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2014年中级会计师考试真题及答案解析汇总2014年中级会计师考试真题、模拟题尽收其中，千名业界权威名师精心解析，精细化试题分析、完美解析一网尽！在线做题就选针题库：/oXVZF一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用28铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分。)1关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的是()。A.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式B.已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后会计期间内符合条件时可以转回C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，应对投资性房地产计提折旧或进行摊销D.资产负债表日，以公允价值计量的投资性房地产公允价值与账面价值的差额应当调整资本公积参考答案：A参考解析【答案】A【解析】已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后会计期间内不得转回，选项B不正确;采用公允价值模式计量的投资性房地产，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，选项C和D不正确。2企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是()。A.增值税出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税参考答案：D参考解析【答案】D【解析】增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助，选项A不正确;不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，选项B和C不正确。32013年1月1日，甲公司取得专门借款8000万元直接用于当日开工建造的厂房，2013年累计发生建造支出7200万元。2014年1月1日，甲公司又取得一般借款2000万元，年利率为6%,当天发生建造支出1600万元，以借人款项支付(甲公司无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2014年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用为()万元。A.12B.6C.18D.30参考答案：A参考解析【答案】A【解析】2014年1月1日发生的资产支出1600万元只占用一般借款800万元，2014年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用=800x6%x3/12=12(万元)。4资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列报表 不能调整的是()。A.资产负债表B.利润表C.现金流量表正表D.所有者权益变动表参考答案：C参考解析【答案】C【解析】现金流量表正表不做调整，但现金流量表补充资料的相关项目应进行调整，调 整后并不影响报告年度经营活动现金流量的总额。5甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20 2年度乙公司实现净利润4000万元，当年6月20日，甲公司将成本为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投人使用，预计使用年限为10年,净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司202年度个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为()万元。A.1050B.1140C.1143D.1200参考答案：C参考解析【答案】C【解析】甲公司应确认对乙公司投资的投资收益=4000-(500-300)+(500-300)/10x6/12x30%=1143(万元)。6外币可供出售金融资产(权益工具)采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应计入的会计科目是()。A.财务费用B.公允价值变动损益C.资产减值损失D.资本公积参考答案：D参考解析【答案】D【解析】以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，如果是交易性金融资产，则计入公允价值变动损益;如果是可供出售非货币性金融资产，则计入资本公积，如果是可供出售货币性金融资产，则计入财务费用。7高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应贷记的会计科目是()。A.预提费用B.预计负债C.盈余公积D.专项储备参考答案：D参考解析【答案】D【解析】高危行业企业提取安全生产费用时，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时贷记“专项储备”科目。820x2年1月2日，甲公司采用融资租赁方式租入一条生产线。租赁合同规定：(1)租赁 期为10年，每年支付固定租金20万元;(2)除固定租金外，甲公司每年按该生产线所 生产的产品销售额的1%支付经营分享收入，据测算平均每年应付约为2万元;(3)甲公司提供的租赁资产担保余值为10万元;(4)与出租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司租赁开始日应确认的最低租赁付款额为() 万元。A.210B.230C.215D.235参考答案：A参考解析【答案】A【解析】甲公司租赁开始日应确认的最低租赁付款额=20x10+10 =210 (万元)。9甲公司20x2年1月1日发行100万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为101元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为10015万元。203年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为10005万元。204年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。假定不考虑其他相关因素，甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是()万元。A.9690B.400C.9700D.350参考答案：A参考解析【答案】A【解析】甲公司应确认的资本公积(股本溢价)的金额=10005+(100x101-10015)-100x4=9690(万元)。10甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司以其生产的产成品换人乙公司原材料一批，支付补价5万元。该批产成品账面成本为26万元，不含税售价为20万元，已计提存货跌价准备5万元;收到的原材料不含税售价为24万元。交换过程中双方均按规定开具了增值税专用发票，不考虑其他税费，假定该项非货币性资产交换不具有商业实质，则该公司换人原材料的入账价值为()万元。A.20.32B.21.92C.22.60D.25.32参考答案：D参考解析【答案】D【解析】换人原材料的入账价值=(26-5)+5+20x17%-24x17%=25.32(万元)。11下列各项资产、负债中，不应当采用公允价值进行后续计量的是()。A.持有以备出售的商品B.以交易目的持有的5年期债券C.可供出售金融资产D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬参考答案：A参考解析【答案】A【解析】存货按照成本与可变现净值孰低进行期末计量，不采用公允价值，选项A正确。12甲企业于2014年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%的股权。购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2014年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1650万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元。甲企业在合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为()万元。A.300B.100C.240D.160参考答案：C参考解析【答案】C【解析】合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1600-1500x80%=400(万元)，合并报表中包含完全商誉的乙企业可辨认净资产的账面价值=1350+400+80%=1850(万元)，该资产组的可收回金额为1650万元，该资产组减值金额=1850-1650=200(万元)，因完全商誉的价值为500万元，所以减值损失冲减商誉200万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中商誉减值金额=200x80%=160(万元)，合并财务报表中应列示的商誉的账面价值=400-160=240(万元)。13下列有关借款费用资本化的表述中，不正确的是( )。A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B.固定资产建造过程中发生非正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化C.固定资产建造过程中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化参考答案：C参考解析【答案】C【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续 超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。142002年1月1日，甲公司将公允价值为2200万元的办公楼以1800万元的价格出售给乙公司，同时签订一份租回该办公楼的租赁合同，租期为5年，年租金为120万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。租回当日，该办公楼账面价值为2100万元，预计尚可使用30年;市场上租用同等办公楼的年租金为200万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司20x2年度利润总额的影响金额为()万元。A.-120B.-180C.-300D.-420参考答案：B参考解析【答案】B【解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，上述业务对甲公司20x2年度利润总额的影响金额=-120-(2100-1800)/5=-180(万元)。152006年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为100万元。当日，出租办公楼的公允价值为4000万元，账面价值为2750万元。2006年12月31日，该办公楼的公允价值为4500万元。20x7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款4750万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司2007年度损益的影响金额是()万元。A.1600B.3000C.1550D.3500参考答案：C参考解析【答案】C【解析】处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入资本公积的金额1250万元(4000-2750)转人其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司2014年度损益的影响金额=4750-4500+1250+100/2=1550(万元)。二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)16下列关于会计要素的表述中，错误的有()。A.负债的特征之一是企业承担法定义务B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入参考答案：A,C,D参考解析【答案】ACD【解析】负债是企业承担的现时义务，现时义务包括法定义务和推定义务，选项A表述错误;利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失，选项C表述错误;收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投人资本无关的经济利益的总流入，利得也是能导致所有者权益增加的经济利益的流入，但是利得不属于企业的收入，选项D表述错误。17下列有关企业集团内涉及不同企业股份支付交易会计处理，正确的有( )。A.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付 进行会计处理B.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付 进行会计处理C.结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该 股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理D.结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该 股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理参考答案：A,D参考解析【答案】AD【解析】结算企业以其本身权益工具结算的应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支 付进行会计处理;结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结 算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。18关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有( )。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产C.可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资参考答案：A,C,D参考解析【答案】ACD【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产;可供出售金融资产与持有至到期投资之间符 合一定条件时可以进行重分类。19甲公司用建筑物换取乙公司的专利权，甲公司的建筑物符合投资性房地产定义，但甲公司未对其采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司建筑物账面原价为130万元，已提折旧20万元，公允价值100万元，乙公司专利权账面价值10万元，公允价值无法可靠取得，甲公司另向乙公司支付30万元。假设该项交易具有商业实质且不考虑资产交换过程中产生的相关税费，下列会计处理正确的有()。A.甲公司确认营业外支出10万元B.甲公司换人的专利权的入账价值为140万元C.甲公司换人的专利权的入账价值为130万元D.乙公司确认营业外收入120万元参考答案：C,D参考解析【答案】CD【解析】甲公司换出投资性房地产应确认其他业务收入100万元，其他业务成本110万元 (130 -20),不确认营业外支出，选项A错误;甲公司换人的专利权的入账价值= 100 + 30 = 130 (万元)，选项B错误，选项C正确;乙公司确认营业外收入=130 - 10 = 120 (万元)，选项D正确。20下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有()。A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算D.处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益参考答案：A,C,D参考解析【答案】ACD【解析】合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额中，少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并人少数股东权益列示于合并资产负债表。21甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司20x3年度合并财务报表中少数股东 权益为950万元，20x4年度，乙公司发生净亏损3500万元。无其他所有者权益变动， 除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20 x4 年度合并财务报表的处理中，正确的有()。A.母公司所有者权益减少950万元B.少数股东承担乙公司亏损950万元C.母公司承担乙公司亏损2450万元D.少数股东权益的列报金额为-100万元参考答案：C,D参考解析【答案】CD【解析】会计准则规定，在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少 数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权 益，即少数股东权益可以出现负数。母公司承担乙公司亏损=3500 x70% =2450 (万 元)，母公司所有者权益减少为2450万元，选项A错误，选项C正确;少数股东承担乙 公司亏损=3500 x30% =1050 (万元)，选项B错误;少数股东权益的列报金额=950 - 1050 = - 100 (万元)，选项D正确。22长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有()。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位资本公积增加C.被投资单位宣告分派股票股利D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益参考答案：A,D参考解析【答案】AD【解析】选项B，属于其他权益变动，投资企业确认为“资本公积其他资本公积”，不确认投资收益;选项C,属于宣告分配股票股利，投资企业不需进行账务处理，与确认投资收益无关。23下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有()。A.存货跌价准备B.长期应收款坏账准备C.开发支出D.可供出售权益工具投资减值准备参考答案：A,B参考解析【答案】AB【解析】开发支出减值损失一经确认不得转同，选项C错误;可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入资本公积，选项丨错误。24下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有()。A.企业合并形成的商誉应确认为无形资产B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C.使用寿命不确定的无形资产不摊销D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产参考答案：C,D参考解析【答案】CD【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产，选项A错误;无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回，选项B错误。25下列各项中，不应计入发生当期损益的有()。A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出B.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额参考答案：A,C,D参考解析【答案】ACD【解析】开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不影响当期 损益，选项A正确;经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置 费用后的金额，未发生减值，不做账务处理，选项C正确;对联营企业投资的初始投资 成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额，不进行账务处理， 选项D正确。三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用28铅笔填涂答题卡中题目信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点;表述错误的，则填涂答题卡中信息点譣。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)26企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本。 ()参考答案：错参考解析【答案】x【解析】企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本。27财政补助结余资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。()参考答案：错参考解析【答案】x【解析】财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化，计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。28虽然本期期末无内部应收账款，但在合并报表编制时也可能存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问题。()参考答案：对29确认递延所得税资产或确认递延所得税负债一定影响当期所得税费用。 ()参考答案：错参考解析【答案】x【解析】确认递延所得税资产或确认递延所得税负债可能计入资本公积或商誉等。30将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上不应作为会计政策变更处理，应当作为会计估计变更处理。 ()参考答案：错参考解析【答案】x【解析】当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策不属于会计政策变更，也不属于会计估计变更。31资产负债表日后期间发现的报告年度的财务报表舞弊或差错，属于资产负债表日后非调整事项。 ()参考答案：错参考解析【答案】x【解析】属于资产负债表日后调整事项。32企业以经营租赁方式租人的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。 ()参考答案：错参考解析【答案】x【解析】经营租人的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应 的资产成本或当期损益。33资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。()参考答案：错参考解析【答案】x【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。34企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转人相关在建工程成本。()参考答案：错参考解析【答案】x【解析】企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配时，才全部计入固定资产成本。35企业收到与收益相关的政府补助，直接计入当期损益。 ()参考答案：错参考解析【答案】x【解析】企业收到与收益相关的政府补助用于补偿以后期间费用或损失的，先计入递延收益，递延收益摊销时才影响损益。四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)36甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下：(1) 2011年1月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，甲公司购进为建造工程准备的一批物资，价款为2340万元(含增值税)。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程，领用本公司生产的库存商品一批，成本200万元，计税价格300万元，另支付在建工程人员薪酬1059万元。(2) 2011年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投人使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧。(3) 2012年12月，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为2年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2012年12月31日。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。(4) 与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为4200万元，2013年年末的公允价值为4300万元，2014年年末的公允价值为4400万元。(5) 2015年3月10日，甲公司将上述投资性房地产用以抵偿其对丁公司的应付账款5000万元。假定抵债时投资性房地产的公允价值为4500万元。(6) 假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：(1) 编制甲公司自行建造办公大楼至达到预定可使用状态的有关会计分录。(2) 计算甲公司该项办公大楼至2012年年末累计计提折旧的金额。(3) 编制甲公司2012年年末将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。(4) 编制甲公司2013年与投资性房地产有关的会计分录。(5) 编制甲公司2014年与投资性房地产有关的会计分录。(6) 编制2015年3月10日甲公司进行债务重组的会计分录。参考解析【答案】(1)借：工程物资 2340贷：银行存款 2340借：在建工程 2340贷：工程物资 2340借：在建工程 1310贷：库存商品 200应交税费应交增值税(销项税额)51(300x17%)应付职工薪酬 1059借：固定资产 3650贷：在建工程 3650(2) 至2012年年末该办公大楼累计计提折旧的金额=(3650 -50)/20x(4+12)/12=240(万元)。(3)借：投资性房地产成本 4200累计折旧 240贷：固定资产 3650资本公积其他资本公积 790(4)借：投资性房地产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 100借：银行存款 300贷：其他业务收入 300(5)借：投资性房地产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 100借：银行存款 300贷：其他业务收入 300(6)借：应付账款 5000贷：其他业务收入 4500营业外收入债务重组利得 500借：其他业务成本 4400贷：投资性房地产成本 4200公允价值变动 200借：资本公积其他资本公积 790贷：其他业务成本 790借：公允价值变动损益 200贷：其他业务成本 20037甲公司为一家家电生产公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格(市场价格)均不含增值税税额，主要生产C家电产品。甲公司208年度有关事项如下：(1) 10月20日，甲公司和乙公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元银行存款换人乙公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，同时支付银行存款120万元;乙公司将土地使用权的相关资料移交甲公司，并办理了土地使用权变更手续。甲公司换出C产品的成本为700万元，至20x8年10月28日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元;换人土地使用权的公允价值为962.40万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起尚可使用10年，预计净残值为零，甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。(2) 20x8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。(3) 20x8年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。要求：(1) 根据资料(1)所述的交易或事项，判断其交易性质并说明理由，以及编制甲公司208年相关会计分录。(2) 根据资料(2)和(3),判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。参考解析【答案】(1)此项交易属于非货币性资产交换。理由：产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于25%,gp120-962.4=12.47%25%,因此，应认定为非货币性资产交换。因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量棊础进行会计处理。10月28日借：无形资产 962.4贷：主营业务收入 720应交税费应交增值税(销项税额) 122.4银行存款 120借：主营业务成本 700贷：库存商品 700借：存货跌价准备 60贷：主营业务成本 60计提10、11和12月累计摊销额借:管理费用 24.06(962.4+10x3/12)贷：累计摊销 24.06(2)对于资料(2)所述事项，应确认预计负债，该预计负债的最佳估计数=(450 +550)/2=500(万元)借：营业外支出 500贷：预计负债 500对于资料(3)所述事项，不应当确认预计负债。理由：因为丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难，经济利益不是很可能流出企业，不符合预计负债的确认条件。五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)38甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2014年度财务报告于2015年4月10日经董事会批准对外报出，报出前有关情况和业务资料如下：(1)甲公司在2015年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：2014年12月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为1000元，单位成本为600元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。协议约定，在2015年2月28日之前乙公司有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为10%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减，至2014年12月31日，上述商品尚未发生退货。甲公司2014年度会计处理如下：2014年12月1日发出健身器材时：借：应收账款 585贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 300贷：库存商品 3002014年12月1日，甲公司采用预收款方式向丙公司销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1600万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存人银行。2014年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收人1000万元、结转销售成本800万元，并确认递延所得税负债50万元。税法规定，企业发出商品时确认收入的实现。2014年12月31日，甲公司一项无形资产的账面价值为200万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为95万元，预计相关税费为5万元;如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为50万元。甲公司据此于2014年12月31日就该无形资产计提减值准备150万元，并就此确认递延所得税资产37.5万元。税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。甲公司2014年发生了 1000万元广告费支出，并已支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2014年实现销售收入6000万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2014年12月31日未确认递延所得税资产。(2) 2015年1月.1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：2015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月从其购人的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为160万元。至2015年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。2015年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项400万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备200万元。税法规定，企业计提的资产减值在发生实际损失前不得税前扣除。(3) 其他资料：上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税);销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;2014年度所得税汇算清缴于2015年2月28日完成，在此之前发生的2014年度纳税调整事项，均可进行纳税调整;假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。要求：(1) 判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。(2) 对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。(3) 判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。(4) 对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。(逐笔编制涉及所得税调整的会计分录;合并编制涉及“利润分配未分配利润”、“盈余公积法定盈余公积”调整的会计分录)。参考解析39甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2012年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：(1) 1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2012年1月1日至2016年12月31日期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，己计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年;同等办公楼的市场售价为5500万元;市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。.1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司会计处理：2012年确认营业外支出750万元，管理费用300万元。(2) 2012年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，售价(不含增值税)为500万元，增值税税额为85万元;甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项;丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品。2012年8月5日，甲公司将1000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项585万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对