浅议“营改增”对上市公司财务管理的影响.docx

浅议“营改增”对上市公司财务管理的影响 摘要：本文介绍了当前“营改增”试点工作的背景条件，详细论述了“营改增”对上市公司财务管理的重要影响，并就“营改增”实施后上市公司如何加强财务管理提出了相关对策。 下载 关键词：“营改增” 上市公司 财务管理 2011年我国开始推出营业税改征增值税试点方案、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法，并率先在上海开展试点工作。随着试点工作的全面展开，近年累积的试点经验已充分显现了“营改增”对企业税负及财务管理的深远影响，作为“营改增”试点的受益者或潜在受益者，上市公司深入研究如何在营改增背景下更好地用营改增政策的有利影响，合理规避税务风险、加强财务管理及税务筹划的重要性不言而喻。同时，也应认识到“营改增”税收体制改革在实施过程中面临的困难与挑战，虽然现有统计数据表明“营改增”后上市公司的整体税负出现了结构性减轻，但仍不排除有部分企业存在税负不减反增的情况。针对这种现象，上市公司如何更好地利用“营改增”带来的减税效果加强税务筹划就显得尤为重要。 一、“营改增”对上市公司财务管理的重要影响 2012年上海实施“营改增”后试点企业整体税负下降较为明显，也使得营改增迅速在全国范围内得以开展起来，但应认识到税负体制改革对上市公司的影响较大，“营改增”的推行将全方位影响上市公司的财务管理。 （一）对不同行业综合税负的影响不同 对于小规模纳税人而言，“营改增”有利于减轻其综合税负，但对一般纳税人而言，“营改增”后不同行业的综合税负可能并不必须下降，如建安行业，在营业税制期间负担着3.3%的营业税金及附加综合税率，而“营改增”后由于税率大幅增加其综合税率猛增至12.1%。 （二）“营改增”后企业收入、成本等会计核算更加复杂 第一，收入的核算复杂化。“营改增”实施后上市公司收入确认的方法及原则有所变更，要满足增值税税制相关要求，成本须按抵扣进项税额后方可列支，收入扣除一定税率的销项税额后方可入账，“应交税费”科目核算的方式与内容更加复杂，须取得合格的增值税专用发票且须限期申报抵扣进项税额，管理难度有所增加。 第二，“营改增”实施后上市公司供应商开具的增值税专用发票在认证后可以申报抵扣，只要其供应商具备开具专用发票的能力且为一般纳税人，而与营业税制的会计核算要求存在本质区别。上市公司在进行会计核算时须分类明细核算，切实考虑到其业务所涉及的各行业往来客商的实际情况，使企业会计核算符合“营改增”税收体制改革的现实要求。 第三，增加了跨区域、多税率上市公司会计核算的难度。有些地区在“营改增”方案试点推行初期尚未开始试行或全面试行“营改增”，部分上市公司业务经营横跨各大区域，不同区域是否推行“营改增”试点以及试点运行情况直接影响了上市公司的会计核算工作，这对企业财务人员提出了较高的要求，须全力做好“营改增”试点下不同区域的会计核算调整与平稳过渡工作。 （三）多方面影响上市公司财务报表 首先，“营改增”将影响固定资产总量投资从而影响资产负债表。“营改增”后企业要想减少应交增值税，应尽可能多地获取增值税进项税额，其中通过购买可抵扣进项税额的固定资产将为企业提供金额较大的可抵扣增值税专用发票。固定资产作为资产负债表的重要资产，其价值变动在一定程度上将影响上市公司整体资产结构，从而固定资产原值、累计折旧及税费科目等将会随之发生变动。 其次，利润结构发生变化从而影响上市公司利润表。“营改增”实施后上市公司的营业税金及附加核算的金额减少了，从长远看来企业纳税成本有所减少税负压力减轻，为企业大力发展提供了契机。 最后，“营改增”也使得上市公司现金流量表发生了相应的变化。经营、投资和筹资活动现流是构成现金流量表的三大部分，增值税进项税额的可抵扣性会促使企业更多地购买设备，在现流表上体现的是投资活动的现金流出；同时，前面讲到，“营改增”使得企业的营业税金及附加等成本费用有所下降，经营活动现金流出相对减少，使得经营活动的现金流量相对有所上升。 （四）“营改增”后上市公司发票开具更加繁杂 推行“营改增”前试点上市公司只须开具普通发票，而推行“营改增”试点工作之后的上市公司必须依据有关税收规定，规范开具增值税进项税发票及增值税专用发票或增值税普通发票，发票开具问题上更加繁杂。同时企业在设置会计科目时也要新设与增值税有关的若干科目，分项核算，逐一申报抵扣，显然“营改增”后企业财务人员的报税工作量进一步加大，对财务人员的综合素养要求也有所提升。违规使用发票或开具发票将使上市公司面临一定的税务风险，如果不注重发票管理、验收、开具、发放、注销等工作，将会在很大程度上影响上市公司计税依据计量的准确性以及增值税额的上缴，尤其是增值税专用发票比普通发票在管理上更加严格，税务部门对增值税发票的稽查比较严苛，刑法亦对增值税专用发票的违规出售、伪造及出售等违法行为制定了专门的处罚条款。“营改增”后上市公司财务人员要长期与增值税专用发票打交道，尤其要注意加强管理以应对持续严格的税收监管。 二、“营改增”实施后上市公司加强财务管理的对策分析 （一）持续加强上市公司税务筹划工作 第一，“营改增”后企业在编制成本费用预算时须改变原来营业税制下直接计量已购进商品的所有支出金额以确认产品成本的方法，同时区分税金及商品自身的价格来确认出售商品的入账金额，从此角度看，“营改增”可能直接导致上市公司主营业务收入有所减少。因而上市公司可以相应修订原来的定价策略，如适当提升商品售价以切实弥补“营改增”对企业营业利润的影响。 第二，作为一般纳税人的上市公司在采购时不仅要考虑购货价格，更要关注供应商是否具备增值税专用发票开具的能力，因为达到一定销售金额的上市公司其所缴纳的销项税额必然同比例增长，如果无法取得足够的进项税额予以抵扣，将直接加重企业的税收负担。因而，上市公司应当通过建立健全购销系统、单独成立采购公司等途径优化企业采购途径，择优选择具备增值一般纳税人资格的供应商进行合作，规范运作材料采购、资产购置、物资采购等企业经营管理活动，尽可能获取合规的可抵扣专用发票，减少零星购买所带来的无法抵扣的税务风险。 第三，分支机构和跨区域业务越多的大型上市公司在管理增值税方面较之营业税更加复杂，应当充分调动企业采购、预算等部门，使之通力合作，各部门相互配合，持续加强业务及企业财务人员的综合素养，培训“营改增”有关内容，使企业各部门都能意识到“营改增”的重要性并做好充分的准备以更好地利用此次税制改革所带来的发展契机。部分有条件的上市公司可考虑单独设立税务部门或税务会计以专项进行税务筹划、管理进销发票、企业内部培训推广“营改增”有关知识等事宜。 第四，选择合适的纳税人身份。小规模纳税人实行简易征收办法，企业可从经营类别及经营规模角度开展筹划，合理选择纳税人身份并据其进行筹划的分立与合并。经营不同税率及不同税种的混合销售行为也为企业税收筹划提供了切入点，一般可根据销售无差别平衡点增值率来筹划企业混合销售行为的税务，当实际增值率小于无差别平衡点时宜选择增值税缴纳，上市公司应通过合并、分立、扩大或缩减营业税和增值税业务所占比重来改变企业运营规模以进行税收筹划。对于兼营行为均应分开计税分别核算以防从高计征。 第五，在销售业务中进行税收筹划。利用税收制度与财政制度有利条件，将其劳务外包给营改增试点区域企业以享受增值税进项抵扣，切实降低企业劳务成本；可通过分期付款、委托销售、代理销售等方式分摊税务，从结算方式入手控制企业税务成本；提升税务筹划能力、创新企业经营模式调整经营策略及筹划措施，规避高税率降低税收压力。 第六，上市公司要精确计算其各自申报与合并申报的各项税额，比较不同税种所交税费的多少，建立健全税务筹划策略，合理纳税，在纳税申报过程中树立筹划理念，切实把握“营改增”政策带来的节税契机。 第七，培养税务筹划人才，建立人才培训计划，加强教育提升其税务风险意识及专业筹划能力。在税务筹划过程中加强与税务部门的沟通协调，提升对“营改增”政策的敏感度，有效控制税务风险，从成本和税负两层面去权衡税收负担，做到延时纳税和足额纳税，不断促进企业税收筹划水平的提升。 （二）加强发票管理提升企业全员综合素养 为保证合理合规地使用增值税发票，上市公