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高级会计学练习题答案第二章 合伙企业会计一、1、商誉法：（1）借：现金 200000 固定资产 180000 贷：业主资本D 200000F 180000 （2）借：无形资产商誉 20000 贷：业主资本F 200002、红利法：（1）借：现金 200000 固定资产 180000 贷：业主资本D 200000F 180000（2）借：业主资本D 10000 贷：业主资本F 10000二、1、商誉法：（1）借：现金 25000 贷：业主资本张伟 25000（2）新合伙企业的资本总额应为：（40000+50000+10000）3/4=133333（元）张伟所获得的股权为：1333331/4=33333（元）张伟的商誉为：33333-25000=8333（元）借：无形资产商誉 8333 贷：业主资本张伟 83332、红利法：（1）借：现金 25000 贷：业主资本张伟 25000（2）（40000+50000+10000+25000）1/4-25000=6250（元）其中：大李应付：62504/10=2500（元）老李应付：62505/10=3125（元）小李应付：62501/10=625（元）借：业主资本大李 2500 老李 3125 小李 625 贷：业主资本张伟 6250三、1、预付现金分配计划（1）A、B、C可负担的资产变现损失：A为205/10=40（万元），B为153/10=50万元，C为142/10=70（万元）。可见，C的能力最大，A的能力最小。（2）将A可负担的资产变现损失40万元分配给A、B、C，则：A应分405/10=20（万元）；B应分403/10=12（万元）；C应分402/10=8（万元）。抵消A、B、C的资本账户，抵消后的余额： A为2020=0；B为1512=3（万元）；C为148=6（万元）。（3）A的资产余额全部抵消掉了，B还剩3万元，C还剩6万元。B、C的损益分配比例为3：2，即B为3/5，C为2/5。B、C可负担的资产变现损失： B为33/5=5（万元） C为62/5=15（万元）（4）将B可负担的资产变现损失5万元分配给B、C，则： B应分：53/5=3（万元） C应分：52/5=2（万元）抵消B、C的资本账户，抵消后的余额为： B为33=0； C为62=4（万元）（5）预付现金分配计划收入现金数分配对象分配比例30000债权人40000C50000B、C3：2400000A、B、C5：3：22、（1）资产变现时，借：现金 150000 资产变现损失 50000 贷：其他资产 200000（2）按5：3：2分配资产变现损失，借：业主资本A 25000 B 15000 C 10000 贷：资产变现损失 50000（3）现金共计：20000150000=170000（万元），分配如下：收入现金数分配对象债权人ABC3000030000400004000050000300002000050000250001500010000合计30000250004500070000 借：负债 30000 业主资本A 25000 B 45000 C 70000 贷：现金 170000第四章1、B公司净资产的公允价值138000（元）商誉=180000138000=42000（元） 借：流动资产 30000 建筑物（固定资产） 90000 土地（无形资产） 30000 商誉 42000 贷：银行存款 180000 负债 120002、商誉=110000138000=-28000（元）借：流动资产 30000 建筑物（固定资产） 90000 土地（无形资产） 30000 贷：银行存款 110000 负债 12000 递延收益（营业外收入） 28000（也可按比例冲减非流动资产）（非同一控制下吸收合并：1、购买方在购买日取得的资产、负债，按公允价值确认为本企业的资产、负债；2、作为合并对价的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额，作为资产处置损益计入当期的利润表；3、合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额，确认为商誉或计入当期损益。）第五、六章一、1、借：应付票据 23400 贷：应收票据 234002、借：预收账款 40000 贷：预付账款 400003、借：应付账款 11700 贷：应收账款 11700 4、借：应付债券 40000 贷：长期股权投资 400005、借：投资收益 2000 贷：财务费用 20006、借：坏账准备 1000 贷：管理费用 1000二、1、（1）借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000借：坏账准备 15 贷：管理费用 15（2）借：预收账款 1000 贷：预付账款 1000（3）借：应付票据 4000 贷：应收票据 4000（4）借：应付债券 2000 贷：长期债权投资 20002、借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本 14000 存货 60003、借：主营业务收入 5000 贷：主营业务成本 4000 固定资产原价 1000三、1、借：营业收入 1000贷：营业成本 1000借：营业成本 200贷：存货 2002、借：营业收入 300 贷：营业成本 270 固定资产原价 30 借：累计折旧 10 贷：管理费用 10四、1、借：长期股权投资 20000000 贷：股本 6000000 资本公积 14000002、借：股本 6000000资本公积 2000000盈余公积 4000000未分配利润 8000000 贷：长期股权投资 20000000（借：资本公积 1200000贷：盈余公积 4000000未分配利润 8000000）第十一章一、1、 A公司的会计分录（1）2002年1月1日借：长期待摊费用 150000 贷：银行存款 150000（2）2002年12月31日借：管理费用 250000 贷：长期待摊费用 100000银行存款 150000（3）2003年12月31日借：管理费用 250000 贷：长期待摊费用 50000银行存款 200000（4）2004年12月31日借：管理费用 250000 贷：银行存款 2500002、B公司的会计分录（1）2002年1月1日借：银行存款 150000 贷：其他应收款 150000（2）2002年12月31日借：银行存款 150000其他应收款 100000 贷：其他业务收入经营租赁收入 250000（3）2003年12月31日借：银行存款 200000其他应收款 50000 贷：其他业务收入经营租赁收入 250000（4）2004年12月31日借：银行存款 250000 贷：其他业务收入经营租赁收入 250000二、（1）北方公司未实现售后租回收益=70-（100-40）=10（万元）（2）每年的分摊额=105=2（万元）（3）2003年12月31日，借：银行存款 700000 贷：固定资产清理 600000递延收益未实现售后租回收益（融资租赁） 100000 借：固定资产清理 600000累计折旧 400000贷：固定资产 10000002004年12月31日，借：递延收益未实现售后租回收益（融资租赁） 20000 贷：制造费用 20000三、（一）新天地公司的会计处理1、租赁开始日的会计处理（1）判断租赁的类型：融资租赁（2）确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=10000003+0=3000000（元）每期租金的现值之和=1000000（P/A，8%，3）=2577100（元）所以，租赁资产的入账价值为2577100元。（3）计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的入账价值 =3000000-2577100=422900（元）（4）会计处理借：固定资产融资租入固定资产 2577100未确认融资费用 422900贷：长期应付款应付融资租赁款 30000002、分摊未确认融资费用（1）确定融资费用分摊率：由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。（2）按实际利率法分摊未确认融资费用。未确认融资费用分摊表2002年1月1日 金额单位：元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初8%=期末=期初-2002.1.125771002002.12.31100000020616879383217832682003.12.311000000142661.44857338.56925929.442004.12.31100000074070.56925929.44030000004229002577100(3)会计处理2002年12月31日，支付第一期租金， 借：长期应付款应付融资租赁款 1000000 贷：银行存款 10000002002年112月，每月分摊未确认融资费用：20616812=17180.67(元) 借：财务费用 17180.67 贷：未确认融资费用 17180.672003年12月31日，支付第二期租金， 借：长期应付款应付融资租赁款 1000000 贷：银行存款 10000002003年112月，每月分摊未确认融资费用：142661.4412=11888.45(元) 借：财务费用 11888.45 贷：未确认融资费用 11888.452004年12月31日，支付第三期租金， 借：长期应付款应付融资租赁款 1000000 贷：银行存款 10000002004年112月，每月分摊未确认融资费用：74070.5612=6172.55(元) 借：财务费用 6172.55 贷：未确认融资费用 6172.553、计提租赁资产折旧的会计处理（1）折旧年限的确定：租赁期为3年，租赁资产还可以使用5年，根据孰低原则，折旧年限为3年。 2002年按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。共35个月。（2）2002年2月28日，计提本月折旧：257710035=73611.35(元) 借：制造费用折旧费 73611.35 贷：累计折旧 73611.35以后每月做一样的会计处理。4、或有租金的会计处理（1）2003年12月31日，向西部公司支付经营分享收入100000元。 借：营业费用 100000 贷：其他应付款西部公司 100000（2）2004年12月31日，向西部公司支付经营分享收入150000元。 借：营业费用 150000 贷：其他应付款西部公司 1500005、租赁期届满时的会计处理2004年12月31日，将该生产线退还西部公司 借：累计折旧 2577100 贷：固定资产融资租入固定资产 2577100（二）西部公司的会计处理1、租赁开始日的会计处理（1）计算租赁内含利率：在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原帐面价值的折现率。即：1000000（P/A，R，3）=2600000 R=7、51%（2）计算租赁开始日最低租赁收款额、最低租赁收款额的现值和未实现融资收益。最低租赁收款额=10000003=3000000（元）最低租赁收款额的现值=1000000（P/A，7、51%，3）=2600000（元）未实现融资收益=3000000-2600000=400000（元）（3）判断租赁的类型：融资租赁（4）会计处理2002年1月1日，租出程控生产线 借：应收融资租赁款 3000000 贷：融资租赁资产 2600000 递延收益未实现融资收益 4000002、未实现融资收益分配表（实际利率法） 2002年1月1日 单位：元日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额=期初7、51%=期末=期初-2002.1.126000002002.12.31100000019526080474017952602003.12.311000000134824.03865175.97930084.032004.12.31100000069915.97930084.030300000040000026000002002年12月31日，收到第一期租金 借：银行存款 1000000 贷：应收融资租赁款 10000002002年1月12月，每月确认融资收入：19526012=16271、67（元） 借：递延收益未实现融资收益 16271、67 贷：主营业务收入融资收入 16271、672003年12月31日，收到第二期租金借：银行存款 1000000 贷：应收融资租赁款 10000002003年1月12月，每月确认融资收入：134824、0312=11235、34（元） 借：递延收益未实现融资收益 11235、34 贷：主营业务收入融资收入 11235、34 2004年12月31日，收到第三期租金借：银行存款 1000000 贷：应收融资租赁款 10000002004年1月12月，每月确认融资收入：69915、9712=5826、33（元） 借：递延收益未实现融资收益 5826、33 贷：主营业务收入融资收入 5826、333、或有租金的会计处理（1）2003年12月31日向新天地公司收取经营分享收入100000元， 借：应收账款新天地公司 100000 贷：主营业务收入融资收入 100000（2）2004年12月31日向新天地公司收取经营分享收入150000元， 借：应收账款新天地公司 150000 贷：主营业务收入融资收入 1500004、租赁期满时的会计处理：收回生产线后作备查登记。四、（一）承租人（北方公司）的会计处理1、租赁开始日的会计处理（1）判断租赁的类型：融资租赁（2）确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额 =1500006+100=900100（元）最低租赁付款额的现值之和=150000（P/A，7%，6）+100（P/S，7%，6）=715116、6（元）根据孰低原则，租赁资产的入账价值为其原账面价值700000元。（3）计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的入账价值 =900100-700000=200100（元）（4）会计处理1999年12月31日借：固定资产融资租入固定资产 700000 未确认融资费用 200100贷：长期应付款应付融资租赁款 9001002、分摊未确认融资费用（1）确定融资费用分摊率：150000（P/A，R，6）+100（P/S，R，6）=700000R=7、70%（2）按实际利率法分摊未确认融资费用。未确认融资费用分摊表（实际利率法）1999年12月31日 金额单位：元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初7、7%=期末=期初-1999.12.317000002000.6.3015000053900961006039002000.12.3115000046500.3103499.7500400.32001.6.3015000038530.82111469.18388931.122001.12.3115000029947.70120052.3268878.822002.6.3015000020703.67129296.33139582.492002.12.3115000010517.51139482.491002002.12.311001000900100200100(3)会计处理2000年6月30日，支付第一期租金， 借：长期应付款应付融资租赁款 150000 贷：银行存款 150000同时， 借：财务费用 53900 贷：未确认融资费用 539002000年12月31日，支付第二期租金， 借：长期应付款应付融资租赁款 150000 贷：银行存款 150000同时， 借：财务费用 46500.3 贷：未确认融资费用 46500.32001年6月30日，支付第三期租金， 借：长期应付款应付融资租赁款 150000 贷：银行存款 150000同时， 借：财务费用 38530.82 贷：未确认融资费用 38530.822001年12月31日，支付第四期租金， 借：长期应付款应付融资租赁款 150000 贷：银行存款 150000同时， 借：财务费用 29947.70 贷：未确认融资费用 29947.702002年6月30日，支付第五期租金， 借：长期应付款应付融资租赁款 150000 贷：银行存款 150000同时， 借：财务费用 20703.67 贷：未确认融资费用 20703.672002年12月31日，支付第六期租金， 借：长期应付款应付融资租赁款 150000 贷：银行存款 150000同时， 借：财务费用 10517.51 贷：未确认融资费用 10517.513、计提租赁资产折旧的会计处理（1）折旧年限的确定：按租赁开始日租赁资产还可以使用年限5年全额计提折旧。（2）2000年12月31日，计提本年折旧：7000005=140000 (元) 借：制造费用折旧费 140000 贷：累计折旧 140000 2001-2004年每年末做同样的会计处理。4、履约成本的会计处理假设2000年12月31日，北方公司支付该机器发生的保险费、维修费10000元。 借：制造费用 10000 贷：银行存款 100005、或有租金的会计处理：假设2001年、2002年应支付给中华公司经营分享收入分别为5000元和7500元。（1）2001年12月31日， 借：营业费用 5000 贷：其他应付款中华公司 5000（2）2002年12月31日， 借：营业费用 7500 贷：其他应付款中华公司 75005、租赁期届满时的会计处理：假设2002年12月31日，北方公司向中华公司支付购买价款100元。 借：长期应付款应付融资租赁款 100 贷：银行存款 100同时， 借：固定资产 700000 贷：固定资产融资租入固定资产 700000 （二）出租人（中华公司）的会计处理1、租赁开始日的会计处理（1）判断租赁类型：融资租赁。（2）计算租赁内含利率：在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原帐面价值的折现率。即：150000（P/A，R，6）+100（P/S，R，6）=700000 R=7、70%（3）计算租赁开始日最低租赁收款额、最低租赁收款额的现值和未实现融资收益。最低租赁收款额=1500006+100=900100（元）最低租赁收款额的现值=150000（P/A，7、70%，6）+100（P/S，7、70%，6）=700000（元）未实现融资收益=900100-700000=200100（元）（4）会计处理1999年12月31日， 借：应收融资租赁款 900100 贷：融资租赁资产 700000 递延收益未实现融资收益 200100未实现融资收益分配表（实际利率法） 1999年12月31日 单位：元日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额=期初7、7%=期末=期初-1999.12.317000002000.6.3015000053900961006039002000.12.3115000046500、3103499、7500400、32001.6.3015000038530、82111469、18388931、122001.12.3115000029947、7120052、3268878、822002.6.3015000020703、67129296、33139582、492002.12.3115000010517、51139482、491002002.12.311001000合计9001002001007000002000年6月30日，收到第一期租金 借：银行存款 150000 贷：应收融资租赁款 150000同时， 借：递延收益未实现融资收益 53900 贷：主营业务收入融资收入 539002000年12月31日，收到第二期租金借：银行存款 150000 贷：应收融资租赁款 150000同时， 借：递延收益未实现融资收益 46500 贷：主营业务收入融资收入 465002001年6月30日，收到第三期租金借：银行存款 150000 贷：应收融资租赁款 150000同时， 借：递延收益未实现融资收益 38530、82 贷：主营业务收入融资收入 38530、822001年12月31日，收到第四期租金借：银行存款 150000 贷：应收融资租赁款 150000同时， 借：递延收益未实现融资