“营改增”对会计核算的影响.docx

“营改增”对会计核算的影响 中图分类号：F830 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2015）11-000-02 下载 摘 要 “营改增”的实施标志着我国税制及增值税制度改革迈出了重要的一步，本文以规范的研究方法对“营改增”税制改革做了相关研究，文章分三部分：首先，阐述了“营改增”的出台背景及相关转变历程；其次，从“营改增”对会计核算的影响进行了系统性的分析，分别从对收入、成本、利润、纳税、票务管理上进行了分析；最后，根据“营改增”对会计核算的影响，列举了“营改增”实施后，差额征税、期末留底税额以及增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的会计处理。 关键词 “营改增” 会计核算 会计处理 “营改增”就是将原本是营业税的课税对象改为增值税的课税对象。在我国，“营改增”是我们应对2008年美国因“次贷危机”所引发的全球经济危机的税收战略之一，同时也是我国经济腾飞的必由之路。 一、“营改增”的实施背景 “营改增”不是把税制进行简化、更改、合并。“营改增”税制改革前，营业税税制的实施暴露出了一系列的问题，例如：重复征税、课税对象难以区分、增值税抵扣链条不完整等等。但实施税制改革后就可以有效的完善流转税税制、消除重复征税、并在最大程度上破解了混合销售、兼营造成的征管困难。以促进我国经济发展、优化产业结构、并可以有效保持税收中性以及税制公平的原则。 二、“营改增”对会计核算的影响 企业缴纳营业税时只需要在计提和缴纳环节中进行会计核算，改征增值税后，还可能需要在材料购进与分配、与各方的验工计价等很多方面进行增值税的会计核算，核算税金也更加明细化，需要增设“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等科目于“应交税费”下的“应交增值税”科目下并进行相应的核算。 （一）对收入的影响 “营改增”之前，企业缴纳营业税的依据为全部价款。经过税制改革后，由于增值税是价外税，交税依据为不含增值税的价款。增值税具有转嫁性，为了便于比较“营改增”前后收入、成本等的变化，在此不对其转嫁性做考虑。价税分离具体分析公式为：不含税价格=含税价格/（1+增值税税率），不含税价格比含税价格下降百分比=（含税价格-不含税价格）/含税价格100%=1-1/（1+增值税税率）100%，假如企业预留增值税率为11%，利用上述公式我们可以得出，不含税收入=含税收入/1.11，也就是说收入减少9.9%。 （二）对成本的影响 “营改增”之前成本为价税合计数，需要进行价税分离，分离出两部分：真正成本和进项税额。“营改增”后要按照开具的进项税发票和销项税进行抵扣，抵扣数额和供应商是否为一般纳税人和开具专用发票的能力有关。而现阶段对于我国是多数小微企业，其开具专用发票的能力很小，这就提高了改制后企业税负，从而降低了其利润。 1.建筑材料费。 首先对三种主要材料费用的影响。三种主要材料分别为钢筋、水泥和木材，其中钢筋和水泥宜采用的增值税率均为17%，还原成不含税价格后成本将减少14.5%；木材适用增值税率为13%，不含税成本将减少11.5%；其次是对建筑地材费用的影响。税制改革后购买地材要按3%抵扣税款，那么地材的成本减少2.9%；第三，对混凝土费用的影响。一般建筑企业只能抵扣6%的增值税，那么混凝土成本减少5.6%；最后，对其他材料费用的影响。由于建筑企业施工过程中涉及到的其他材料种类非常多，其税率也都不一样，在此不做过多考虑。 2.人工费。 人工费是部分企业主营业务成本中很重要的一部分，是否对人工费征收增值税以及征收多少是“营改增”后影响企业整体税负走向的关键因素。目前在我国各地区税收政策不尽相同，主要的征税方法有两种：第一，假如一建筑公司的劳务部分纯粹分包出去，那么劳务企业要按照合同上的全部纯劳务分包费用缴纳3%的费用，这是“建筑业”营业税，并向付款方开具建筑业发票；第二，为对方提供劳务派遣服务，那么劳务企业要按照合同上的全部服务费缴纳5%的费用，是“服务业”营业税。至于建筑劳务企业应遵循哪种纳税方法，还没有明确的规定，所以“营改增”对人工费的影响还不明朗，还需要不断细化和分工。 3.机械费。 建筑企业机械费分为设备租赁费和自由设备维护修理费用。目前建筑安装企业租赁设备的情况占70%到80%，“营改增”后有形资产租赁的增值税税率为17%。 （三）对现金流、利润的影响 “营改增”后利润变化情况取决于收入、成本减少的比例及营业税税金减少的程度。现金流的增减和整体税负的增减是成反比的。征收营业税时，现金流还受企业税金预缴制的影响，税金预缴制理论上是预先缴纳税款，待工程完工后清算，再进行找平。但在实践过程中，缴纳税款一般是按照工程进度百分比来确认收入并缴纳税款的，使得企业纳税税额往往高于真正应该缴纳的税额，除了营业税，缴纳所得税也是此种情况，这导致企业税款过快的预交以及过多的预交，将会给企业现金流带来严重的冲击。而“营改增”后，企业可以在获得客户确认的时候进行税金的缴纳，对企业现金流的优化具有促进作用。 （四）对企业纳税的影响 1.对增值税税负的影响。 “营改增”后纳税人类别的不同会对增值税税率产生不同的影响。税制改革后会对企业纳税人类型进行认定，分为一般纳税人和小规模纳税人，前者的税负要比后者的低，这非常不利于促进小规模纳税人的经营管理和会计核算的积极性。 2.对流转税的影响。 缴纳营业税时，应交的营业税税金会被计入损益类科目下的营业税金及附加中，在核算利润时，会从收入中将营业税税金扣除。“营改增”后将增值税作为价外税计入应交税费科目下的应交增值税科目中，此时利润是减少的。 3.对所得税的影响。 所得税的变化情况和利润变化情况相关，“营改增”后利润是减少的，那么所得税也是减少的。 （五）对票务管理的影响 增值税涉及的专用发票又被购买方用作进行税额的抵扣，如果发票管理不严格，购买方可能会在抵扣税金上做手脚，严重的甚至会触犯虚开增值税发票罪。在进行业务交易时所取得增值税发票，要注意对其进行仔细的检查，检查其专用发票、开票时间及印章等的真实性，对发票认证期限和抵扣期限进行检查，避免逾期无法抵扣而产生的税额风险。 三、“营改增”的会计处理 （一）试点纳税人差额征税的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 （二）增值税期末留底税额的会计处理 根据财会201213号文件的规定，试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费增值税留抵税额”科目。“应交税费增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。： q1 （三）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 综上，“营改增”对企业会计核算的各个方面都将产生重大影响。企业在面对“营改增”带来的利弊时，要积极应对，寻找使企业尽快适应“营改增”的方法，比如建立健全会计核算制度、根据“营改增”对企业各方面的影响适时调整经营策略、采用可行的增值税税务筹划手段、加强票务管理、加强培训，提高财会人员综合素质等。 参考文献： 关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知J.财税，2014（43）. 关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知J.财税，2013（106）. 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知J.财税，2013（37）. 关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知J.财税，2012（71）. 关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知J.财税，2011（111）. 张新宝.浅谈营改增对企业会计核算的影响J.经济视野，2013（20）：188-189. 张?t.探讨营业税改增值税对会计核算的影响J