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浅谈高新企业纳税筹划及高新技术产业化 【摘 要】本文以高新技术企业为例，利用税收价格的理论，对高新技术企业的纳税筹划进行具体分析；利用税收调控理论，阐述高 新技术产业化与高新技术企业税收优惠政策之间的辩证关系；并指出高新技术产业化主体及产业化过程应注意的几个问题。 【关键词】高新技术企业；纳税筹划；高新技术产业化 高新技术企业是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。它是知识密集、技术密集的经济实体。国家重点支持的高新技术领域包括：电子信息技术；生物与新医药技术；航空航天技术；新材料技术；高技术服务业；新能源及节能技术；资源与环境技术；高新技术改造传统产业，需要通过国家认证。 一、高新技术企业纳税筹划 税收价格理论告诉我们：政府作为公共产品的提供者，纳税人就是公共产品的消费者；公共产品的非排他性和非竞争性的基本特征要求任何人对公共产品的消费都不得拒绝。这样，消费者即纳税人，为了获得公共产品的最优性价比，总想以尽可能低的价格来购买尽可能又多又好的公共产品，以实现自身利益最大化，于是，有了税收筹划。高新技术企业纳税筹划具体考虑以下几个方面。 （一）利用税收优惠政策的纳税筹划 1.高新技术企业对其来源于境内、外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税。企业所得税率一般为25%，因此高新技术企业可获得应纳税所得额的10%的税收收益。 2.企业为研发新技术、新产品、新工艺发生的研究经费投入，不符合资本化条件的，在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，符合资本化条件的，按照无形资产成本的150%摊销。研发费用加计50%。意味着应纳税所得额减少研发费用的50%，意味着应交所得税减少研发费用的7.5%（50%15%），获得税收收益为研发费用的7.5%。 3.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。上述投资额的70%抵扣被投资企业的应纳税所得，意味着被投资企业的应纳税所得额减少了该投资额的70%，意味着应交所得税减少该投资额的10.5%（70% 15%），获得税收收益为该投资额的10.5% 4.企业购进并专门用于研究活动的仪器、设备，单位价值低于100万元（含100万元）的可一次性在税前扣除；单位价值高于100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采用双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。假定设备价值100万元，在税前一次性扣除，意味着应纳税所得额减少100万元，应交所得税减少15万元（10015%），获得税收收益15万元。 5.在一个纳税年度内，技术转让所得不超过500万元的，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。假定技术转让所得为1000万元，则获得税收收益为187.5万元（50025%+50012.5%）。除上述优惠政策外，软件生产企业的工资和培训费用，可按实际发生额在税前扣除；即征即退的增值税款（实际税负超3%的部分）用于研发软件产品和扩大再生产的，可作为不征收收入；企业发生的职工教育经费可税前扣除的比例提高到8%，超过部分，可在以后纳税年度结转扣除等等。 （二）利用税前扣除项目进行纳税筹划 有规定：企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。具体来讲，员工薪金支出可据实列支；有?V告费和业务宣传费扣除标准、有捐赠扣除标准、有研发费用加计扣除标准，这些对于内资企业来说，扣除限额得到大幅提升。高新技术企业也可以在不违规的前提下，采用“就高不就低”的原则，即在规定范围内充分列支工资、捐赠、研发费用及广告费和业务宣传费等，尽量使扣除数额最大化，实现企业税后利润最大化。 （三）利用研发费用关联进行纳税筹划 研发费用关联主要表现两种形式：一是委托开发：即关联企业一方委托另一方进行研发，包括实验、技术开发等，有规定：对委托方而言可以享受加计扣除优惠，对受托方而言可以享受技术转让所得免税或者其他技术类优惠。二是合作开发：即关联企业在集团层面进行某项技术的联合研发，进而共同享受该项技术带来的预期效益。有规定：对企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者说共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊，进行利润转移。 二、高新技术企业产业化 税收调控理论表明：只要税收存在，就必然对经济产生一定的影响。政府利用税收调节经济，实质是通过税收利益差别引导纳税主体行为，使之产生正向影响，实现一定的社会、经济目标。高新技术企业是知识密集、技术密集的经济实体，国家对高新技术企业实施税收优惠政策，扶持高新技术企业发展，其目的在于使高新技术产业化，培育新的经济增长点，促进我国经济和社会效益高速发展。因此，高新技术企业在享受国家大量的税收收益的同时，要不负国家的殷切期望，把高新技术产业化作为企业的发展目标。 （一）高新技术产业化主体 高新技术产业化过程事实上是企业主体内部功能完善、外部要素建立健全且相互联系、相互制约的过程；是由一个多元要素支撑的且与多元要素进行人、财、物、信息双向交流的互递、互动的网络结构系统。其中，技术创新和风险投资是高新技术产业化过程中的两个关键性的支撑要素，即高新技术产业化主体。 （二）高新技术产业化应注意的问题 1.加大中试投入。就创新主体而言，高新技术取得小试报告并申请专利后，应加大对中试的投入，并取得中试报告；只有中试成功的技术，才可以进一步产业化。中试与小试相比需要投入更多的资金，需要政府及各相关单位支撑及其人、财、物、信息双向交流的互递、互动。在这个网络系统中，相关高级财务人员、高级技术人员、高级管理人员是系统的核心，通过多方的共同努力完成中试。 2.把好可行性研究报告质量关。就风险投资而言，对高新技术产业化投资是高风险、高收益的投资，它的投资依据就是对高新技术产业化的可行性研究报告，报告内容包含，技术的中试报告、与财务相关的总投资、产品的生产成本、投资回收期等。因此对可行性研究报告的质量要严格把关。可行性研究报告建立在中试报告和对市场调查及预测的基础上，是已商品化了的信息，为了保证报告的质量关，可以与技术产业化中的风险投资共担风险和收益。 3.做好财务管理。高新技术进入产业化阶段，从基本建设到产品生产，从市场开发到市场营销；资金都在剧烈的运动过程中并且资金投入量甚多，尤其是在这个资金投入过程中，需要资金流畅。因此，高级财务人员做好资金需求和使用规划，合理筹集和使用资金同样是高新技术产业化的关键。 三、结论： 高新技术企业是我国国民经济的重要产业之一，影响甚至制约着我国的经济社会的发展，高新技术企业在纳税筹划获得税收收益的同时，要有规划好高新技术产业化进程，重视核心人才的作用。 （吉林化工学院经济管理学院，吉林吉林 132022） 参考文献： 曹晓峰，夏洪胜.技术创新主体转换思路分析J.科技管理研究，2000（5）. 吴永红