税法二个人所得税总结.doc

【提示标题】限售股计算的总结限售股个税计算总结1.预扣预缴限售股个税由于未进行技术升级和制度完备，此时，证券机构无限售股的成本资料，所以，采用核定方法预先计算每股的所得，为限售股持有人转让限售股时提供预扣依据。减持限售股时，证券机构预扣预缴个税提前确定每股限售股应纳税所得额=股改限售股复牌日收盘价减持股数-股改限售股复牌日收盘价减持股数15%减持限售股时，预扣预缴个税每股限售股应纳税所得额20减持股数同时，纳税人要在规定时间内，进行限售股清算，多退少补。2.扣缴限售股个税此种情况，已经进行了技术升级和制度完备，证券机构已经登记了相关限售股的成本资料。所以，不是预扣预缴，而是正式的扣缴个税。此时，扣缴个税实际转让收入（原值+合理税费）20纳税人不再清算。【提示标题】高管取得股票期权和取得股票认购权的涉税差异注意：高管取得股票期权和取得股票认购权的涉税差异 高管行使股票认购权:在行使股票认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的数额，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的所得，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。税款由企业负责代扣代缴。 高管行使股票期权:股票期权是没有这样规定的，股票期权的工资薪酬，是单独计税的。 可以认为，股票认购权是针对高管的。股票期权是针对所有员工的。【提示标题】生计费按合伙人数扣除吗？生计费按合伙人数扣除吗？一个合伙企业会有两个或两个以上的投资者，同时投资者会兴办两个或两个以上的企业。作为一个合伙企业，是以每个合伙人及投资者来计算个体工商户的生产经营所得的，所以生计费是按合伙人数扣除，但是对与作为投资者的个人在汇总计算时只能扣一次。【提示标题】若能提供在中国境外同时任职的证明，怎样计算境内外工资若能提供在中国境外同时任职的证明，怎样计算境内外工资纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所得，如果因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得所得，无论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分别来自境内和境外的，应分别减除费用后计算纳税。如果纳税人不能提供上述证明文件，则应视为来源于一国所得。若其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得；若其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得，依照有关规定计税。例如：约翰为在华工作的外籍人士，在中国境内无住所，其所在国与中国签订了税收协定，约翰已经在中国境内居住满5年，2008年是在中国境内居住的第6年且居住满1年,每月从中国境内任职企业取得工资收入25000元；从境外取得工资折合人民币15000元，不能提供在中国境外同时任职的证明。应缴纳个人所得税（25000150004800）25%13757425（元）此题如果是能够同时提供境外的任职证明,则(1)境内工资应纳税:(25000-4800)*25%-1375=3675(元)(2)境外工资应纳税:(15000-4800)*20%-375=1665(元)(3)每月工资收入应纳税:3675+1665=5340(元)【提示标题】内部退养、解除劳动合同以及全年一次奖金的个税计算内部退养的取得的一次性补偿：与工资薪金合并计算个人所得税。例题：李某2010年5月还有2年至法定离退休年龄，办理内部退养手续后从原任职单位取得一次性收入24000元。李某月工资为1800元。计算李某应缴纳的个人所得税。解析：确定适用税率24000（212元），适用税率为10%，速算扣除数为25元。应缴纳个人所得税为（2400018002000）10%252355（元）个人与用人单位解除劳动合同获得一次性补偿要分两种情况：企业依照有关规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，在计算个人所得税时：不与工资薪金合并。计算方法：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。举例说明：某企业雇员王某2010年12月29日与企业解除劳动合同关系，王某在本企业工作年限10年，每月工资是3000元，领取经济补偿金87500元，已知当地上年的年平均工资是10000元。计算该月王某应缴纳的个人所得税。解析：超过上年平均工资三倍以上的部分8750010000357500（元）；折合月工资收入57500105750（元）。工资部分应交个人所得税=（3000-2000）10%-25=75（元）解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个人所得税（57502000）15%125104375（元）当月共计应纳个人所得税=4375+75=4450（元）全年一次性奖金的计算方法，如果月工资收入大于（或等于）2000元不与工资薪金合并。（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率 - 速算扣除数举例1.中国公民丁先生2010年12月份取得年终一次性奖金36000元。该月工资是3000元。计算丁某2008年奖金应纳个人所得税。 解析：当月工资超过了费用扣除限额。年终一次性奖金应单独作为一个月的工资薪金所得纳税，36000123000,适用税率是15%，速算扣除数125。应纳税额3600015%-1255275（元）。举例2. 中国公民丁先生2010年12月份取得年终一次性奖金36000元。该月工资是1800元。计算丁某2008年奖金应纳个人所得税。解析：当月工资没有超过费用扣除限额2000元。年终一次性奖金应单独作为一个月的工资薪金所得纳税，（36000+1800-2000）/12=2983.33（元），适用税率是15%，速算扣除数125。应纳税额=（36000+1800-2000）15%-125=5245（元）【提示标题】股票期权和高管股票认购权差异国税发19989号 认购股票等有价证券所得，并入工资计税财税200535号股票期权，按工资计税国税函2006902确定股票期权具体的计税方法，明确在不超过12个月内均摊确定税率，单独计税国税函2005482号明确高管股票认购权，并入当月工资计税，和一般员工期权核算形成差异。国税函2009461号对股权激励等进行深入规范，但是计税方法基本思路仍是遵循35号和902号。【提示标题】关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知国税函2009639号一、个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。二、取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。三、国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复（国税函2002146号）有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为：（一）财产租赁过程中缴纳的税费；（二）向出租方支付的租金；（三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；（四）税法规定的费用扣除标准。【提示标题】对中国境内无住所的纳税人，工资薪金所得征税规定对中国境内无住所的纳税人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表：居住时间纳税人性质境内所得境外所得税额计算公式境内支付境外支付境内支付境外支付一般纳税人外籍高管90日(或183日)以内非居民免税 *应纳税额（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）当月境内支付工资当月境内外支付工资总额当月境内工作天数当月天数应纳税额=（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）当月境内支付工资当月境内外支付工资总额90日(或183日)1年非居民 *应纳税额（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）当月境内工作天数当月天数应纳税额（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）（1当月境外支付工资当月境内外支付工资总额当月境外工作天数当月天数）15年居民免税应纳税额（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）（1当月境外支付工资当月境内外支付工资总额当月境外工作天数当月天数）5年以上居民应纳税额（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）（注：代表征税，代表不征税，*代表高管有纳税义务）【注意】1 、居住时间5年以上，从第6年起以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1年的，仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税。【提示标题】个人独资企业和合伙企业为什么不交企业所得税个人独资企业和合伙企业为什么不交企业所得税1、个人独资企业是依据个人独资企业法成立的，不属于法人企业，企业所得税是对法人企业征收的，个人独资企业不属于企业所得税的纳税人，征收个人所得税；2、财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知 财税2008159号根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和中华人民共和国个人所得税法有关规定，现将合伙企业合伙人的所得税问题通知如下：一、本通知所称合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的合伙企业。二、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。【提示标题】非居民纳税人不同时间段缴纳个税非居民纳税人不同时间段缴纳个税的问题某外籍个人来中国工作，5000是境内所得境内支付的部分，6000是境内所得境外支付的部分，7000是境外所得境内支付的部分，8000是境外所得境外支付的部分。1、如果其在中国境内居住在90天或183天内的，应纳税额（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数）当月境内支付工资当月境内外支付工资总额当月境内工作天数当月天数应纳税额=（26000适用税率速算扣除数）12000260002030。2、如果其在中国境内居住满90天或183天，但不满一年的，应纳税额（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数）当月境内工作天数当月天数应纳税额=（26000适用税率速算扣除数）2030。3、如果其在中国境内居住满1年，但不满5年的，应纳税额（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数）（1-当月境外支付工资当月境内外支付工资总额当月境外工作天数当月天数）应纳税额=（26000适用税率速算扣除数）（114000260001030）4、如果其在中国境内居住满5年，其应就来自境内境外的全部所得缴纳个人所得税。【提示标题】劳务报酬一次性收入与同一项目连续性收入的区别劳务报酬所得，最关键是要区分一次性收入还是同一项目连续性收入。1、一次性收入，如房屋的设计劳务，属于一次性项目，尽管可能历时几个月。 房屋设计不可能持续不断的永远进行下去，房屋的设计劳务就属于一次性收入，需要合并各月取得的收入按照一次计算个人所得税。2、同一项目连续性收入，例如个人兼职某报社的审稿劳务，稿子是永远也审不完的，审稿劳务会持续不断地进行下去，这项劳务就属于同一项目连续性收入，这种情况税法规定，以一个月内取得的收入为一次。通俗的讲，一次性收入属于“有始有终”，一次性收入取得该项目收入就按照一次交税；同一项目连续性收入属于“没完没了”，所以这种情况，税法就硬性规定，以一个月内取得的收入为一次计算纳税。同时考虑到属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况， 统一规定以县（含县级市 区）为一地，其管辖区内同一项目的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。【提示标题】个人独资企业和合伙企业为什么不交企业所得税个人独资企业和合