会计师事务所审计指令影响因素.doc

摘要会计师事务所审计质量影响因素研究随着我国公司治理的深入，被披露的审计失败案例越来越多，带给人们的震撼也越来越大。由于会计师事务所的审计质量不好导致审计失败的案例层出不穷，会计师事务所审计质量，是审计业务评价的重要指标。审计质量合格与否的衡量标准是独立审计准则，会计师事务所实施审计质量控制的目的正是未来保证审计质量能够符合独立审计准的要求。这不仅影响了我国会计师事务所的声誉，业务和存在性；而且更直接的影响到我国经济发展，造成的损失也是无法估量的。由于会计师事务所质量已引起社会公众的普遍怀疑，也引发了社会各界对注册会计师的社会公信力的空前置疑。注册会计师号称现代社会的“经济警察”，其审计质量的高低对资本市场乃至整个社会经济的健康运行有着至关重要的作用。改革开放以来，我国注册会计师行业在经历了三十多年的发展，目前已初步建立了以市场为导向的注册会计师行业运行体制。但是，由于利益驱动，会计师事务所审计质量存在严重的问题，国内外会计信息造假的案件不断出现，不断曝光上市公司造假丑闻也使事务所审计质量备受社会关注。因此，会计师事务所审计质量控制问题成为社会各界共同关注的的热点问题。而影响我国会计师事务所审计质量的因素主要有外部空间因素、事务所内部环境因素、监管环境因素三个方面。本文根据会计师事务所审计质量控制的内容和重要性，简要分析会计师事务所审计质量存在问题的因素，并且提出建设性意见或改进措施。关键词: 会计师事务所；审计质量；影响；措施审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作；狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。1、 审计质量水平还有很大提升空间在“对审计质量水平的总体评价”问题中，被调查者认为“非常好”占57%，良好占40.8%，一般占48.28%，很差占5.75%。这说明总体审计质量水平有很大的提升空间，全面提升审计质量是当前审计质量管理的主要目标和任务。导致审计质量水平不尽人意的原因是多方面的，制约审计质量的因素很多，如：审计管理体制、行政干预、专业胜任能力、审计技术方面的局限、审计质量管理还存在薄弱环节等。答辩其中审计质量管理还存在薄弱环节是一个非常重要的方面。2、 审计质量管理缺乏科学、严密的控制体系在对“审计质量管理缺乏科学、严密的控制体系”问题中，被调查者认为“同意”占70.11%，基本同意占27.59%，“不同意”占2.3%。可见，97.70%被调查着确认政府审计质量管理缺乏科学、严密的控制体系。截止目前，我国颁布了一系列相关准则和制度，如审计机关审计项目质量控制办法（试行）、审计机关设计复核准则、审计机关审计处理处罚的规定审计署审计报告审核审定暂行办法、审计署优先审计项目评选办法等。但是这些准则和制度的出台与实施仍有待完善，只有做到从实际出发，建立和完善 责任制度是保障。一般而言，审计质量管理制度包括组织和人员的管理制度 、审计检查制度、审计考核制度、审计责任追究制度等。其中，审计责任追究制度是核心，但往往也是现实中最薄弱的一环，有的责任追究制度泛泛而论，责任 主体不明确；有的甚至分本没有建立责任追究制度；还有的有制度没有贯彻执行。其结果是审计人员责任意识不强，缺乏风险意识，导致行为不规范，随意为之；而一旦出现审计过错，责任也无法落实到人，结果不了了之，形成非良性循环。3、 审计机关纵向、横向之间及各项审计活动之间缺乏沟通和协调在“对审计机关纵向、横向之间及各项审计活动之间缺乏沟通和协调”问题中，被调查者认为“同意”占20.11%，基本同意占52.3%，“不同意”占27.59%。可见，72.41%被调查着认为审计机关纵向、横向之间及各项审计活动之间缺乏共同和协调。因此，加强审计机关纵向、横向之间及各项审计活动之间的沟通和协调时当前审计质量管理的一项重要内容。审计机关内部的关系主要是上下级审计机关之间、同级审计机关之间和各业务部门之间的关系。处理好上下级审计机关之间的关系，就是要求上级审计机关制定审计计划和部署审计任务时，应考虑下级审计机关自身的工作任务。处理好同级审计机关之间和同级业务司、处、科之间的关系，就是要明确各自职责的任务和审计范围的前提下，加强协作、支持和配合。共同促进政府审计整体计划的实施。外部协调只要是协调与其他经济监督机构的关系，促进监督力量的整合，尽可能地提高监督承德利用率。审计活动之间的沟通和协调，有利于避免重复审计，节省审计成本，提高审计效率。4、 审计机关内部组织结构较为僵化5、 在“对审计机关内部组织结构较为僵化”问题中，被调查者认为“同意”占40.8%，“基本同意”占51.72%，“不同意”占7.4%。可见，92.5%被调查着认为审计机关内部组织结构较为僵化。随着审计事业的发展，审计工作的内容、范围、方式、方法发生了很大的变化，但是审计机关自建立以来，内部组织结构形式一直没有改变，致使现有机构设置与工作要求不相适应。一方面，机构之间业务交叉、只能重叠。审计机关的业务部门有按被审计单位或行业、有的按资金性质来划分，导致业务、职能的交叉重叠和重复审计。另一方面，按现有机构及其审计范围安排工作，造成任务有重有轻。审计对象和范围按部门归口管理，年度审计任务一般也按此原则分配，这样就造成有的部门人力资源不足，有的部门审计力量相对过剩，有的审计对象年年审，有的审计对象几年也审不了一次。同时，收审计管理体制、编制限制、上下级审计机关，彼此各自为战，审计资源难以整合，审计信息难以共享，导致审计资源不足与浪费并存，重复审计和审计盲区同在。显而易见，这种僵化的内部组织结构，使得审计工作质量存在隐患。6、 审计资源没有做到科学合理配置在“对政府审计管理中，政府审计资源没有合理配置”问题中，被调查者认为“同意”占42.07%，“基本同意”占48.17%，“不同意”占9.76%。可见，90.24%被调查着认为审计资源没有做到科学合理配置。这一调查结果引起了我们的高度关注。众所周知，审计质量需要人力、物力和时间保障。一般而言，在审计的人力、物力既定的情况下，审计的计划安排只有在满足审计质量的基础上，才能降低审计风险。如在地方审计机关，在计划以外，党委、政府、人力纪委、组织、司法等部门都可以要求审计配合有关工作，而且通常任务重，时间紧，加之审计在社会的影响逐步扩大，社会公众期望渐高，审计风险陡增。这种任务的增加，大大挤占了正常审计计划项目的人力、物力和时间，在进度计划、检查评比和年终考核的制约下，审计机关往往以牺牲审计质量为代价。所以，要确保审计质量和控制风险，保证审计资源合理配置特别重要。6、审计结果的封闭性 在“对审计结果封闭性”问题中，被调查着认为“同意”占45.4%，“基本同意”占44.25%，“不同意”占10.34%。可见，89.65%被调查着认为审计机关审计结果封闭。审计机关成立以来，政府审计的审计计划、审计实施、审计处罚都是处于封闭运行状态。审计系统一直是出于非开放的状态。审计项目由各部门在封闭状态下自行确定；审计实施，由各部门在封闭状态下自行实施；审计报告和审计决定，被审计单位和审计部门只有个别人知道。公众知情度，透明度严重缺乏，虽然近两年来，审计结果有所公告，但是数量比例还是十分有限。在审计质量控制和审计质量保证机制中审计质量内部控制标准对于会计师事务所的作用至关重要，其直接约束和规范注册会计师的执业行为，监督和管理审计活动的开展并保证发挥作用。主要表现在以下几个方面：1、事务所的内部控制制度因素审计质量控制好坏与事务所内部控制宽与严的关系很大。例如：职业道德操守和遵纪守法的意识，风险控制意识，审计收费政策，审计质量控制程序，执业人员的薪酬状况等等。如果会计师事务所内部质量控制程序严密，有良好的职业道德，把社会信誉放在第一位，其执业质量也会提高。2、.审计的独立性未能得到充分体现。独立性是审计的灵魂所在，它要求会计师事务所不仅在组织上，而且在经济来源和人员上均应独立，会计师事务所必须独立于其他外部机构，才能得到社会公众的信任。还要求审计人员的完全是以客观事实为依据，独立、客观、公正地发表审计意见。注册会计师审计是受托审计，而目前我国由于体制的不合理，审计委托人往往就是被审查客户。这种委托人与被审查客户的同一性，使得注册会计师在承接审计业务时左右为难，对于正直的客户，注册会计师可以保持良好的独立性；而对于不正直的客户，则很难做到真正的独立。3、会计师事务所的规模（内）随着市场经济的不断发展，现代经济业务也越来越复杂，从而也对会计师事务所也提出了更高的要求。对于一些规模较小的事务所，在对一些特殊行业、特殊性质及规模较大的、复杂的经济实体进行审计时，由于会计师事务所执业人员的能力、经验有限，可能出现影响审计质量的情况。另外，规模较小的会计师事务所再出现法律官司时可能以事务所破产来逃脱法律制裁。而规模较大的事务所有着自己的长远发展目标，出示不恰当的审计意见的机会成本过高，从而使其有更大的动机来保持较高的审计质量。因此在指定的衡量指标当中，事务所的规模因作为一个衡量指标。在衡量事务所规模时，可以通过考虑业务收入、从业人员数量、分所数量、注册资本金、客户数目规模、事务所持续经营时间等，对事务所的审计质量进行衡量。事务所规模时审计质量的一个有效替代物。因为它代表着事务所拥有客户准租金的大小（即审计收费超过审计服务的可避免成本金额）。事务所的规模与审计质量的关系只要表现在：首先，事务所的规模大，注册资本金多，非人力资本多，能吸引优秀的注册会计师加盟，有能力去激发人力资本的积极性于创造性，如果出现审计失败，非人力资本多的会计师事务所对受害者的赔偿能力强。非人力资本是兑现“发生审计失信就赔偿”的物质源泉。因此，合伙人为了保住自己的现有财产不被赔掉，就会加强对审计质量的监控。其次，事务所的规模大，所拥有的客户数量就越多，因此大的事务所由于某个客户更换祖册会计师二引起的“准租金”损失很可能小于未能报告违约行为而造成的对事务所剩余及其审计收入的影响，或者来自于某一些特定客户的审计收入占总收入的比例较低，因此事务所不会为了维持某一些具体客户而置职业信誉与不顾出具失实的审计报告，所以预期的审计质量就越高。从以上分析可以看出，事务所规模与审计质量有正相关关系。所以在审计市场成熟的国家审计份额通常向规模大、资本实力雄厚的会计公司集中。4、会计师事务所的组织形式（内）我国目前会计师事务所的组织形式主要有两种，即有限责任制和合伙制。（一） 有限责任制会计师事务所它是由数名注册会计师发起并认购事务所股份，同时以期所认购的股份对事务所承担有限责任，事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。这种事务所的有点是：可以通过公司值得形式迅速聚集一批注册会计师，提高行业竞争力，承办大型事务所。但是，由于这样的事务所中的注册会计师只承担有限责任，弱化了注册会计师的个人责任，降低了风险责任对职业行业的高度约束，对注册会计师的不谨慎执业行为缺乏威慑力，可能导致注册会计师在执业中缺乏应有的职业谨慎，忽视审计质量，从而加大了行业的风险。（二） 普通合伙制会计师事务所它是由两名或两名以上注册会计师作为合伙人而组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。他的优点是：能够在风险的制约和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业管理，提高规避风险的能力；缺点是：建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。同时，任何一个合伙人在执业中的过失或欺诈行为都可能给整个事务所带来严重影响。就合伙制会计师事务所而言，这种无限连带责任的威慑力使事务所不得不讲信誉，一旦某个合伙人又不讲信誉的行为，都可能对其他合伙人造成威胁，因此，他会首先在事务所内部遭到强烈的排斥。同时，因为合伙制的无限连带责任，如果因审计报告失实而受损的投资者要求民事赔偿，就构成了监督事务所的外部威慑力量。事务所的内外双重压力促使注册会计师谨慎执业，违规操作的可能性相对减少。合伙制会计师事务所因其所承担的经济赔偿责任要远远大于有限责任会计师事务所，因此，对应项其经济赔偿责任的审计质量因素的重视程度对大大超过有限责任会计师事务所。5.审计人员的素质、经验与注册会计师的职业判断因素（内）审计人员的素质与经验对审计质量的影响主要表现在：使用不适当的审计程序或不适当地省略、删减审计程序,对审计中的重大风险判断错误,对审计中应予关注的问题未能充分关注及向上级提示,审计过程中执业不严格,没有做到独立、客观、公正,审计结论不够审慎,存在很大的随意性等等。 注册会计师的职业判断，是注册会计师在执业过程中根据其专业知识和经验，对被审事项和注册会计师自身行为作出的一种分析、估计、判定或选择。注册会计师的职业判断贯穿于整个审计过程。明智的职业判断，可以在确保审计质量的前提下，节省审计时间，降低审计成本，而错误的职业判断，轻则使审计质量大打折扣，重则通常导致审计失败。而一旦引起审计失败，就会为注册会计师及事务所带来不可估量的损失。因此，不断提高业务素质，增强工作责任心，善于归纳和总结执业经验，不断提升专业判断能力，是注册会计师确保审计质量，降低审计风险，规避审计责任的必由之路。6.会计师事务所与被审单位的信息不对称。我国正处于市场经济体制建立和完善时期，市场主体行为不规范的问题还比较突出，典型的是在很多企业存在着会计信息失真的现象。这些问题在很大程度上成为注册会计师获取真实可靠信息资料的障碍，在这种情况下，审计人员与被审计单位之间对信息的掌握上是不对称的。而对于存在的虚假信息注册会计师很难断其真伪，以此为基本依据作出的审计判断和审计结论就很难保证是真实的，从而影响了审计质量。1、 法律环境因素一个国家的政治与法律制度是密切相关的，法律代表一个国家书面的或正式的政治意愿。会计师事务所审计活动，也是存在法律环境之中，作为经济生活的一部分，在保障注册会计师执业人员的利益的同时，还要遵守各种相关的法律法规。把各国的经济体系按照法律环境的不同 可以划分为英美法系国家和大陆法系国家。英美法系对经济活动约束较为松散，独立审计师的管理权往往由职业团队自行掌握，提供的可选择的会计处理程序和方法的灵活性较强。而在大陆法系国家，由于法律内容严谨，审计准则也常以法律形式提供。2、 政治环境从总体来讲，一个国家在一定时期的政治环境是由上层建筑和经济基础决定的，上层建筑为经济基础服务，经济基础决定上层建筑。除此之外 ，政治环境也可以使直接和间接地对审计行业产生影响 、与经济制度相适应的各种制度的安排。例如：注册会计师制度我国在改革开放之前是没有的，随着建设社会主义市场经济体制的确立，注册会计师制度才逐渐建立并得到不断地完善并逐渐发挥其作用。3、 社会道德和文化环境因素总体来讲，社会诚信与道德是市场经济的基础，社会诚信度会随着市场经济越发随之越高。如果社会诚信缺失、商业道德低下，会计师事务所的工作成果就不会有人相信，快经济师事务所的鉴证作用也不能得到施展。一般而言，对会计师事务所审计的社会认可程度于整个社会人们受教育的程度、生产经济环境、以及审计执业教育的普及程度相关。会计报表和审计报告的重要作用随着公众教育的程度的增高而变得更容易理解。 总而言之，有什么样的外部环境就会有什么样的执业效果，注册会计师行业与审计的外部空间环境是相辅相成的。在市场经济尚未完全建立和健全的时候，只有要求注册会计师出淤泥为不染，才能使会计师事务所提供高质量的审计信息。4、会计市场的无序竞争。（外）如今的会计市场真是乱得像一锅粥。由于规模小、实力差，很少有能提供高审计费用的稳定客户，再加上我国大多地区（尤其是内陆省份）企业经济效益本身不是太好，直接威胁着事务所的生存和发展。尤其是对中小事务所影响更大。为此，不少中小事务所总是试图通过降低收费的方式来招揽业务。殊不知，根据成本效益原则，过低的收费，会扰乱正常的会计市场秩序，使审计质量没有保证，更有甚者，审计风险加大。最终受损失的是报表使用者和将来作为被告的会计师事务所。因此，在这种恶性竞争条件下，是没有真正赢家的。目前，政府、注册会计师协会及社会公众是会计师事务所审计主要监管机构。政府通过制定有效的规则，为会计师事务所的发展提供良好的环境，从制度规范盒竞争制约方面发挥监管作用；中国注册会计师协会则更多的是对注册会计师行业进行指导、管理；社会公众作为一种非正式管制的形式对审计监管起到辅助作用。1、 政府机构政府是基于维护社会秩序和协助社会不同集团之间利益冲突的立场，借助法律规范来表达自身对独立审计质量控制的 观点。由于法律规范不能适用较多职业经验进行主观判断的领域，只能用简单的“是”于“否”来确定自己的立场，因此，法律规范只能在某些特定的场合发挥其作用。我国政府监管主要包括财政部门、政府审计部门、工商和税务部门、证券监管部门等，这些政府部门在不同的层面盒不同的程度上影响着会计师事务所的执业质量。2、 注册会计师协会中国注册会计师协会，是中国注册会计师的行业组织，依据法律有关规定设立的社会团体法人。协会以诚信建设为主线，服务本会会员，其主要的职责是审批和管理本会会员，维护社会公众的利益盒会员的合法权益，指导地方会计师协会办理注册会计师注册，促进行业健康发展。具体如：制定行业自律管理规范，惩戒违反行业自律管理规范的行为；组织对注册会计师的任职资格和会计师事务所的执业情况进行年度检查，代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；办理法律、行政法规规定盒国家机关委托或授权的其他有关工作等。3、 社会公众社会公众是一种非正式管制的形式多独立审计质量的监管，处于政府和行业监管等正式管制之外。审计质量于自身的相关性是社会公众对会计师事务所和注册会计师审计质量监督的积极性很大成都来源，如果审计质量于社会公众的切身利益有着密切相关，那么，社会公众必然会关注审计质量的问题，对会计师事务所和注册会计师的各种行为产生极大的约束力，并主动地对会计师事务所和注册会计师进行监督。相反，如果注册会计师的审计质量于社会公众的切身利益补相关，那么，社会公众就不会对注册会计师的行为产生应有的约束力，对审计质量监督的积极性就会下降。1、 法律： 我国应建立以民事责任为核心的注册会计师法律责任体系,确立“民事在先,行政、刑事为辅,三管齐下”的注册会计师承责原则。加大注册会计师行业执法力度。加强法制建设、加大处罚力度是提高注册会计师及事务所抗风险能力的重要方面。要加强监督,依法从重处罚违法、违规行为,严惩做假。要加强对社会审计业务质量的监督检查,进一步规范社会审计行为,提高审计质量,防范审计风险。这样才能真正起到预期效果,促进社会审计质量的提高。2、 事务所规模时审计质量的一个有效替代物。务所规模与审计质量有正相关关系。所以在审计市场逐渐走向成熟的道路上通常向规模大、资本实力雄厚的会计公司集中。3、加强内部控制制度是审计质量控制的重要方面，也是促进增强质量意识，提高审计水平的有效途径。一是加大事前、事后控制力度。审计组和所在部门要重视搞好审前调查，编制好审计方案，为审计项目的高质量创造好的前提。另一方面，要加强事后控制，重视开发利用审计项目成果，不断提升审计成果质量。二是运用文件和记录控制方式，确保审计记录清晰、完整。各类证明材料要真实、可靠，报告修改依据要准确、充分，所有审计公文送达回证签署内容要完整无误。三是运用激励措施，开展优秀审计方案评比、优秀审计报告评比、优秀审计成果评比等活动，调动审计人员重视、提高审计项目质量的积极性。四是完善审计质量问责制。规范界定行政首长、分管领导、法制机构、审计组所在部门、审计组长、审计人员在具体审计项目质量管理中的责任，是建立问责制的前提，要通过规