浅析企业集团会计基础工作中的问题及对策.docx

浅析企业集团会计基础工作中的问题及对策 摘 要 现代企业中财务管理的手段越来越多、越来越先进，着力于为企业经营管理层提供相应的决策支撑，反而在一定程度上弱化了基础管理。在大型的企业集团中，由于规模过大、层级过多、行业范围过广，往往连最基本的会计核算都无法做到统一，使得财务信息在集团内丧失了可比性，弱化了集团化财务管理的作用。本文从企业集团会计基础工作的重要性出发，结合实务中企业集团会计基础工作普遍存在的问题，提出相关对策，以求为提升企业集团会计基础工作水平提供参考。 下载 关键词 企业集团 会计基础工作 问题 对策 会计基础工作是对为会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称，是会计工作的基本环节。规范企业的会计基础工作，提高会计基础工作水平，是建立规范的会计工作秩序，提升整体财务管理水平必不可少的程序。对于企业集团来说，规范的会计基础工作尤显重要。 一、企业集团会计基础工作的重要性 （1）规范的会计基础工作是高质量会计信息的保证。在企业管理过程中，所有的经营成果最终都是通过会计信息加以反映的，会计信息质量的高低将直接影响到企业经营管理决策，而及时、真实、完整的会计信息必须依赖于规范的会计基础工作。 （2）规范的会计基础工作是满足集团内部精益化财务管理的需要。首先，规范的会计基础工作能及时、完整、准确地提供相关会计信息，为企业经营决策提供强大的数据支撑。其次，能使集团内部企业之间会计信息具有更强的可比性，有利于集团内部对标、绩效考核等工作。再次，能在一定程度上减轻会计人员的工作量、提高会计人员工作效率，且利于集团内不同子公司之间会计人员轮岗，有效节约企业集团管理成本。最后，可有效防范日常会计工作中存在的各项风险，提升企业集团财务风险管控能力。 （3）规范的会计基础工作是满足日趋严格的外部监管要求的需要。企业集团面临着来自政府各职能部门、股东、债权人、行业组织、社会公众等多方监管、监督要求，且这些监管、监督日趋常态化、规范化、透明化。财务会计信息质量已经成为各方监管、监督的重要内容，企业集团只有不断完善、规范自身会计基础工作、提升会计信息质量，才能全面应对来自外部的监管、监督要求。 二、企业集团会计基础工作中存在的问题 （1）会计机构和会计人员配置不合理。因取得方式、地域、行业、规模等差异影响，企业集团所属各级子、分公司存在财务人员素质参差不齐、配备不合理、岗位权责不清晰，甚至未按要求设置会计机构的情况。如部分单位出现会计人员未持证上岗、任用未执行回避制度、会计人员职业道德水平差等现象。但是鉴于企业集团规模较大，下属子、分公司层级、数量众多，集团总部即使了解子、分公司存在的问题，往往也无法在短时间内解决，导致部分子公司问题不断堆积，会计风险越来越大。 （2）集团内部会计管理制度难以实现统一。企业集团跨行业、跨区域经营的属性，决定其可能无法在总部层面形成一套完全涵盖所有经营范围的、行之有效的会计基础工作管理体系。而部分成员单位未建立自己的会计管理制度体系，随意性较大。实务中大量存在如存货计价方法、递延所得税资产核算标准、折旧政策、坏账损失计提等会计政策、会计估计应用不一致的情况。即使企业集团在总部层面制定了相应的管理标准，但在实施过程中会因为子公司财务管理环境、会计人员素质等因素影响，使其无法达到应有的效果。另外，部分通过外部并购等方式取得的子公司，习惯于原有的会计管理制度，短时期内难以接受新的制度，在整合期间导致企业集团会计基础工作难度加大。 （3）会计核算不规范。1）会计科目使用不规范。一是由于对经济业务实质判断不清导致的会计科目滥用，如部分企业可供出售金融资产、持有至到期投资等会计科目的划分无标准可依。二是由于对会计科目使用范围理解不透彻导致的会计科目滥用，如部分企业将内部员工借款计入应收账款、部分企业将经营过程中应收客户货款等款项计入其他应收款。三是由于同一经济业务实质已随外部环境的变化而发生变化，而会计人员未及时进行重新分类计量，如应收商业承兑汇票在到期不能承兑的情况下未及时转入应收账款并计提相应的坏账准备。四是由于在现行的企业会计准则下，很多时候需要会计人员依据经济业务实质进行职业判断，受会计人员职业素质及所能获取的经济业务背景资料的限制，对于同一经济业务，不同的会计人员会产生不同的职业判断，计入不同的会计科目，如对于企业委托贷款的处理，部分企业计入其他流动资产、也有企业计入持有至到期投资。2）原始凭证使用、记账凭证编制缺乏规范性。一是取得的原始凭证不规范，主要体现在：原始凭证与经济业务不符，如仅用收款凭证或出库单作为销售收入的凭证，用白条、收条或不符合规定的票据作为付款的凭证；原始凭证所载内容错漏，如单位名称不全、金额大小写不符、签章不齐全等等；原始凭证存在挖补、涂改现象。二是记账凭证编制不规范，主要体现在：会计凭证摘要不规范，借贷方向不符合规范，冲账、调账不符合规范，同一张会计凭证同时记录多项不同时期、不同经济类型的业务，会计凭证签章不规范等等。3）会计报表编制不规范。一是随意更改会计期间，主要是随意调节结账日期，使得会计报表周期不一致，报表数据在不同期间缺乏可比性。二是不按规定设置账户、登记账簿、结账和对账，导致账表不相符，直接影响报表真实性与准确性。三是存在管理层操纵报表的现象，通过不恰当变更合并范围、收入费用随意列支、滥用坏账准备政策、推迟固定资产入账时点以少计提折旧、当期费用资本化等手段调节利润。四是未按要求准确列报相关会计报表项目，如应交税费中应交所得税、应交增值税的贷方负数，未按要求调整列报为其他流动资产；准则规定的不得抵销列报债权债务科目抵销后列报。五是报表报送未履行必要的审批程序。 （4）会计档案管理缺位。由于并非所有集团下属企业都有条件设立专业的档案管理部门，会计档案由财务人员自行保管，且未建立相应的档案管理制度，档案归档、借阅、交接、销毁等环节权责不清，存在会计档案归档不及时、毁损、丢失等风险。另外，由于信息化手段在会计基础工作中的大量应用，电子档案越来越多的替代了传统纸质档案，在带来便捷的同时，电子档案保管的集中度、安全性成为会计档案管理面临的新挑战。 （5）会计工作交接程序未落到实处。会计工作交接流于形式，在会计人员岗位变动时，交接工作往往仅局限于资料及工作任务形式上的交接，未严格履行“旧带新”的工作交接程序，导致会计人员特别是关键岗位会计人员轮岗后，工作衔接出现问题，给后续工作带来持续不利影响。临时性会计工作交接往往未履行相应的交接程序。 （6）会计监督不到位。一方面子公司内部缺乏必要的会计监督。在部分单位，存在领导一言堂的现象，导致会计监督形同虚设，无法发挥应有的作用；另一方面集团总部对所属各级子、分公司会计监督缺位。规模大、层级多的企业集团，受制于人员配置不到位，无法全面掌握所有子分公司的信息，导致无法全面履行对子分公司的监督程序，造成部分子分公司会计基础工作管理的失控。 三、加强企业集团会计基础工作的对策 （1）制度设计标准化。会计基础工作制度设计必须与企业集团财务管控模式相匹配，集团内部职能管理部门权责必须清晰，以保证会计基础工作管理机制的有效运行。会计制度体系的建立采取一级指导一级的做法，将制度设计落到实处，确保最末级企业也能纳入总体制度框架内。企业集团应采用“基本原则统一、具体事项分级管理”的模式，在集团层面制定统一的会计基础工作规范，对“内部会计管理制度的建立和实施；会计机构的设置要求、会计人员岗位责任制的建立和职责分工、会计人员配备和管理；使用会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报告；会计档案的管理；会计工作交接的程序；会计监督的基本程序和要求”等进行统一规范；对于具体的会计基础工作规范，集团总部层面可出指导性、框架性意见，然后由各板块针对所属行业情况制定相应细则，但不得超越总部制度框架的相关规定。如折旧年限的选择，集团总部层面规定各项资产折旧年限范围，各子公司可根据行业标准、资产使用环境、使用频率、维护投入等实际情况在规定范围内自行选择折旧年限。 （2）特殊事项处理流程制度化。为应对实际工作中出现的原制度中未涉及的新业务，企业集团可成立由集团内各级会计骨干人员组成的会计专业小组，各级公司碰到新业务时，向此专业小组书面递交新业务相关背景、会计处理存在的问题等材料，专业小组就材料内容组织小组成员进行研究，寻找处理的制度依据，提出会计处理方案，交由财务分管领导审核同意，必要时提交上级主管单位审议同意后书面反馈提出问题的公司，并在集团范围内下发参照执行。 （3）控制手段信息化。企业集团应借助信息化手段，将设计好的制度尽可能地嵌入到已有的信息系统中，在系统中做好关键流程的控制，减少人为干预。实务中最常见的如凭证录入借贷方的控制、报表试算平衡的控制、预算的控制、费用报销标准的控制等等。信息化的控制手段在很大程度上保证了会计信息质量的准确性，防范了会计舞弊的风险。 （4）培训、学习、交流常态化。在构建好标准制度、控制体系后，必须通过培训、学习、交流不断提升相关人员的职业素质，保证制度执行到位。一方面采取外培与内训相结合的方式，定期组织会计基础管理工作相关知识培训，培训对象以各级企业会计人员为主、辐射各级企业领导层及相关业务人员，培训内容涵盖会计基础工作相关政策法规、集团相关制度等；另一方面集团总部要搭建供各级会计人员学习、交流的平台，不定期发布最新政策法规、集团制度、特殊会计事项处理案例等；组织平台成员相互学习、交流，以达到各级企业之间取长补短的效果。 （5）跟踪评价机制合理化。将会计基础工作评价纳入企业财务管理评价体系，建立高效合理的评价机制，引导各方力量自发自觉提升会计基础工作水平。在财务内部采取一级评价一级的办法，通过定期组织会计基础工作专项检查，查找会计基础工作中存在的问题，持续改进，定期跟踪，实现闭环管理，直至解决问题。另外，充分发挥企业内、外部审计、监察的作用，借助企业内、外部监督职能，不断发现会计基础工作存在的问题，提出改进意见，促进会计基础工作健康