食堂核算管理办法12.20.doc

内蒙古伊利实业集团股份有限公司食堂、宿舍会计核算管理办法第一部分 说明一、为加强食堂管理工作，统一食堂会计核算，真实、准确、及时反映食堂经济活动，特制定本办法。二、食堂以自主经营、不以盈利为目的。三、本办法适用于伊利公司各子公司。四、本核算办法自2012年1月1日起试行。第二部分 食堂核算目前企业开办食堂的方式，从经营模式看，有企业自办经营和对外承包经营；从费用承担方式看，有企业承担和职工自行承担；从服务对象看，有只为职工提供服务和既为职工提供服务同时又对外提供服务等等。关于食堂的核算，依据企业会计准则第9号职工薪酬（2010）职工福利费的核算范围，新准则没有更进一步的规范。企业实务处理时，可以参照国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）中“关于职工福利费扣除问题”中所描述的范围核算进行操作。主要包括：1、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。食堂作为一个非独立核算部门，多数情况下只为企业职工提供餐饮服务，无论是否向职工收取费用，都不属于以营利为目的的经营活动，而是一种企业内部提供的劳务。根据财税2001160号文关于明确中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十一条有关问题的通知，企业内部非独立核算单位相互提供的劳务，不构成营业税纳税义务。即使向职工收取餐费，也仅是作为收回购买粮食、蔬菜等的部分成本，会计上不应确认为收入，而应冲减“福利费”。当然此时如有对外提供服务的，这样的服务就是具有营利性质的经济活动了，应与对内提供的服务分别核算，并向地税部门申请代开“餐饮业”发票，会计上计入“其他业务收入”，同时缴纳营业税，并计入企业应纳税所得缴纳企业所得税。需要强调的是食堂对外承包经营，收取的承包费应计入应纳税所得额缴纳企业所得税，同时还需要缴纳收取承包费的营业税。综上所述，集团财务管理部规定食堂的相关费用在职工福利费列支，具体规定如下：一、企业自办经营的食堂企业自办的食堂，要求自主经营、自负盈亏、独立核算。这种情况下食堂应该单独建账，独立进行核算同时作为主账套的备查账簿，每年末各单位财务部根据食堂的经营情况，收取食堂的利润或弥补食堂的亏损。（一）主账套的核算规定1、餐费支付企业免费提供给职能部门员工的工作餐，每月根据食堂开据的用餐单据，经本部门相关责任人签字后，由财务部统一结算，账务处理为：借：应付职工薪酬职工福利费 贷：其他应付款食堂食堂由于缺少购买米面油等经费时，可以从财务部预支，月末冲减餐费，财务部按照资金核算管理办法的相关规定，合理支付费用款，同时需严格管控食堂资金无效沉淀的问题。预支经费账务处理：借：其他应付款食堂 贷：银行存款2、食堂折旧费食堂如果能单独区别核算的，则食堂单独作为一项资产，单独核算计提折旧，食堂如果不能与整个办公大楼分开核算，则将其与办公楼作为一项资产核算计提折旧，统一在管理费用中核算，不通过福利费，根据资产的使用期限每月计提折旧，会计分录：借：管理费用贷：固定资产累计折旧 3、通勤车及加油费等 由于通勤车的进项税可以抵扣，故通勤车的购置及后期发生的加油费、修理费、司机人员的工资、社保费等统一在主账套中核算。（二）食堂备查账的核算规定食堂单独建账核算，作为主账套福利费科目核算的备查账，主要核算食堂的收支业务，准确反映食堂的日常经济活动。1、食堂核算的特殊规定（1）单位价值在2000元以上的固定资产，全部在主账套中单独核算。（2）食堂在计提工资时，除工会经费、教育经费不计提外，其他社保费等需要相应计提。个别年龄较大已交足社保或在农村已交社保的食堂人员，可以不计提社保费。（3）库存物资科目本科目核算食堂各种主、副食品及燃料等一次购买分批分期使用的各种物资。 本科目按物资类别、品种和规格，进行明细核算。根据物品入库凭证和出库凭证逐笔进行登记，月末结出余额。对库存物资应定期或不定期地进行清查盘点，保证账实相符。 对于批量采购，分批领用消耗的物资，可按以下八大类进行明细核：1)、粮食；2)、蔬菜；3)、调料；4)、肉食品；5)、水产品；6)、蛋奶类；7)、燃料；8)、其他材料；9）、床单、被罩等。 （4）结余科目 本科目核算食堂各项收支相抵后的余额。 年末计算结余时，应将“伙食收入”、“其他收入”科目的余额结转到本科目，借记“伙食收入”、“其他收入”，贷记本科目；将“伙食支出”、“其他支出”科目。借方余额反映亏损数，贷方余额反映盈余数。 为及时反映食堂的盈亏状况，应按月编制“盈亏表”，及时发现存在问题，分析原因，不断改进。由于食堂经营的目的是员工生活服务，而不是以盈利为目的，所以在正常情况下，应力求收支平衡，略有节余，有特殊情况下可稍有亏损，保证员工生活的平衡性。 2、备查账会计报表资 产 负 债 表 单位名称：年 月 日单位：元 序号资产类年初数期末数序号负债类年初数期末数一、资产类二、负债类1库存现金7应付账款其他应收款8其他应付款3库存物资9负债合计4低值易耗品三、净资产类5待处理财产损溢10结余6资产合计11净资产合计 盈 亏 表 单位：年 月 日单位：元 项目名称本月数累计数一、伙食、宿舍收入 其中： 伙食收入 宿舍收入减：伙食、宿舍支出1、粮食2、蔬菜3、调料4、肉食品5、水产品6、蛋奶类7、燃料8、其它材料二、伙食、宿舍结余加：其他收入减：其他支出1、工资2、水电费3、其他减：管理费用三、结余负责人：会计： 二、企业将食堂对外承包食堂对外承包经营，不设食堂备查账，只在主账套中核算相关的收支业务。1、支付给承包商的餐费，指由企业承担的生产、物流等部门的餐费及外部人员发生的客饭。（承包个人无法提供合法的票据）企业免费提供给员工的工作餐，月末由各部门与承包商核对准确无误后，方可到财务管理部报销，财务管理部汇总整理后结清当月餐费，会计分录为：借：应付职工薪酬职工福利费 贷：银行存款2、收取的承包费、管理费及垃圾清运处理费借：银行存款 贷：其他业务收入同时计提营业税及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税费营业税 应交税费城建税 应交税费教育费附加3、食堂设备有偿出租借：银行存款 贷：其他业务收入同时计提营业税及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税费营业税 应交税费城建税 应交税费教育费附加4、食堂设备的折旧费借：管理费用 贷：固定资产累计折旧5、食堂水、电、汽等费用企业如果无偿提供给食堂承包商水、电、汽等费用，于发生相关的费用时计入到管理费用中；企业如果有偿提供给食堂承包商水、电、汽等费用，于收取费用时计入到其他业务收入中，会计分录为：借：银行存款贷：其他业务收入 企业将食堂用水、电、汽等费用单独分割开，于收取费用的同时结转相关费用，会计分录为：借：其他业务支出贷：银行存款第三部分 宿舍楼核算企业如果没有单独建造的宿舍楼，但有给员工租宿舍的情况，发生的房屋租赁费统一在主账套中核算；企业如果有单独建造的宿舍楼，其核算方式类似食堂，分主账套核算和辅助备查账核算。目前企业宿舍楼有对员工有偿及无偿提供、及外包食堂相关人员有偿及无偿提供四种情况。现就具体内容规定如下： 1、宿舍楼的折旧费宿舍楼的折旧主要在主账套中核算，根据受益对象入到不同的费用中核算，工厂的宿舍楼主要是生产车间部门使用，每月合理分摊到制造费用中，生活服务公司的宿舍楼，由集团统一核算。宿舍楼漏雨、年久失修等后期发生的外部修葺费，也在主账套中核算，计入“管理费用”中。2、宿舍值班人员的工资宿舍值班人员的工资在食堂备查账中单独核算，每月计提工资发生数时，借记“其他支出”，贷记“应付职工薪酬”，次月发放时，借记“应付职工薪酬”，贷记“现金”或“其他应收款”。3、员工住宿时收取的押金及住宿费收取本单位员工的住宿费，于发生时计入宿舍收入中，借记“现金”，贷记“宿舍收入”，并于当日将收到的现金转存入主账套中，借记“其他应收款”，贷记“现金”。收取的住宿费押金，于收到款项的当日，借记“现金”，贷记“其他应付款”，并于当日将收到的现金转存入主账套中，借记“其他应收款”，贷记“现金”。4、购买的床单被罩、水电汽费床单、被罩等的购置，于发生时计入到食堂备查账的“低值易耗品在用”里，领用时根据低易品金额，300元以下的一次性转入“低值易耗品摊销”，300元2000元的