会计报表阅读及分析方法.ppt

会计报表阅读及分析,主讲：韩建勋,纲 要,第一讲 会计报表阅读 （一） 会计报表概述 （二） 资产负债表 （三） 利润表 （四） 现金流量表 第二讲 会计报表分析 （一） 资产负债表分析 （二） 利润表分析 （三） 现金流量表分析 （四） 综合分析,第一讲 会计报表阅读-报表概述,会计报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，主要包括主要报表、附表和报表附注等。 资产负债表 （一）主表 利润表 现金流量表,资产减值明细表 股东权益增减变动表 （二）附表 应交增值税明细表 利润分配表 主营业务收支明细表,（三）报表附注 对报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。,第一讲 会计报表阅读-报表概述,（一）资产负债表编制基础及格式 资产负债表是反映特定日期企业财务状况的会计报表。 资产=负债+所有者权益 格式见附表。,第一讲 会计报表阅读-资产负债表,（二）资产负债表项目及含义 1、资产：企业拥有或控制的经济资源。 （1）流动资产：流动资产指一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。主要包括： 货币资金 短期投资 债权：应收帐款、应收票据、预付帐款、其他应收款。 存货是指企业在生产经营过程中为了销售或耗用而储存的各种资产。包括产成品、半成品、在制品、原材料、低值易耗品、燃料、包装物等。,第一讲 会计报表阅读-资产负债表,（2）长期资产：指一年以上或超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。主要包括： 固定资产： 固定资产是使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，可反复使用而实物形态不变的资产。固定资产按以下两个标准来确认。 *生产经营使用的房屋及建筑物、机器、机械运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等，不记单位价值大小，只要使用期限超过1年，即为固定资产。 *不属于生产经营主要设备的物品，只要单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年，也应当做为固定资产。,第一讲 会计报表阅读-资产负债表,*固定资产折旧： 固定资产折旧是固定资产在使用过程中由于磨损而发生的价值转移和价值补偿，是固定资产初始支出在使用期间的分摊和收回，是衡量固定资产磨损的价值尺度，也是企业更新改造资金的重要来源。 工程物资 在建工程 固定资产清理 长期投资：股权投资、债权投资 无形资产：专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权、经营特特许权、商誉。 长期待摊费用,第一讲 会计报表阅读-资产负债表,2、负债： （1） 流动负债：指一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。主要包括：短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、预提费用、预计负债。 （2）长期负债：指一年以上或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款。 3、所有者权益： 投资者在企业资产中享有的份额，其金额为资产减去负债后的余额。主要包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。,第一讲 会计报表阅读-资产负债表,（三） 资产负债表的作用 1、 资产规模、种类及质量； 2、 资金来源； 3、 偿债能力； 4、 资本保全。,第一讲 会计报表阅读-资产负债表,（一）利润表编制基础及格式 反映企业一定期间经营成果的报表。 收入费用=利润 格式见附表。 （二）利润表项目及含义 1、收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务且让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。 收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。,第一讲 会计报表阅读-利润表,2、成本费用： 企业生产经营过程中发生的各类消耗。 （1）生产成本 直接材料； 直接入工； 间接制造费用： 车间管理入员工资及福利费、车间用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费、车间管理用具摊销费、车间照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费、运输费、劳动保护费、设计制图费和试验费、机物料消耗、季节性和大修理停工损失等。,第一讲 会计报表阅读-利润表,（2）期间费用 管理费用：管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。包括： 公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗晶摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈 (不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备和存货跌价准备等。,第一讲 会计报表阅读-利润表,营业费用：营业费用是指企业销售过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。 财务费用：财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。 包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。 为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不作为财务费用核算。,第一讲 会计报表阅读-利润表,3、投资收益 投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。 4、补贴收入 补贴收入是指企业按规定实际收到的退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。,第一讲 会计报表阅读-利润表,5、营业外收入和营业外支出 营业外收入和营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项收入和各项支出。 （1）营业外收入 固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。 （2）营业外支出 固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、，计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,第一讲 会计报表阅读-利润表,（三）利润表的作用 1、 盈利企业利润形成渠道 2、 亏损企业亏损原因 3、 利润增减原因,第一讲 会计报表阅读-利润表,反映企业一定期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 例：某企业1月份发生如下业务： （1） 销售商品80万元，货款未收到，销售成本55万元，上月入库，本期发出。 （2） 租入库房，租期12个月预付全年租金12万元。 记帐基础： 权责发生制 收付实现制 收入 80 0 成本 55 0 费用 1 12 利润 24 -12,第一讲 会计报表阅读-现金流量表,（一） 基础知识 1、 编制基础：收付实现制 2、 基本概念 （1） 现金： 流入量 （2） 现金流量： 流出量 净现金流量,第一讲 会计报表阅读-现金流量表,（二）现金流量表结构（见附表） *主表：直接法 *补充资料：间接法 1、主表 （1）投资活动产生的现金流量： 短期投资和长期投资的取得与处置、固定资产的购建与处置、无形资产的购置与转让等产生的现金流量。 （2）筹资活动产生的现金流量： 权益性投资的吸收与减少、银行借款的借入与偿还、债券的发行与偿还等产生的现金流量。,第一讲 会计报表阅读-现金流量表,（3）经营活动产生的现金流量： 投资活动和筹资活动以外产生的现金流量。 2、补充资料： （1）验算； （2）反映利润与现金流量的关系。,第一讲 会计报表阅读-现金流量表,（一）重点项目分析 占用金额大、核算和管理中易出现问题的项目。 1、货币资金 （1）特点：偿债能力最强，盈利能力最弱。 （2）注意问题 *比例两项决策 *银行存款：资金合理使用,第二讲 会计报表分析-资产负债表分析,2、应收帐款：与销售有关的应收款。 应注意问题： 不良资产三年以上 （1）资产质量 沉淀资产一至三年 良性资产一年以下 （2）对利润影响 A、 虚增：虚增收入完成考核指标 B、 虚减：隐瞒收入偷税 应收帐款记入其他应收款 （3）安全性：诉讼时效,第二讲 会计报表分析-资产负债表分析,3、其他应收款与销售无关的应收款 注意问题： （1） 质量 应收帐款记入其他应收款 拆借 （2）比例太大的原因 备用金 长期投资 ：偷税、包装偿债能力 为符合对外投资的有关规定： 对外投资不超过净资产的50% 4、存货 注意问题： （1）质量 （2）周转,第二讲 会计报表分析-资产负债表分析,5、待摊费用 不良资产 调节利润 6、长期投资：质量、减值 7、固定资产：质量、减值、利用。 8、在建工程：质量、转固。 9、无形资产：质量、管理。 10 、长期待摊费用 11、应付帐款：信用,第二讲 会计报表分析-资产负债表分析,（二）总体分析 1、 资产质量分析 2、 偿债能力分析 （1）负债比率 负债比率=负债/总资产100% 案例企业负债比率=2212406219/2906595321=76% 国际：50% 国内：60%65% 贷款界限：75% 负债的作用 企业通过负债可以增大权益资本收益率。,第二讲 会计报表分析-资产负债表分析,某企业资本金为1000万元，负债为5000万元，投资报酬率30%，借款利率为12%。 a. 若企业不负债，则: 税息前利润为：100030%=300(万元) 资本金收益率为： 300/1000=30% b. 负债后资金总额为6000万元，则 税息前利润=600030%=1800（万元） 利息=500012%=600（万元） 息后利润=1800-600=1200（万元） 资本金收益率为：1200/1000=120%,第二讲 会计报表分析-资产负债表分析,c. 当投资报酬率降为15%时 税息前利润=600015%=900（万元） 息后利润=900-600=300（万元） 资本金收益率=300/1000=30% 资本金收益率的变动率（120%30%）120%=75% 税息前利润的变动率=（1200900）1200=25% （2）流动比率 流动比率=流动资产/流动负债 案例企业流动比率=1972000440/1862833719=106 国际：2：1,第二讲 会计报表分析-资产负债表分析,（3）速动比率 速动比率=（流动资产存货）/流动负债 案例企业速动比率=（1971000440735459443）/1862833719=066 国际：1：1 3、资产周转情况分析资金利用效率 （1）总资产周转率 总资产周转率=主营业务收入/平均总资产 平均总资产=（期初总资产+期末总资产）/2 案例企业总资产周转率=509427695/3028666522=017 （2）流动资产周转率 流动资产周转率=主营业务收入/平均流动资产 案例企业流动资产周转率=509427695/2113369568=024,第二讲 会计报表分析-资产负债表分析,（3）应收帐款周转率 应收账款周转率=主营业务收入/平均应收帐款 案例企业应收帐款周转率=509427695/563357934=09 （4）存货周转率 存货周转率=主营业务成本/平均存货 案例企业存货周转率=407723712/739033050=055,第二讲 会计报表分析-资产负债表分析,（一） 重点项目分析 1、主营业务收入回款率 2、主营业务成本 （1）按构成分析 （2）横向、纵向分析 3、 营业费用 4、 管理费用管理中的重点：明细表合理控制 （1）发展性费用 职工教育经费 研究开发费用 环保支出 折旧 无形资产摊销,第二讲 会计报表分析-利润表分析,（2）防护性费用 保险 统筹 待业 （3）不良费用 存货损失 坏帐损失 存货跌价 (4)管理性费用：项目较多控制重点,第二讲 会计报表分析-利润表分析,5、财务费用 （1）债务规模和结构 短期借款：偿债压力大，利息负担轻。 长期借款：偿债压力轻，利息负担重。 案例企业债务结构： 流动负债/总负债=1862833719/2212406291=842% （2）合法性 短期借款利息 ： 财务费用 在建工程 长期借款利息 财务费用,第二讲 会计报表分析-利润表分析,（二） 总体分析 1、盈利企业 （1）利润结构 （2）分析盈利能力指标 A、净资产收益率 净资产收益率=净利润平均净资产100% 案例企业净资产收益率=82912269540142175100% =154% 平均净资产=（期初所有者权益+期末所有者权益）2 意义：反映投资者投入资本的获利能力。是资本经营效益的核心指标。,第二讲 会计报表分析-利润表分析,B、总资产报酬率 总资产报酬率=（利润总额+利息）平均总资产100% 案例企业总资产报酬率=（7827998321992349）3028666522100%=186% 分子加利息：消除不同筹资渠道的影响 意义：反映每百元投入资产的获利能力（投资报酬率），是评价企业资产运营效率的重要指标。从投入角度反映企业获利能力。 资产质量 影响因素 成本费用 销售收入,第二讲 会计报表分析-利润表分析,C、主营业务利润率 主营业务利润率=主营业务利润主营业务收入100% 意义：反映企业主营业务获利能力。从产出角度反映获利能力。 案例企业主营业务利润率 =98863902509427695100%=194% 价格 影响因素 成本费用,第二讲 会计报表分析-利润表分析,D、主营业务净利率 主营业务净利率=净利润主营业务收入100% 案例企业主营业务净利率= 82912269509427695100%=1628% 2、亏损企业 分析重点：亏损原因 收入流向 成本费用和税金 主营业务成本 营业费用 管理费用 财务费用 100% 主营业务收入,第二讲 会计报表分析-利润表分析,案例企业成本费用率： 主营业务成本主营业务收入100%=407723712509427695100%=80% 营业费用主营业务收入100%=57502600509427695100%=1128% 管理费用主营业务收入100%=138035326509427695100%=271% 财务费用主营业务收入100%=21992349509427695100%=432%,第二讲 会计报表分析-利润表分析,（一） 现金流量表结构分析 1、流入结构 经营活动产生的现金流入 投资活动产生的现金流入 筹资活动产生的现金流入 现金流入总计,第二讲 会计报表分析-现金流量表分析,案例企业现金流入结构： 经营活动产生的现金流入现金流入总计100%=73194543514491802455051% 投资活动产生的现金流入现金流入总计100%=18955715614491802451308% 筹资活动产生的现金流入现金流入总计100%=52767765414491802453641%,第二讲 会计报表分析-现金流量表分析,2、流出结构 经营活动产生的现金流出 投资活动产生的现金流出 筹资活动产生的现金流出 现金流出总计,第二讲 会计报表分析