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试析银行内部会计控制工作 摘要：20世纪90年代以后，随着衍生金融工具交易的迅猛增长，银行面临的市场风险日益增大，发生了亚洲金融危机。巴林银行倒闭等一系列银行危机的爆发使各国银行监管机构意识到，银行依赖政府监管部门的保护和约束获得生存的权利和竞争地位的时代已经过去，改善和加强银行内部控制制度成为银行生存和发展的基础。银行业存在大量不安全因素会引发各种风险。内部管理不善和内部控制不力是这些风险产生的重要原因。本文分析了商业银行内部会计控制的现状和存在的主要问题，提出了商业银行实施内部会计控制的对策及措施。 下载 关键词：银行 内部控制制度 内部控制制度作用 对策 创新 20世纪90年代以后，随着衍生金融工具交易的迅猛增长，银行面临的市场风险日益增大，发生了亚洲金融危机。巴林银行倒闭等一系列银行危机的爆发使各国银行监管机构意识到，银行依赖政府监管部门的保护和约束获得生存的权利和竞争地位的时代已经过去，改善和加强银行内部控制制度成为银行生存和发展的基础。银行业存在大量不安全因素会引发各种风险。内部管理不善和内部控制不力是这些风险产生的重要原因。本文分析了商业银行内部会计控制的现状和存在的主要问题，提出了商业银行实施内部会计控制的对策及措施。 一、银行内部会计控制的概念 银行内部会计控制是指在社会主义市场经济条件下，为促进商业银行健全内部会计控制，防范银行风险，保障银行体系安全运行，控制主题即会计管理人员通过控制目标、方式监管措施与对象之间相互作用（既相互制约又相互促进）的方式，对内部会计控制整体框架及其运行情况的跟踪、控制和调节会计信息真实、准确。商业银行内部控制是银行为保护资产安全完整，防范金融风险，保证会计数据的真实性可靠性，提高经济效益，贯彻执行高层管理者所制定的各项管理政策，保证经营目标的实现而制定并实施的组织规划和对内部各部门与人员相互制约和协调的一系列制度、措施、程序和方法。目的在于确保一家银行的业务能根据银行管理层制定的政策以最合理的方式进行，保证经营业务规范化，将各种风险控制在最小范围内以实现其经营目标。 二、银行内部会计控制的内容 （一）资产保全 会计的主要责任就是保证企业资产安全完整、会计资料真实可靠。一方面，对于实物资产做到所有权明确，保管、处理责任范围界定晰，审批制度严格，以免出现私自转移银行资产中饱私囊，或是肆意损坏物资给银行造成损失。另一方面，就信息资料而言，商业银行应当真实、全面、及时地记载每一笔经济业务，正确进行会计核算，建立完整的会计、统计和各种业务资料的档案并妥善保管，定期核对，确保原始记录的合同、契约、各种信息资料数据的真实完整。 （二）流程控制 这里的流程是指账务处理过程，要从业务发生、填制原始凭证开始，经审核、记账、结账至编制报表完毕。在这一过程中，涉及到凭证的设计和使用账簿的种类及相互关系以及会计资料的接触、使用、保存等多重环节。会计凭证的格式与内容必须要符合财务会计法规的规定及企业自身的情况；填制与传递及时、准确；力求账簿之间的结、转、勾稽关系正确无误；对书面资料应妥善保存，必须力求做到授权接触；所有重要业务事项与决策都必须按规定进行，并应保留可核实的记录，防止个人独断专行，等等。总之，账务处理过程中事无巨细，都要有严密的控制制度来相应地执行和监控。 （三）防范系统 主要包括复核检查和预警预报。 1、复核检查 一是对会计核算及与其相关的业务要进行复核。二是银行对业务部门所开展的业务的事后检查，它可分为两个层次：即业务经办部门对自身办理的业务的事后检查，以及内部稽核部门（专职监察部门）对所开展的业务的事后检查。 2、预警预报 建立预警预报系统的目的是为了预知可能出现的错误和问题，及时发现经营过程中的问题，防患于未然，减少失误和损失。因此，商业银行应围绕经营项目、业务管理、风险防范、资产安全等内容，定期进行业务风险分析、信贷资产质量评价、资金运用风险评估；建立定期实物盘点和各种账证、账表的核对制度以及业务活动的事前、事中和事后监督制度；健全完善内部控制系统的评审和反馈，对带有苗头性、倾向性的问题进行预测预报，从而把业务风险降到最低。同时，对各个重要部门、营业网点等制定明确的应急应变措施，以保证业务持续顺利进 行。 三、我国银行内部会计控制的现状 1、对内部会计控制制度的认识不到位，违规经营时有发生。 2、对分支机构的内部会计控制不力，管理还有漏洞。 3、稽核机制不健全，影响内部会计控制的有效落实。 4、现行的内部会计控制不健全，不适应业务营运发展需要。 四、银行内部会计控制的作用 银行内部会计控制的作用与目标基本上可以概括为以下四个大方面 1、 保证业务活动有效进行； 2、 保证资产的安全与完整； 3、 防止、发现、纠正错误与舞弊； 4、 保证会计资料的真实、合法、完整。可见，企业内部会计控制是企业经营管理的一个重要组成部分，对于提高企业经营管理水平，使企业能够正常、平稳、有序、高效地运行具有基础性的作用。 五、当前银行财务会计内部控制工作中存在的问题 （一）风险观念落后 我国银行大多把内部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制，有的企业甚至对内部控制的认识还停留在感性阶段，对内部会计控制能合理保证银行经营的效率和效果，实现经营管理目标的作用还保留态度，更为严重的还存在有章不循、执法不严的现象。部分管理层漠视规章制度，即部分银行高级管理层没有在内部控制活动中发挥应有的带头和表率作用，常常把自身的行为置于控制之外，道德风险相当高，存在形式主义问题。 （二）会计人员综合素质偏低 银行内控制度的中心是财务会计控制，承担内控职责的主要是会计人员。因此，财务会计人员要真正能担当内部控制的重任，更新知识，提高操作能力就显得刻不容缓。科学的内控制度，是对银行经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机械、生产等多方面知识的融合。没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。在实际工作中，一些会计人员素质低下，精通业务、懂会计电算化知识的人才匮乏，不能适应业务发展和会计管理的需要。另外一些会计人员职责不分，缺乏有效监督，他们无视财经纪律，账外设账，弄虚作假，篡改账目，编造虚假会计报告，会计信息严重失真，致使目前银行会计内控制度的执行效果不够理想。 （三）内部审计监督有限 一些银行内部审计监督的作用还相当有限，甚至成为一种摆设。突出表现在内部审计没有独立性和权威性，审计面没有覆盖所有业务，发现的问题和提出的改进建议得不到执行，审计力量不足等等。由于内部审计的作用没有发挥，内部控制的执行情况和缺陷就得不到及时反馈和纠正，甚至出现失控的局面。银行应根据管理的特点建立内部审计制度，内部审计本身是内部控制的一项重要方式。内部审计机构应接受银行最高管理层的领导，保持较好的相对独立性。通过内部审计制度，保证银行经营方针政策的贯彻执行，评价财务会计信息的真实性和可靠性，评价各级管理人员的业绩，挖掘企业发展的潜力。 （四）信息系统失真 会计电算化的普及极大地提高了会计的工作效率和质量，并杜绝了业务流程中人为因素的干扰。银行实行会计电算化以后，对原始数据收集、整理、审核等项工作，均由计算机自动完成，会计人员只需做些辅助性操作。而许多银行不适应这种新环境的变化，对计算机会计信息系统的岗位分工、系统操作、会计档案管理和数据保密等方面缺乏有针对性的安全制度和措施，这为犯罪分子盗窃经济情报，通过修改程序，篡改、破坏磁盘数据而使会计数据失实，从而达到侵吞大笔钱财的目的提供了可乘之机。 六、强化银行内部会计控制的对策 （一）健全和完善制度体系 完善会计内部控制至少要达到三个目标：一是确保相关法律和规章制度的贯彻执行；二是确保会计风险被有效控制；三是确保经营目标的实现。因此，根据银行实际出发，第一，在严格执行国家会计法规和会计制度的基础上，对原先制定的会计、出纳制度不失时机地进行补充和完善，统一会计核算程序和办法，进一步保证制度的科学性。第二，规范操作规程。要有效地防范风险，还要从业务环节入手。根据有效、实用、安全的原则，设置一套既科学、操作性强的业务操作规程，该操作规程应该涵盖会计业务处理的全过程，操作上做到环环相扣，管理上也要综合管理、动态控制。第三，建立健全严密的分级授权制度。一是根据不相容岗位分离原则，科学划分岗位，明确岗位职责，做到各岗位相互联系、相互制约；二是根据各岗位设置，授予不同的权限，对于重要的会计事项如开销户、大额支付等必须严格执行授权审批制度。最终形成分工明确、权责明确的严密的风险防范体系。 （二）切实加强内部会计控制制度的贯彻落实 一是不折不扣地贯彻执行各项基本制度和操作规程，不允许逆程序或简化程序操作业务。二是加强重点岗位、重点环节的内控管理。如严格执行门柜业务电算化主管、记账、复核相分离，电子联行录入、复核、授权相分离，出纳收付款经办与复核相分离、严格执行“印、押、证”分管、钱账分管、账物分管制度。三是认真执行岗位轮换制度。对结算、同城票据、财务等重要岗位人员定期进行轮岗位，正确使用交叉检查原则，使银行会计重要岗位、每项业务处于被检查和被监督范围。 （三）提高员工自身素 会计从业人员素质的高低决定会计内控制度的质量，因此强化内部会计控制必须坚持以人为本的原则。第一，加强对会计从业人员的思想政治教育和道德教育，各个会计机构应采取多种方式开展会计职业道德教育财经纪律教育，引导员工树立正确的人生观、价值观，培养爱岗敬业精神，自觉的遵纪守法，使员工经得起改革和反腐倡廉的考验。第二，定期对员工进行培训。随着社会的发展，知识的不断更新，要在竞争中立于不败之地，银行人员必须不断学习，不断提高思想水平和业务能力。第三、建立起责任明确的内部激励机制，严格考核、明确奖惩。按照会计岗位职责的不同，制定岗位责任制，定期考核，奖优惩劣，充分调动会计员工的积极性。 （四）强化会计电算化信息安全控制体系 必须建立起一套科学、完整的会计电算化安全制度。第一，坚持电脑信息部门和操作应用部门职责相分离；会计电算化开发与应用相分离，严禁会计电算化系统开发人员介入实际业务操作和系统管理工作；会计程序员、系统管理员和一般操作人员职责相分离。第二，加强数据输入、输出的控制管理。 (五)做好会计检查督导工作，建立完善的监督体系 一是会计检查部门定期、不定期的对会计部门的基础管理、制度落实、业务操作等进行检查督导，不断规范会计核算行为，充分发挥会计监督职能。二是建立财会、稽核、纪检、监察全方位、多层次的监督检查体系，各部门相互协调、紧密配合，形成强大的监督体系，防止违规操作，杜绝重大差错事故和经济案件的发生。 参考文献： 王晓丽.内部会计控制在现代企业中的重要作用.上海企业.2007(12) 王文甫.