会计制度设计——筹资业务会计制度的设计.doc

会计制度设计筹资业务会计制度的设计第一节概述 一、筹资的概念与特点 （一）概念 1、筹资是指企业为了满足生产经营发展需要，通过发行股票、债券、银行借款等形式筹集资金的活动 2、分类： 1）按所筹资金使用期限的长短分为：长期资金短期资金 2）按所筹资金体现的属性分为：股权资本债权资本 3）按所筹资金的来源分为：外部筹资内部筹资 4）按筹资是否通过金融机构分为：直接筹资间接筹资 （二）特点： 1、业务发生不频繁，涉及金额大 2、筹资方式多样化 3、会计核算比较复杂 4、容易收到外部环境影响 二、筹资业务会计制度设计的目标和要求 （一）目标 1、实行筹资业务的职责分工 2、实行筹资业务预算和审批制度 3、正确对筹资业务进行会计核算 4、建立和健全筹资业务凭证流转与管理等制度 5、定期清理筹资款项，保持账户记录的正确性 6、保证筹资信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露 （二）要求 1、保证筹资业务会计核算资料准确可靠 2、保证筹资业务合规合法 3、保证筹资业务计算准确 4、筹资的安全性 5、确保企业战略发展目标对资金的需求 第二节筹资业务内部会计控制制度的设计 一、职责分离制度的设计 1、筹资计划编制人与审批人适当分离，重大筹资必须由孤立于审批人之外的人员审核并提出意见，必要时可聘请外部财务顾问，以利于审批人从独立的立场来评判计划的优劣 2、办理债券或股票分析的人员与会计核算岗位适当分离，通常由独立的机构代理发行债券和股票 3、会计核算人员与负责收付款的人员相分离，利息或股利计算及会计核算人员与支付利息或股利的人员适当分离，并尽可能应聘请独立的机构负责支付业务 4、保管未发行的债券或股票的人员与负责会计核算人员适当分离 5、不得由同一部门或个人办理筹资业务的全过程 二、授权审核制度的设计 1、授权批准制度 2、债券或股票的签发制度 3、债券或股票的发行制度 三、会计核算控制制度的设计 （一）筹资收入款项控制制度 最好委托独立的代理机构代为发行 （二）实物保管控制制度 1、对于核准后且已印刷好但尚未发行的企业有价证券，应当委托独立的机构代为保管 2、企业应设置有价证券登记簿；定期根据登记簿的记录同银行或信托公司进行核对 3、如果自行保管未发行的有价证券，应指定专人存放于保险箱中保管，并详细记录有价证券簿；单位必须定期清点在库的有价证券；清点记录应同有价证券登记簿相核对 4、对到期收回的有价证券，必须于归还本金的同时戳盖作废记录或注销的记号；在该类有价证券全部收回后，由财务负责人、有价证券保管人等组成的小组，应按顺序号清点所有有价证券，填写焚毁证书，并当场焚毁所有有价证券；对股票的保管应定期进行清点，单独设立登记簿来记录，保管人在发出股票前，必须取得经总经理或其他具有授权会签资格人员签字批准的文件 （三）利息支付的控制制度 1、企业应当恪守信用，按期支付债务筹资的利息，并指定专人对不同债券支付利息的日期分别在利息支付备忘录上予以记载，防止可能发生的违约事件，对于企业在利息支付日前筹集一定数量的库存现金也能起到保证作用 2、对于应付票据负责利息支出的会计人员，根据票据面值和利率，计算应付的利息，在得到其他会计人员的复核和被授权人审核批准后，即可支付利息，其控制程序与库存现金付款相同。公司债券的受息人较多时，企业可将到期应支付的利息总额开出一张支票，委托独立的证券机构代为发放，防止有人超发或贪污债券利息，从而达到有效控制利息支付的目的 3、企业应明确代理机构的控制责任，并获取其定期的报告。 （四）股利发放的控制制度 1、股利的发放必须由公司董事会决定 2、股利支付有企业自行办理或委托代理机构办理两种形式 3、如果企业自行办理支付股利，根据董事会宣布的每股收益，确定应发放股利的总额；根据股东明细账上记载的每位股东股份持有数和每股收益，计算每位股东应得的股利，并开列股利支付清单。计算结果应经复核人、财务负责人的复核，经总经理审批；根据股利支付清单，按每一股东填制股利支票。支票上应列明受款人姓名和金额，严禁开出无受款人和无抬头的支票。股利支付清单编制人应同支票填制人在职务上分离；财务负责人或其他被授权签发支票的人员，应核对所有需签发支票的金额合计数与确定的应付股利总额，并检查是否有无受款人姓名的支票。核对无误后，才能在每张支票上签字。 四、财务分析控制制度设计 1、由指定的专职人员，根据债券发行的信托合同，逐期计算应提存的偿债基金，并填制付款凭证，交财务负责人审核签字 2、由付款部门的会计人员根据付款凭证，填制支票交财务负责人签字后，存入银行或信托公司的专门账号。 3、由负责偿债基金计算的会计人员和支票填制人以外的其他人员，定期核对银行或信托公司偿债基金的对账单和企业偿债基金账面余额；并应定期检查偿债基金提取的正确性及所签发支票受款是否为指定的受托人 4、分析筹资决策过程，包括筹资总额、筹资结构、筹资渠道、筹资方式决策的科学性、合理性。重点检查是否存在盲目筹资的现象，并定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告 第三节筹资业务核算规程的设计 一、筹资业务原始凭证、账簿的设计 （一）股本明细表的设计 借：银行存款 （或其他货币资金存出投资款） 投资收益 贷：股本普通股 资本公积股本溢价 （二）股东名册的设计 （三）短期借款和长期借款明细表的设计 （四）应付债券明细表的设计 （五）应付债券溢（折）价摊销表的设计 1、溢价发行 1）借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整 2）按期计算利息费用时，根据应付债券溢（折）价摊销表 借：财务费用等 应付债券利息调整 贷：应付利息 2、折价发行时： 1）借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值 2）按期计算利息费用时，根据应付债券溢（折）价摊销表 借：财务费用等 贷：应付利息 应付债券利息调整 二、筹资业务处理程序的设计 （一）债券发行业务流程的设计 1、债券发行业务批准、记账、收款的处理步骤 1）企业证券部门准备申请资料，包括公司章程、可行性研究报告等，经资信评估机构评估并出具评估报告后送交银行主管部门审批。审批合格后，企业委托证券公司发行，并签订承销协议一式两份。一份留存，一份送证券公司 2）证券公司债券发行结束后，将交款清单送交企业证券部门，据以填列应付债券明细表，并将交款清单送交会计部门 3）出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核编制收款凭证并登记银行存款日记账，并将收款凭证和有关单证送交证券部门 4）证券部门据以在应付债券明细表中登记发行日期，并将收款凭证和有关单证转送会计部门 2、债券发行批准、记账、收款业务流程的控制要点 1）债券发行与收款记录职务分离 2）核对交款清单、应付债券明细账和银行收款通知金额的一致性 （二）股票发行业务流程的设计 1、授权批准、记账、收款业务的处理步骤 1）企业证券部门准备发行申请资料，其中包括财务审计报告、资产评估报告、招股说明书等送交证券主管部门审批，主管部门审批后，证券部门在核定的股份总额范围内授权委托证券公司销售股票并并签订承销协议一式两份。一份留存，一份由证券公司保存 2）证券公司销售股票结束后将股东交款单及股东名册送交企业证券部门。证券部门审核后登记股东名册，并将股东交款单送交会计部门 3）出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核编制收款凭证并登记银行存