年度财务会计报告.doc

年度财务会计报告(Annual Financial Report) 年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告(Accounting Reporte)。通常将半年度，季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。年度财务会计报告作为综合反映企业单位年末财务状况、全年经营成果和现金流量(Cash Flow)的报告，在沟通企业单位管理层与财务会计报告使用者之间起着十分重要的桥梁作用。 年度财务会计报告包括会计报表(Accounting Statements)、会计报表附注和财务情况说明书(Financial situation statement)，是对公司一年的财务状况(Financial situation)，经营成果和现金流量的综合反映。上市公司(Listed company)的财务会计报表还包括注册会计师(CPA,Certified Public Accountant)出具的审计报告，应当于年度终了后4个月内对外提供。一、年度财务会计报告的内容 企业编制、报送的年度财务会计报告应当包括下列内容： 1、会计报表(Accounting Statements)。包括资产负债表(Balance Sheet)、利润表(Income Statement/Profit and loss Account)、现金流量表(Cash Flow Statement)三张主表以及利润分配表(Profit Appropriation Statement)、资产减值准备明细表(Statement of Provision for Impairment of Assets)、应交增值税明细表(Statement of value added tax paybale)、所有者权益增减变动表(Statement of change in equity)（股东权益增减变动表）、分部报表(Divisional Reporting)以及其他有关附表。 2、会计报表附注。包括不符合会计核算前提的说明、得要会计政策(Accounting Policies)和会计估计(Accounting Estmate)的说明、重要会计政策和会计估计变更(Changees in accounting estmates)的说明、或有事项的说明、资产负债表日后事项的说明、企业合并(Amalgamation,Business Combination)与分立(Separation of enterprises/Enterprise Separation)的说明以及会计报表重要项目的说明等。 3、财务情况说明书(Financial situation statement)。至少包括企业生产经营的基本情况、利润(Profit)实现和分配情况、资金增减和周转情况以及对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 4、至少两个年度或相关两个会计期间(Accounting Period/Fiscal Period)的比较数据。二、年报的四大财务指标解析 1.资产负债表(Balance Sheet) 资产负债表描诉的是在一特定时点，企业的资产和负债及所有者权益（或股东权益）之间的关系。说简单点，资产负债表建立在这个恒等式上，资产=负债+股东权益（或所有者权益），这个恒等式要求企业必须要掌握资金的来源（负债及所有者权益）和资金的用途（如何将资金分配到各项资产上）资产负债表是了解企业财务结构最重要的利器。 2.利润表(Income Statement/Profit and loss Account) 利润表解释企业在某段时间内财富（股东权益）如何因各项经济活动地影响发生变化，简单地说，净利润和净损失为收入去除各项费用，利润表是衡量企业经营绩效的最好的依据。而像EVA提出的理念是净利润还应给减去债务资本和股东权益，因为某些公司表面上是在盈利其实是在损害股东权益。 3.现金流量表(Cash Flow Statement) 现金流量表解释在某一特定时间，组织的资金如何因经营活动，投资活动及筹资活动发生变化。现金流量表可以弥补利润表在衡量企业绩效是的盲点，以另一个角度检视企业的经营结果。现金流量表是衡量企业是否能持续存活及竞争的最重要的核心工具。 4.股东权益变动表(Statement of change in equity) 股东权益变动表解释在某一特定时间内，股东权益如何因企业经营的盈亏及现金股利的发放而发生的变化。他是说明管理阶层是否公平对待股东的最重要的信息。三、年度财务会计报告的编制质量 按照我国会计法和企业财务会计报告条例(Enterprise Financial and Accounting Reports Regulations)的规定，企业编制的财务会计报告应当保证真实、完整。这就意味着任何企业在编制年度财务会计报告时，至少应当在年度财务会计报告中提供会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。其中，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。从技术层面上来讲，提高年度财务会计报告编报质量至少应当从以下几个方面努力： 1、从基本概念角度，企业应当严格按照企业财务会计报告条例规范的资产(Property/Assets)、负债(Liabilities)、所有者权益(Owners Equities)、收入(Income/REvenue)、费用(Expense)和利润(Profit)的定义来确认和计量企业所发生的经济交易事项，并如实反映于会计报表中。比如，对于那些已经不能给企业带来未来经济利益流入的“资产”，实际已经不符合资产的定义，应当合理计提资产减值准备；对于那些已经发生的现时义务，或者潜在义务已经转化成现时义务，并能够可靠计量的，应当及时确认为负债等。 2、从信息披露有用性角度，企业编制年度财务会计报告的目的是为了反映企业在年末的财务状况、全年的经营业绩和现金流量等信息，从而一方面可以解脱经营管理者的经管责任，另一方面可以向会计信息使用者传递与其决策(Decision-making)有用的信息。从这个角度讲，企业财务会计报告的编制者应当尽量向财务会计报告的使用者披露充分的信息，这些信息不仅仅包括会计报表本身的信息，还包括会计报表附注信息，从而有助于会计信息使用者理解会计报表本身的信息。关于企业至少应当在会计报表附注中披露的信息，企业财务会计报告和企业会计制度、金融企业会计制度等均作了具体规范，中国证监会(China Securities Regulatory Commission) 对于上市公司年度会计报表附注披露的内容与格式也作了规范。另外，从保证财务会计报告信息的有用性和完整性角度，对于一些有助于理解会计报表内容的信息，即使其没有在相关准则、制度中明确规范，企业也应当在会计报表附注予以披露。 3、从会计规范角度，应当继续完善我国财务会计报告规范体系。财政部目前正在深入研究我国会计信息使用者的特点和类型、对会计信息(Accounting Information)的需求、信息使用者的决策模型等，根据会计信息使用者的需要来决定企业应当在财务会计报告中予以披露的信息，并正在加紧制定财务报告的列报会计准则(Accounting Principle)，对于企业应当在财务会计报告中列报的主要内容作进一步的、详细的规范。四、财务状况(Finiancial situation) 财务状况是指一定是期的什业经营活动体现在财务上的资金筹集与资金运用状况,它是企业一定期间内经济活动过程及其结果的综合反映。 企业财务状况是企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动(Funds Morement)的相对静止状态时的表现。财务状况是用价值形态反映的企业经营活动的状况，通常通过资金平衡表(Balance Sheet)、利润表(Income Statement/Profit and loss Account)及有关附表反映，是企业生产经营活动的成果在财务方面的反映。 在美国会计界，常常将资产负债表称为财务状况表(Statement of financial position)。在当前公认的资产负债表定义中，也常常驻认为资产负债表是反映企业某一特定时点财务状况的报表。显然，这里的“财务状况”指的是资产负债表状况，也就是指资产负债表所包括的所有内容。反映财务状况的会计要素 反映财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益一、资产(Property/Assets)(一）什么是资产？ 资产一般可以认为是企业拥有和控制的能够用货币计量，并能够给企业带来经济利益的经济资源。简单地说，资产就是企业的资源。与联合国(United Nation,UN)SNA中的核算口轻相同，我国资产负债核算中的“资产”指经济资产。所谓经济资产，是指资产的所有权已经界定，其所有者由于在一定时期内对它们的有效使用、持有或者置，可以从中获得经济利益的那部资产。（二）资产的分类 资产通常分为流动资产和长期资产两大类。前者如货币资产、存货、应收款等，后者如长期投资、房屋设备等。 根据经济周转特性的不同，资产分为：流动资产、长期投资(Long-term Investments)、固定资产、无形资产（intangible Assets)和递延资产(Deferred Charges)等。 根据存在形态不同,资产分为:金融资产与非金融资产，有形资产与无形资产。（三）资产的特征 第一，资产是由于过去交易或事项所形成的，也就是说资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果； 第二，资产是公司、企业拥有或者控制的； 第三，资产能给公司、企业带来示来经济利益。资产包括各种财产、债权和其他权利。（四）资产的判断标准 会计上能否确认一项资产，很重要的一个判断标准是看该项资源是否为本单位所拥有或能够控制，以划清自己的资产和别人的资产的界限。比如向外单位以经营租赁方式租入的资产就不是本单位的资产，因为这不是本单位所拥有的。另外，还要看该项经济资源能否为单位带来经济利益，凡不能带来经济利益的东西不能确认为资产。比如一些已经报废的机器设备，已不能为单位带来经济利益，就不能在会计上确认为资产。（五）资产的计量 资产的计量，是指入账的资产应按什么样的金额予以记录和报告。我国企业会计制度规定：“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。” 资产确认和计量的重点应是计价。计价是计量最直接的表现形式，所以资产作了前述分类确认后，就应当按照会计核算的需要，对其进行计量（计价）。二、负债（liabilities)(一）什么是负债？ 负债：是指由于过去的交易或事项所引起的公司、企业的现有债务(Debt)，这种债务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起未来经济利益的流出。公司生产经营活动的资金，除投资者投入以外，向银行或金融机构借入资金也是一个重要来源。另外，公司在生产经营活动中由于购买材料、商品等或接受其他单位劳务供应而结欠其他单位的款项；公司由于接受投资者入资金而应付给投资者的利润，以及应交纳的税金、应付给职工的工资、福利费等，都属于公司的负债。 负债一般具有确切的债权人和到期日。有些负债在其确立时，并无明确的债权人和确定的日期，但其债权人和日期是可以预计的，这亦称或有负债(Contingent Liability)。如售出产品的保修业务，在其保修期内，购买该产品的单位和个人都可能成为其债权人。（二）负债的特征 第一，负债是由于过去交易或事项所形成的当前的债务； 第二，负债是公司、企业将来要清偿的债务； 第三，负债需要在将来通过转移资产或提供劳务予以清偿。负债通常分为短期负债(Short-term liability)和长期负债(Long-term liability)。（三）负债的分类 负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债(Current Liabitities)和长期负债(Long-term liability of long-term debt)两类： （1）流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款(Short-term Borrowing)、应付票据(Notes Payable)、应付账款(Accounts Payable)、预收货款(Sales revenue received in advance)、应付工资(Wages Payable)、应交税金(Tax Payable)、应付利润(Profit Payable)、其他应付款(Other Payable)、预提费用等。 （2）长期负债(Long-term liability of Long-term debt)是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款(Long-term Borrowing)、应付债券(Bond Payable)、长期应付款(Long-term Payable)等。三、所有者权益（Owners Equities)（一）什么是所有者权益？ 是指企业所有者对企业净资产的要求权。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式(Accounting Equation/Accounting identity)的变形来表示，即：资产负债所有者权益。 企业的所有者和债权人(Creditors)均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别。主要的区别有： （1）性质不同。 （2）权利不同 （3）偿还期限不同。 （4）风险不同。 （5）计量不同。(二)所有者权益的内容 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益(Retained Earning)等。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 其中： 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。分为： （1）直接计入所有者权益的利得； （2）直接计入当期利润的利得。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。分为： （1）直接计入所有者权益的损失； （2）直接计入当期利润的损失。(三)所有者权益的分类 所有者权益按其构成，分为投入资本(Equity Capital/Invested Capital/Capital invested)、资本公积(Features Capital)和留存收益(Retained Earnings)三类。 1、投入资本 投入资本是指所有者在企业注册资本(Registered Capital)的范围内实际投入的资本。所谓注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。企业对资本的筹集，应该按照法律、法规、合同和章程的规定及时进行。如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本；如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。 在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有所不同。在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票(Stock)的面值，也称为股本(Equity)；在其他企业，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本(Actual Receipt Capital)。 投入资本按照所有者的性质不同，可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本。国家投入资本是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业所形成的资本；法人投入资本是指我国具有法人资格的单位以其依法可以支配的资产投入企业所形成的资本；个人投入资本是指我国公民以其合法财产投入企业所形成的资本；外方投入资本是指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区的投资者将资产投入企业所形成的资本。 投入资本按照投入资产的形式不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资(Intangible-assets Investment/Investment of Intangible Assets)。 2、资本公积(Features Capital) 资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。 3、留存收益(Retained Earning) 留存收益是指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积(Statutory Surplus Reserve)、任意盈余公积(Other surplus reserve)和未分配利润(Undistributed profits)。四、财务状况分析 财务状况分析主要是利用会计核算及有关方面提供的资料，运用反映企业财务状况的各项财务指标对企业经济活动所进行的研究和评价。 财务状况分析的目的主要在于号察和了解企业财务状况的奸坏，促进企业加强资金循环，保证企业经营的顺利发展。五、企业财务状况的质量特征（一）资产的质量特征 质量较高的企业资产，应该能够满足企业长、短期发展以及偿还债务的需要。 从资产的功用来看，不同的资产有不同的功用，因而其质量特征也各不相同： 第一，企业的经营性流动资产（流动资产减去短期投资(Temporary Investment）是企业短期内最具有活力的资产，也是企业近期经营业绩的主要来源、偿还短期债务的主要保障。因此，经营性流动资产的质量，应该从以下几个方面进行考察： 1.高质量的经营性流动资产应该具有适当的流动资产周转率(Currnt Assets Tureover)。其中