可以预见的将来，公司将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务 在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以公司持续、正常的生产经营活动为前提 会计分期，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期为年度、半年度、季度和月度 起止日期采用公历日期，公历1月1日起至12月31日止,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-5-,货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动 选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的 记账本位币，境内公司，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的境外公司，可以选定某种外国货币作为记账本位币，但是上报股份公司的财务会计报告应当折算为人民币反映,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-6-,确认的概念 对于会计要素，只有同时满足相关要素定义和要素确认条件的项目，才能够予以确认并列入资产负债表或利润表。要素定义和要素确认条件，两者缺一不可。符合相关要素定义、但不符合要素确认条件的项目，不能予以确认并列入资产负债表或利润表。我们以资产要素为例说明，一项资源首先要符合资产定义，即指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源（该定义体现了实质重于形式的要求）。该资源还必须同时满足以下两个确认条件时，才能确认为资产并列入资产负债表：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-7-,计量 财务会计的目的在于向投资人、债权人提供有助于理解企业经营成果和财务状况的会计信息。因此合理有效的会计计量方式，成为财务会计的一个重要环节 会计计量的主要内容：包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、损益等，并以资产（负债往往可称为负资产，而所有者权益为资产扣除负债后的剩余资产或净资产）计价与盈亏决定为核心。 资产计价就要用货币数额来确定和表现各个资产项目的获取、使用和结存； 损益决定则是指通过量化和比较来确定经济资源在使用过程中所发生的转移、消耗或折耗同所产生结果之间的数量差。 会计计量的方式有五种：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-8-,历史成本 资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 不足：在物价变动明显时，其可比性、相关性下降，收入与费用的配比缺乏逻辑统一性，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债出现低估，难以真实揭示企业的财务状况。,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-9-,重置成本 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 这种计量属性能避免价格变动的虚计收益，反映真实财务状况，客观评价企业的管理业绩。但是，确定重置成本较困难，无法与原持有资产完全吻合，从而影响信息的可靠性；其次，它仍然不能消除货币购买力变动的影响，也无法以持有资本的形式解决资本保值问题，使以后的生产能力难以得到补偿。,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-10-,可变现净值 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。这种计量属性能反映预期变现能力，体现了稳健原则，但它不适用于所有资产。 它作为资产的现实价值与决策的相关性较强，能评价企业的财务应变能力，能消除费用分摊的主观随意性。但是，它无法反映企业预期使用资产的价值，因而并非所有资产、负债都有变现价值，并且它违背了持续经营假设，即假设企业资源随时处于清算状态。,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-11-,现值 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 资产按预期未来现金流入的贴现值计量的一种属性。这种计量属性考虑了货币时间价值，与决策的相关性最强，但其未来现金流入量现值是不确定的，与决策的可靠性最差。 现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定。,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-12-,公允价值 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 会计手册中允许使用公允价值计量的主要包括以下几个内容： 1、对金融工具中的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具和可供出售的金融资产，应以公允价值入账 2、 融资租入固定资产，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值 3、满足两条件的非货币性交易获得的资产按公允价值入账 4、债务重组获得的非现金资产、股权等以获取资产的公允价值入账 5、对于投资性房地产，可以选择以公允价值进行计量,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-13-,会计信息质量要求： 是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、 谨慎性、及时性,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-14-,会计政策-资产负债会计政策,金融工具,四分类两分类,会计手册培训,-15-,会计政策-资产负债会计政策,金融资产指公司持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如应收款项、债权投资、股权投资等 金融资产应当在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、持有至到期投资、应收款项和可供出售金融资产等 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用,金融工具,会计手册培训,-16-,会计政策-资产负债会计政策,一般来说，金融负债是企业向其他单位交付现金或其他金融资产，或在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债以及将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务。金融负债本质上是一种合同义务，同时金融负债也属于一种现时义务，由过去交易或事项而形成，其最终结算预期会导致经济利益流出企业。如：企业发行的债券 金融负债可分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,会计手册培训,-17-,会计政策-资产负债会计政策,衍生工具应当划分为交易性金融资产或金融负债，但被指定为有效套期工具的衍生工具除外 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具 衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，按照公允价值进行初始及后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外,会计手册培训,-18-,会计政策-资产负债会计政策,套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动 套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期,会计手册培训,-19-,会计政策-资产负债会计政策,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货的确认条件： 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2、该存货的成本能够可靠地计量。,存货,会计手册培训,-20-,会计政策-资产负债会计政策,存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料 存货应按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。其中，购建或生产符合资本化条件的存货，发生的借款费用计入存货成本,会计手册培训,-21-,会计政策-资产负债会计政策,发出存货计量方法：先进先出法、加权平均法（一次加权平均和移动加权平均）、个别计价法 销售企业直销油品（指销售公司将购入的油品未入库而直接销售给买方）可以采用个别计价法结转成本 低值易耗品和包装物的摊销，领用时采用一次摊销法，计入当期损益 发出存货时，相应的存货跌价准备随之结转,会计手册培训,-22-,会计政策-资产负债会计政策,资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。公司应当至少每半年对存货进行减值测试，确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益,会计手册培训,-23-,会计政策-资产负债会计政策,根据长期股权投资准则规定，长期股权投资主要包括以下几个方面： 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资 2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资 3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资 4.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,长期股权投资,会计手册培训,-24-,会计政策-资产负债会计政策,初始投资成本 以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外 以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初投资成本应按照企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第7号非货币性资产交换的原则确定 企业进行公司制改造，对资产、负债的帐面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本,会计手册培训,-25-,会计政策-资产负债会计政策,企业合并形成的长期股权投资,应区分企业合并的类型,分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益 非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和,会计手册培训,-26-,会计政策-资产负债会计政策,后续计量 长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法及权益法进行核算 采用成本法核算的是以下两类:一是企业持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 长期股权投资准则规定,应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类:一是对合营企业投资；二是对联营企业投资,会计手册培训,-27-,会计政策-资产负债会计政策,权益法核算投资收益的确认应当考虑的因素 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益 以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响 对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销，投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易,会计手册培训,-28-,会计政策-资产负债会计政策,甲企业于持有乙公司有表决权股份的20%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。207年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为10年，净残值为0。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207年实现净利润为1 000万元。假定不考虑所得税影响,会计手册培训,-29-,会计政策-资产负债会计政策,甲企业在该项交易中实现利润300万元，其中的60（万元30020%）是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即甲企业应当进行的会计处理为： 借：长期股权投资损益调整（1 000-300+2.5）20% 1405000 贷：投资收益 1405000 甲企业如存在子公司需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资收益的基础上进行以下调整： 借：营业收入（90020%） 1 800 000 贷：营业成本（60020%） 1 200 000 投资收益 600 000,会计手册培训,-30-,会计政策-资产负债会计政策,甲企业于207年6月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。207年11月，乙公司将其成本为600万元的某商品以900万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为固定资产，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，净残值为0。至207年资产负债表日，甲企业未对外出售该固定资产。乙公司207年实现净利润为1 600万元。假定不考虑所得税因素影响,会计手册培训,-31-,会计政策-资产负债会计政策,甲企业在按照权益法确认应享有乙公司207年净损益时，以下会计处理： 借：长期股权投资损益调整（1 600-300+2.5）20%2 605 000 贷：投资收益 2 605 000 进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其207年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有固定资产的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： 借：长期股权投资损益调整 2 975 000 累计折旧 25 000 贷：固定资产 3 000 000,会计手册培训,-32-,会计政策-资产负债会计政策,合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理 合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，以下原则处理： 1.符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益： （1）与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业 （2）投出非货币性资产的损益无法可靠计量； （3）投出非货币性资产交易不具有商业实质； 2.合营方转移了与与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。 3.在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益,会计手册培训,-33-,会计政策-资产负债会计政策,共同控制资产及共同控制经营 企业可能与其他方约定,各自投入一定的资产进行某项经营活动,而不是通过出资设立一个被投资单位的方式来实现,即为共同控制经营；或者是不同的企业按照合同或协议约定对若干项资产实施共同控制,构成共同控制资产 共同控制经营及共同控制资产与合营企业的共同点是两个或多个合营方通过合同或协议的方式建立起的共同控制关系,区别在于合营企业是通过设立一个企业,有一个独立的会计主体存在,而共同控制经营及共同控制资产并不是一个独立的会计主体,会计手册培训,-34-,会计政策-资产负债会计政策,共同控制经营的情况下，合营方通常是通过运用本企业的资产及其他经济资源为共同控制经营提供必要的生产条件。按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认 ；合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动,视共同控制经营的情况,应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集 存在共同控制资产的情况下,作为合营方,企业应在自身的账簿及报表中确认共同控制的资产中本企业享有的份额,同时确认发生的负债、费用或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由本企业负担的份额,会计手册培训,-35-,会计政策-资产负债会计政策,固定（油气）资产 固定资产准则规定,固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度 ；（3）单位价值较高， 至少2000元以上（含） 固定资产需要满足以下条件，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠的计量,会计手册培训,-36-,会计政策-资产负债会计政策,工程已完工转资后所发生的安全评价与环保评价费等零星费用一次性进入管理费用 销售公司收购加油站、油库，收购价款高于加油站、油库公允价值（一般为评估价值）的部分，如果购买加油站、油库部分资产，高出部分按照购买资产占公允价值的比例分摊到每项资产价值。如果购买加油站、油库整体（加油站、油库为法人），购买后取消法人资格，则高出部分计入无形资产（特许经营权）；购买后保留法人资格，则高出部分仍计入长期股权投资成本，合并报表时形成商誉,会计手册培训,-37-,会计政策-资产负债会计政策,固定资产盘盈是前期重大会计差错，原则上需要采用追溯重述法进行处理，地区公司应加强资产管理，减少该类事项的发生。如果清查财产过程中发生固定资产盘盈，应查明原因报总部批复后处理 固定资产提取的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 以融资租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，满足固定资产确认条件的应予以资本化 经营租赁方式租入的固定资产改良支出，计入长期待摊费用,会计手册培训,-38-,会计政策-资产负债会计政策,为了进行油气勘探和开发工作所使用的油气水井、油气水集输设施、输油气水管线以及其他资产在废弃时发生的拆卸、搬移、封井、场地清理、环境恢复等支出，在该项资产购建时，确认为油气资产弃置费用，同时增加该油气资产的账面价值和预计负债 弃置费用以区块为单位按资产大类计提弃置费用，作为一项单独的资产，采用产量法计提折耗,会计手册培训,-39-,会计政策-资产负债会计政策,同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组 企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值 持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试 报表列示,会计手册培训,-40-,会计政策-资产负债会计政策,企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧 企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的的各项费用，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映。,会计手册培训,-41-,会计政策-资产负债会计政策,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。 与固定（或油气）资产一并购入的专利权、非专利技术等，如果能够单独辨认和计量并且不属有形资产必要组成部分、金额高于十万元，计入无形资产。外购单项无形资产价值低于十万元（含）的，直接记入当期成本费用科目，价值高于十万元的，记入无形资产科目。,会计手册培训,-42-,会计政策-资产负债会计政策,内部研究开发支出应当划分研究阶段支出和开发阶段支出 无形资产研究阶段和开发阶段的划分，需要财务部门与技术部门在基于上述原则和合理证据（比如研发报告、技术成果等相关资料）的基础上共同研究确定，如果不能合理确定，则将研发支出归于研究阶段，予以费用化 无形资产摊销 无形资产应当于取得时分析判断其使用寿命 公司至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核 无形资产减值至少每半年，公司应对无形资产进行检查，如果无形资产存在减值迹象，公司应对无形资产进行减值测试。对使用寿命不确定的无形资产无论有无减值迹象，每年度均应进行减值测试,会计手册培训,-43-,会计政策-资产负债会计政策,已确认为无形资产软件使用权的计算机软件的后续支出 计算机软件使用期的升级费用，一般是对软件的缺陷或漏洞进行的补丁修正，或者是增强少许功能，对软件的使用寿命和处理能力不会产生大的改变，在发生升级费用时应计入当期损益 如果该升级后，软件的使用寿命得到延长，软件的处理能力与升级前相比得到了很大的提高，发生升级费用时应予以资本化计入无形资产软件使用权,并重新确定其摊销年限,会计手册培训,-44-,会计政策-资产负债会计政策,资本性支出 企业发生的支出应当区分资本性支出和收益性支出。资本性支出是企业经营活动中为获取经济利益而发生的支出，该支出的效益及于本会计年度和以后会计年度，资本性支出不允许在发生支出的会计年度“一次性计入成本费用”。收益性支出是指企业支出的效益仅及于本会计年度的支出 资本性支出的资金来源包括：投资计划、返还的折旧费、返还的安保基金、科研项目、福利费、职工教育经费等,会计手册培训,-45-,会计政策-资产负债会计政策,资产减值 计提资产减值的范围：流动资产（存货、应收款项）、持有至到期投资、可供出售金融资产、递延所得税资产和非流动资产减值 至少每半年判断资产是否存在减值迹象，下列迹象表明可能减值： （一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌 （二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响 （三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低 （四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 （五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置 （六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等 （七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象,会计手册培训,-46-,会计政策-资产负债会计政策,资产可收回金额： 1）公允价值-处置费用 2）预计资产未来现金流量的净值 资产组：企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应该以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 资产组是企业可认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。 商誉：企业合并形成。不再以摊销的形式进入每期损益，至少应当在每年年度终了进行减值测试。 无法独立产生现金流量，应结合与其相关的资产组进行减值测试。 相关的资产组是能够从企业合并的协同效应中收益的资产组。 预付帐款发生减值时，不需要再结转到其他应收款，可以直接提取减值,两者中较高者,会计手册培训,-47-,会计政策-资产负债会计政策,减值准备分摊顺序： 1）首先冲减涉及的商誉； 2）将剩余减值准备分摊到该资产组的其他每一项资产中 分摊时，根据各项资产的帐面价值，按比例抵减。分摊资产减值损失时，资产的帐面价值不能减少到低于以下三者中的最高值：销售净价 、使用价值 、0 确认的长期资产减值损失，在以后会计期间不得转回,会计手册培训,-48-,铺底油气 对新建炼油装置铺底油作为当期损耗处理。储气库的“铺底气”和长输管道的“铺底气”金额如果达到一定的重要性水平，应予以资本化，借记“在建工程 ”贷记“工程物资或存货等”。,会计政策-资产负债会计政策,会计手册培训,-49-,会计政策-收入成本费用会计政策,收入 收入确认条件： （一）公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （二）公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 （三）收入的金额能够可靠地计量。 （四）相关的经济利益很可能流入公司。 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,会计手册培训,-50-,会计政策-收入成本费用会计政策,预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的贷款应确认为负债 订货销售，是指已收到全部或部分货款而库存没有现货，需要通过制造等程序才能将商品交付购买方的销售方式。在这种销售方式下，企业通常应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债,会计手册培训,-51-,会计政策-收入成本费用会计政策,采用托收承付方式销售商品的，在商品发出办妥托收手续时，通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，因此可以确认收入。如果已发出商品购货方很可能因商品质量问题而发生退货的，表明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不应确认收入 分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。在这种销售方式下，企业将商品交付给购货方，通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入确认的其他条件时，应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的是一个结算时点，与风险和报酬的转移没有关系，因此，企业不应当按照合同约定的收款日期确认收入,会计手册培训,-52-,会计政策-收入成本费用会计政策,某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移 销售公司预售油品，如果该油品的风险没有完全转移，不符合收入确认原则，应在收到货款时记为预收账款，用户提取油品时，根据实际发出数量和协议价格确认收入，月末结转销售成本,会计手册培训,-53-,会计政策-收入成本费用会计政策,销售商品有时也会遇到现金折扣、商业折扣、销售折让等问题，应当分别不同情况进行处理： 1现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用 2商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 3销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理,会计手册培训,-54-,会计政策-收入成本费用会计政策,托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。在这种方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。在大多数情况下，回购价格固定或原销价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用,会计手册培训,-55-,会计政策-收入成本费用会计政策,某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，如航空公司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣或的商品或服务。对该交易事项应当分别以下情况进行处理： 在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额 获得奖励积分的客户满足条件时有权取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定,会计手册培训,-56-,会计政策-收入成本费用会计政策,应付职工薪酬 职工范围：与公司签订正式劳动合同的合同化用工人员、市场化用工人员（含临时性用工人员、兼职职工）；未与公司订立正式劳动合同、但由公司正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；虽与公司未订立正式劳动合同、或公司未正式任命的人员，但为公司提供了类似服务，也纳入职工范畴 职工薪酬范围：公司为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括提供给职工配偶、子女或其他赡养人的福利等 。包括：工资、奖金、津贴和补贴 、福利费 、五险一金、商业保险、住房补贴、工会经费和教育经费、非货币性福利、解除劳动关系给予的补偿等,会计手册培训,-57-,如存在内退计划，承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符合企业会计准则第9号职工薪酬规定的辞退福利确认条件的，比照辞退福利处理，将自职工停止服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为当期损益和应付职工薪酬 为了鼓励职工长期留在企业提供服务，有的企业可能制定利润分享和奖金计划,会计政策-收入成本费用会计政策,会计手册培训,-58-,会计政策-收入成本费用会计政策,借款费用 以下三个条件同时具备时，因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额才能开始资本化： （1）资产支出已经发生 （2）借款费用已经发生 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始,会计手册培训,-59-,会计政策-收入成本费用会计政策,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，借款费用的资本化应当继续进行 购建或者生产符合资本化条件的资产各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化。 购建或者生产的资产各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用资本化 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。以后发生的借款费用，应当于发生时确认为当期财务费用,会计手册培训,-60-,会计政策-收入成本费用会计政策,停工损失 非季节性生产单位在停工期内的费用，应当计入待摊费用科目，由开工期内的产品成本负担。 地区公司停工期间发生的除修理费外的支出按照如下原则处理：装置在当月有产品产出，即使有停工现象，不单独核算停工费用，全部计入产品成本；如装置当月没有产品产出，属计划内停工造成停工损失按费用要素项目计入管理费用，属非计划性停工等因素造成的停工损失于发生时按费用要素项目直接计入营业外支出。修理费按照本手册“修理费用”政策进行处理。 自然事故等非正常因素造成的停工损失于发生时计入营业外支出,会计手册培训,-61-,会计政策-收入成本费用会计政策,修理费用 不满足固定资产确认条件的固定资产的日常修理费用和大修理费用等，应当在发生时计入当期损益 炼化修理费核算范围：核算炼化公司各生产车间、检维修主管部门发生和不满足固定资产资本化确认条件的日常修理费用和大修费用等，企业内部的四修部门（检修、机修、仪表及电气）发生的员工工资、折旧等全部费用按费用要素也在此科目核算。对于既有生产任务又有检维修任务、资本化支出建设任务的同一单位，其发生的成本费用等按共同费用分摊原则进行分配,会计手册培训,-62-,会计政策-税费类会计政策,2008年11月国家出台增值税暂行条例、消费税暂行条例和营业税暂行条例 2008年12月国家出台增值税暂行条例实施细则、消费税暂行条例实施细则和营业税暂行条例实施细则 增值税 将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税。我国之前实行的是生产型增值税，即在征收增值税时,不允许扣除外购固定资产所含增值税进项税金。目前国际上普遍实行的是消费型增值税，即在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税金一次性全部扣除,会计手册培训,-63-,会计政策-税费类会计政策,为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式 主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17% 不包括房屋、建筑物、等不动产和应征消费税的小汽车、摩托车和游艇等,会计手册培训,-64-,会计政策-税费类会计政策,新旧条例税目税率表对比,会计手册培训,-65-,会计政策-税费类会计政策,营业税 纳税地点表述方式有调整：与原条例相比较，新条例为了解决在实际执行中一些应税劳务的发生地难以确定的问题，考虑到大多数应税劳务的发生地与机构所在地是一致的，而且有些应税劳务的纳税地点现行政策已经规定为机构所在地，所以将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由按劳务发生地原则确定，调整为按机构所在地或者居住地原则确定 新条例与增值税条例衔接，将纳税申报期限从原条例规定的10日延长至15日。同时，新条例考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列举全面，删除了营业税条例所附的税目税率表上征收范围一栏，具体范围将由财政部和国家税务总局规定,会计手册培训,-66-,会计政策-税费类会计政策,企业所得税 中华人民共和国企业所得税法已于2008年1月1日开始实施，确定了以法人为企业所得税纳税主体的原则 中国准则与国际准则下，所得税会计均采用资产负债表债务法核算。当期的应交所得税确认为当期所得税费用，以资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额及适用所得税税率计算递延所得税资产和递延所得税负债，一般确认为递延所得税费 两种情况除外： 一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。 二是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是记入合并当期损益的金额，不影响所得税费用。,会计手册培训,-67-,会计政策-其他会计政策,企业合并 概念：是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一上或多个企业（或业务）的控制权；二是所合并的企业必须构成业务。业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入,会计手册培训,-68-,会计政策-其他会计政策,从企业合并的定义看，是否形成企业合并，除要看取得的企业是否构成业务之外，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化 实务中，对于交易或事项发生前后是否形成控制权的转移，应当遵循实质重于形式原则，综合可获得的各方面情况进行判断 合并分类：控股合并、吸收合并和新设合并； 会计处理：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并,会计手册培训,-69-,会计政策-其他会计政策,不包括在企业合并准则规范范围内的交易或事项 1.购买子公司的少数股权 2.合营企业 3.仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的情况 企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断,会计手册培训,-70-,会计政策-其他会计政策,同一控制企业合并：合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益 合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期损益 （债券和权益性证券的相关费用）,会计手册培训,-71-,会计政策-其他会计政策,同一控制下企业合并处理原则 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债 合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应