出口货物退(免)税(增值税).ppt

出口货物退（免）税 （增值税）,一、 出口货物退（免）税概述,（一）出口货物退（免）税的基本概念 1、含义； 2、依据； 3、基本原则； 4、特点； 5、意义。,含义,我国的出口货物退（免）税是指在国际 贸易业务中，对我国报送出口的货物退还或 免征其在国内各生产和流转环节缴纳的增值 税、消费税。,依据,各国的出口货物退（免）制度是基于国际贸易规则体系和 本国税收法律、法规的框架建立的。 中华人民共和国增值税暂行条例第二条第三款规定： 纳税人出口货物，税率为零； 现行的出口货物退（免）税管理办法（试行）规 定：“出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可 在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证报送所在 地国家税务局批准退还或免征增值税”。,基本原则,第一、国际惯例原则 第二、属地管理原则 第三、零税率原则 第四、宏观调控原则,特点,出口货物退（免）税是一种收入退付行为 出口货物退（免）税具有调节职能的单一性 出口货物退（免）税是间接税范畴的一项国际惯例,意义,鼓励本国货物参与国际竞争 是国家调节宏观经济的重要经济手段 促进我国对外贸易的发展 配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益,（二）出口货物退（免）税的基本要素,1、退（免）税范围（企业范围、货物范围）； 2、税种； 3、税率； 4、计税依据； 5、期限、地点； 6、预算级次等。,1、企业范围,我国现行享受出口货物退（免）税的出口企业主要有下列五类： 一是经国家外经贸主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸 企业。 二是经国家外经贸主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营 生产企业。 三是外商投资企业。 四是委托外贸企业代理出口的生产企业、外贸企业和其他企业。 五是特定退（免）税企业。这类企业主要有： （1） 从事对外承包工程项目的对外承包工程公司。 （2） 对外承接修理修配业务的企业。 （3） 外轮供应公司、远洋运输供应公司、国内航空供应公司。 （4） 在国内采购货物并运往境外投资的企业。 （5） 利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，在国际招标中中标的国 内企业。 （6） 境外带料加工企业。 （7） 其他特定退（免）税企业。,2、货物范围,（1）一般退（免）税货物范围 享受退（免）税的一般货物应具备以下四个条件。 一是必须是属于增值税、消费税征税的范围的货物。 二是必须是报送离境的货物。 三是必须是在财务上作销售处理的货物。 四是必须是出口收汇并已核销的货物。,（2）特准退（免）税货物范围,这些货物主要有： 对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的货物. 对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。 外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取处汇的货物。 国内航空供应公司销售给国外航空公司的航空食品。 在国内采购并运往境外进行投资的货物。 利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，在国际招标中国内企业中标的机电产品。 境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件。 外商投资企业采购的准予退税的国产设备。 其他特准退（免）税的货物。,（3）出口免税货物,主要包括以下货物： 来料加工复出口的货物。 避孕药品利用具，古旧图书。 有出口卷烟经营权的企业从指定口岸出口国家免税出口卷烟计划内的卷烟。 军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物。 小规模纳税人自营或委托出口的货物。 国家规定的其他免税货物如：农业生产者销售的自产农业产品等。,（4）不予退（免）税的出口货物,除经批准属于进料加工复出口货物外,不予退或免征 增值税、消费税。主要有： 国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香等。 援外出口货物（利用中国政府的援外优惠货款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外）。 有出口卷烟经营权的企业出口国家免税出口卷烟计划外的卷烟。 生产企业自营或委托出口的国家规定范围外的非自产货物。 国家规定的其他不予退（免）税的出口货物。,视同内销征税。,（1）国家明确规定不予退（免）税的出口货物； （2）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的出口货物，包括出口企 业办理退税认定前出口且未按规定进行退（免）税申报的出口货物； （3）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有 关申报凭证的出口货物； （4）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货 物； （5）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物； （6）出口企业申报出口数量小于海关报关单出口数量的出口货物； （7）出口企业未在规定期限内提供合法、有效备案单证的出口货物。,3、税种,按现行政策规定，出口货物退（免）税的税 种仅限于增值税和消费税。,4、税率,增值税退税率： 我国现行对增值税实行不完全退税政策，目前退税 率有17、13、11%、9%、5五档。(近期内，国 家对退税率有所调整，像玩具类即由11%退税率调 整为14%退税率） 具体出口货物的退税率按国家税务总局制定的出 口货物退税率文库确定。,5、计税依据,目前对外贸企业出口货物计算办理退税，以出口数量和货物购进金额作为计税依据； 对生产企业出口货物计算办理退（免）税，以出口货物离岸价作为计税依据。,6、期限和地点,退（免）税期限是指货物出口行为发生后，申报办理出 口退（免）税的时间要求。根据现行规定，出口企业出口货 物一般应按月申报退（免）税，在货物报关出口之日（以出 口货物报关单上注明的出口日期为准）起90日内，向退税机 关申报办理出口货物退（免）税手续。除另有规定者和确有 特殊原因经地市以上税务机关批准外，逾期未申报出口退 （免）税的货物，企业须向主管税务机关征税部门进行纳税 申报并计提销项税额。 退（免）税地点是指出口企业按规定申报退（免）税的 所在地。生产企业和外贸企业在企业所在地的出口退（免） 税主管税务机关办理出口退（免）税；委托外贸出口企业出 口的，受托方所在地退税机关开具出口退税代理证明 后，由委托方所在地的出口退（免）税主管税务机关办理出 口退（免）税。,7、预算级次,出口退税的预算级次是指出口退税款的 财政负担级次。 根据国务院关于出口退税机制改革的二十四 字方针，即“新账不欠，老账要还，完善机 制，共同负担，推动改革，促进发展”，对出 口退税的预算管理进行了多次改革。,（三）出口货物退（免）税的方式,出口货物退（免）税方式主要有 “免、退税”、 “免、抵、退税”、 “免税”。 “免、退税”是指免征最后环节增值部分应纳税款，按购进金额计算 退还应退税款。“免、退税”方式主要适用于外贸出口企业。 “免、抵、退”税是指对生产企业出口的自产货物，在生产销售环节实 行免税，出口货物所耗用的原材料、零部件等已纳税款的内销货物的应 纳税额中抵顶，未抵顶完的税额部分按规定予以退税的一种退（免）税 方式。 我国自1997年1月1日起对生产企业自营或委托出口的增值税应税货物试 行“免、抵、退”税；经国务院批准，2002年1月1日起生产企业自营或委托 出口的增值税应税货物全面推行“免、抵、退”税。 “免税”是指对货物出口环节免征增值税和消费税。主要适用于来料加 工贸易复出口货物、小规模纳税人自营和委托出口的货物、出口特殊规 定的指定货物，如卷烟等。,（四）出口货物退（免）税的基本流程,1、生产企业办理免、抵、退税的业务流程 （1）向商务主管部门取得进出口经营权； （2）取得一般纳税人资格； （3）报关出口； （4）进行纳税（预免抵）申报； （5）取得出口货物报关单（出口退税专用）； （6）收汇核销； （7）取得出口收汇核销单（出口退税专用）； （8）单证齐全申报免、抵、退税； （9）开具收入退还书、免抵税款调库通知书； （10）取得退税款。,2、外贸企业办理出口退税的业务流程,（1）向商务主管部门取得进出口经营权； （2）取得一般纳税人资格； （3）购进货物； （4）取得增值税专用发票； （5）报关出口； （6）取得出口货物报关单（出口退税专用）； （7）收汇核销； （8）取得出口收汇核销单（出口退税专用）； （9）凭有关单证申报退税； （10）开具收入退还书； （11）取得退税款。,二、外贸企业出口货物退（免）税,（一）外贸企业退税认定管理 1、条件 2、范围 3、认定时限 4、认定流程 6、申请认定资料 7、主管征税机关退税认定职责 8、主管退税机关审批职责 9、退税认定的变更 10、退税认定的注销,（二）外贸企业出口货物退（免）税计算,1、外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算 外贸企业应退税款的计算方法有两种： 一是单票对应法； 二是加权平均法。 但是，按照江西省国家税务局出口货物退（免）税工作规 程规定：外贸企业出口退税应遵循“单票对应法”的申报原 则。 即申报退税的同种出口商品，其出口货物报关单注明的出口 数量与其增值税专用发票注明的进货数量必须相等。,“单票对应法”,所谓“单票对应法”，是指对同一关联号下的出口数量、金额按商品代码 进行加权平均，合理分配各出口占用的数量，计算每笔出口货物的应退 税额。其特点是在一次申报中，同一关联号、同一商品代码下，应保持 进、出数量应完全一致，如果进货数量大于出口数量，企业应到主管退 税机关申请开具“出口退税进货分批申报单”分批申报退税。 计算公式为： 应退税额关联号内有效出口数量关联号内加权平均单价退税率 关联号内有效出口数量关联号内进货数量和出口数量相比的最小值 关联号内加权平均单价关联号内该商品的进项金额该商品的进 货数量 出口与进货的对应关系主要有种： 一条出口对应一条进货， 多条出口对应一条进货， 一条出口对应多条进货， 多条出口对应多条进货。,举例说明,某外贸企业2003年12月出口退税申报情况如下：（多票进货对应多张关单） 关联号220318 进货明细： 商品代码 商品名称 数量 单价 计税金额 退税率 61011000 男大衣 1000件 90元 90000元 13% 61011000 男大衣 3000件 70元 210000元 13% 61011000 男大衣 1000件 80元 80000元 13% 出口明细： 商品代码 商品名称 出口数量 61011000 男大衣 1500件 61011000 男大衣 3500件 根据以上资料计算应退税额。 分析：本例为多对多的情况，根据“单票对应法”申报要求，进货和出口数量要保持一致， 如进货数量大于出口数量，则要申请开具“进货分批申报单”将进货进行分割，作为下次申 报退税的进货依据；如出口数量大于进货数量，则按进货数量计算退税，多余出口数量视 同放弃退税。根据公式计算： 关联号内有效出口数量5000件 关联号内加权平均单价关联号内该商品的进项金额该商品的进货数量 （90000+210000+80000）（1000+3000+1000）76元 应退税额关联号内有效出口数量关联号内加权平均单价退税率 5000件76元13% 49400元,单票对应法下申报退税需注意的问题,（1）关联号的设置： 关联号指在出口退税电子化管理中，用于计算机识别的单票对应法下进货与 出口的唯一关联。原则上一份出口货物报关单应设置一个关联号，该关联号对应 的纸质单证主要包括： 出口货物报关单（委托出口的，还须代理出口货物证明）； 出口收汇核销单（尚未到期结汇可不提供的情况除外）； 出口发票； 出口货物报关单或代理出口货物证明上注明的每一种出口商品所对应的增值 税专用发票，并且每一种商品的出口数量必须与进货数量相等。 （2）单票对应法下，出口数量和进货数量不一致的处理方法： 一是当出口货物报关单上某商品的出口数量小于其对应的增值税专用发票的 进货数量（即进货结余）时，本次申报的进货数量按出口数量进行申报。此时， 对进货数量结余部分应向主管退税机关申请开具外贸企业出口退税进货分批申 报单，作为下次出口退税申报的进货凭证。 二是当出口货物报关单上某商品的出口数量大于其对应的增值税专用发票的 进货数量（即出口结余）时，则可待进货凭证收集齐全后再进行申报。如本次申 报的出口数量按进货数量进行申报，则出口数量结余部分不能再申报退税。,2、外贸企业进料加工复出口货物退增值税的计算,进料加工是指有进出口经营权的企业，为了加工出口 货物而从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零 部件和包装材料，加工货物收回后复出口的一种贸易方式。 进料加工复出口业务按进口料件的国内加工方式不同，分为 作价加工和委托加工两种。,（1）作价加工方式复出口货物退税计算,具体计算公式如下： 出口退税额=出口货物的应退税额 销售进口料件的应抵扣税额 销售进口料件的应抵扣税额=销售进口料件金额复出口货物退税 率-海关已对进口料件的实征增值税税额 “销售进口料件金额”指外贸企业销售进口料件的增值税专用发 票上注明的金额。 “复出口货物退税率”指进口料件加工的复出口货物的退税率。 “海关已对进口料件的实征增值税税额”指海关完税凭证上 注明的增值税税额。,（2）委托加工方式复出口货物退税计算,计算公式如下： 应退税额 = 购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额 原辅材料适用退税率 + 增值税专用发票注明的加工费金额 复出口货物的退税率 + 海关对进口料件实征增值税（不得 用于进项抵扣）,(三)外贸企业退免税申报,1、单证收集时限 （1）出口货物报关单收集时限 （2）外汇核销单收集时限 （3）增值税专用发票收集时限 2、申报时限 （1）出口货物出口退（免）税申报与受理 （2）外贸企业出口货物退免税的的延期申报 3、申报流程 （1）外贸企业出口货物退（免）税申报流程 （2）外贸企业出口货物退（免）税电子申报流程 预申报正式申报程序 4、外贸企业出口货物退（免）税申报资料,（四）外贸企业出口退税审核,1、进项数据的自身逻辑审核： 2、进项数据与专用税票数据进行对审 3、出口数据的自身逻辑审核 4、出口数据与代理出口证明电子信息进行对审 5、与出口报关单电子信息进行对审 6、出口数据与收汇核销单电子信息进行对审,（五）外贸企业退免税审批及退库,1、审批权限 2、退税审批 3、退库,（六）外贸企业相关证明的开具,1、代理出口货物证明 2、外贸企业进料加工贸易证明 （1）进料加工业务的登记 （2）进料加工贸易免税证明的出具 （3）进料加工业务的核销 3、外贸企业来料加工免税证明 （1）来料加工业务的登记 （2）来料加工贸易免税证明的出具 （3）备案管理 4、出口商品退运已办结税务证明 5、出口货物退运已办结税务证明的出具,三、生产企业出口货物退（免）税,（一）生产企业出口货物退（免）税认定管理 （二）生产企业出口货物免、抵、退税相关政策规定 生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同 自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税 管理办法。 生产企业是指独立核算，经主管国税机关认定为增值 税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。 增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税的办 法。,生产企业出口“视同自产产品”免抵退税管理,视同自产货物范围 根据国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通 知（国税函2002170号） 新发生出口业务的“免、抵、退”税规定 根据国税2006102号文件规定：对小型出口企业和新发生的出口业务 的企业发生的应退税额退税审核期为12个月，12个月后纳入正常分类管 理。即刚发生出口业务的前12个月，按免抵退税计算公式计算当期应退 税额。从第13个月开始一次性办理退税。 我省规定一个纳税年度内外销销售额之和在200万元（不含）人民币以 下的出口企业为小型企业。,（三）生产企业“免、抵、退”税计算,免抵退税计算公式 （1） 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进 项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额） （2） 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 （3） 免抵退不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价 格（出口货物征税税率出口货物退税率） （5） 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出 口货物征税税率免抵退税额抵减额 （6） 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退 税率,期末留抵税额,期末留抵税额= 销项税额（进项税额进项 税额转出）（上期留抵税额抵减上期留抵税额 数）+上期免抵退货物应退税额 说明：该公式是根据纳税申报栏目计算的。是计算 确定应退税额、应免抵税额的重要依据。,免税购进原材料,根据国家税务总局关于出口货物退（免）税若 干问题的通知（国税发2003139号）规定： 计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”的“免税 购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工 免税进口料件”，其中国内购进免税原材料指中华 人民共和国暂行条例、中华人民共和国增值税 暂行条例实施细则及其他有关规定中列名的且不 能按规定计提进项税额的免税货物。,当期应退税额和当期免、抵税额的计算,若当期有留抵税额，且期末留抵税额免抵退 各额时，则： 当期应退税额=期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额 结转下期抵扣的税额=0 若当期有留抵税额，且期末留抵税额免抵退税 额时，则： 当期应退税额=免抵退税额 当期免抵税额=0 结转下期抵扣的税额=期末留抵税额当期应退税额,当期没有留抵扣额,若当期没有留抵扣额，则： 当期退税额=0 当期免抵税额=当期免抵退税额 结转下期抵扣的税额=0,名词解析,离岸价亦称“船上交货价格”或“装运港船上交货价格”。国际代码 FOB。卖方在指定的装运港将货物按港口惯常办法装船，越过船舷以履 行其交货义务，并负担货物装上船为止的一切费用和风险。即买方必须 负担从越过船舷时起的一切费用以及货物灭失或损坏的一切风险。 生产企业出口货物免、抵、退税应根据出口货物离岸价格、出口货 物适用退税率计算。出口货物离岸价格（FOB）以出口发票上的离岸价 格为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具 的），若以其它价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口 销售收入的运费、保险费、佣金等。 汇率分为固定汇率和变动汇率。采用固定汇率，应以当月1日市场汇 率（原则为市场汇率的中间价）记账；也可采用变动汇率记账，即以实 际报关出口日的汇率。 但汇率一经确定，报主管退税机关备案，在一个出口年度内不得任意改 变。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管出口退税机关批 准。（建议用当月1日汇率）,（四）免抵退税计算实务操作,例：某自营出口生产企业2004年1月外购货物取得准 予抵扣进项税额71万元。当月出口销售收入25万美 元，内销收入100万元；2月出口销售收入100万美 元，内销收入200万元，可抵扣进项税额90万元，试 分月计算该企业的免抵退税。（征收率为17%，退 税率15%，当期汇率为1美元=8元人民币） 试分别计算1、2月份免抵税额和退税额。,解：1月份：,应纳税额=10017%71258（17%15%） =17（714）= -50万元 期末留抵税额=50万 当期免抵退税额=25815%=30万元 （期末留抵税额与当期免抵退税额进行比较） 当期应退税额=免抵退税额=30万元 当期免抵税额=0 结转下期抵扣税额=期末留抵税额当期已退税额 =5030=20万元,解：2月份：,应纳税额=20017%901008（17%15%） =34（9016）= -40万元 期末留抵税额= 40+上期留抵（5030）=60 当期免抵退税额=100815%=120万元 当期应退税款=12060 =60万元 结转下期抵扣税额=0,（五）“免、抵、退”税申报,出口企业出口货物不论以何种方式报关出 口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的 当天，作为出口货物销售收入实现时间，在 货物报关离境并在财务上作销售后，在法定 的期限内向主管税务机关办理增值税纳税申 报和退（免）税申报。,1、生产企业出口货物退（免）税单证收集时限,（1）出口货物报关单收集时限 出口企业自货物的报关出口日之日（以出口货物报 关单出口退税专用注明的出口日期为准）起90 天内收齐报关单（出口退税专用）联，并于收到之 日在中国电子口岸执法信息系统进行网上交单 （含报关单和核销单分别网上交单）。 （2）外汇核销单收集时限 纳税信用等级为A、B