2011税法教师提示总结.doc

代扣代缴和代收代缴的区别代扣代缴是指持有纳税人收入的单位和个人从持有的纳税收入中扣缴其应纳税款并向税务机关解缴的行为。包括：（1）向纳税人支付收入的单位和个人；（2）为纳税人办理汇总存贷业务的单位。代收代缴是指与纳税人有经济往来业务的单位和个人借助经济往来关系向纳税人收取其应纳税款并向税务机关解缴的行为。包括：（1）委托加工单位；（2）生产原油重油的单位。 两者的区别：代扣代缴义务人直接持有纳税人的收入从中直接扣除纳税人的应纳税款。代收代缴义务人在与纳税人的经济往来中收取纳税人的应纳税款并代为缴纳。 在税收法律关系中，扣缴义务人是一种特殊的纳税主体，在征税主体与纳税主体之间。一方面，代扣、代收税款时，它代表国家行使征税权；另一方面，在税款上缴国库时，又在履行纳税主体的义务。包装物租金的总结1、一般货物包装物押金收取时不征税，应在逾期或超过一年以上仍不退还时计征增值税，如果是应税消费品的货物还应计征消费税。2、对于除啤酒、黄酒之外的酒类，包装物押金在收取的当时就要计征增值税和消费税，逾期时不再征增值税及消费税，退还押金时也不再退还已经交过的增值税及消费税，没收后将余额转为其他业务收入。而对于啤酒、黄酒包装物押金因为是从量定额征收消费税，所以在收取押金的时候不计征增值税及消费税，逾期不退回时确认收入，计征增值税但不征消费税。3、包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，如果是酒类包装物（除啤酒、黄酒之外）押金与上述处理一致，即在收取时计征增值税和消费税；如果是普通货物及啤酒、黄酒的包装物的押金，包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金缴纳增值税。企业所得税，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。 【提示标题】军队空余房产租赁收入营业税房产税的问题 根据关于暂免征收军队空余房产租赁收入营业税房产税的通知规定，暂免征收军队的空余房产租赁收入的营业税、房产税，同时，暂免征收营业税、房产税的军队空余房产，在出租时必须悬挂军队房地产租赁许可证，以备有关部门查验。 【提示标题】生产销售环节与零售环节区分？生产环节，是指生产消费品的企业对外销售的环节，只要是生产企业对外销售，不论销售给谁，都是生产销售环节。零售环节，是指面向最终消费者的销售环节，不论谁在销售，只要顾客是最终消费者，就属于零售环节。这两个环节可能存在交叉，如果生产企业直接对消费者销售，则同时属于生产环节和零售环节，那么生产环节征税的，和零售环节征税的，都要征收消费税。 【提示标题】举例说明独立核算和非独立核算的关系？独立核算是与非独立核算是相对应的。 独立核算指的是一个部门自己单独进行收入、成本、利润的核算，并且单独进行申报纳税；非独立核算指的是自己不进行收入、成本、利润的核算，由上一级单位进行收入、成本、利润的核算，并由上一级单位合并申报纳税。分别核算和未分别核算是相对应的，这指的是同一个单位内部对不同经营项目的核算是否分开。例如：A企业经营销售一般货物，又举办运输业务，则属于经营行为，由A企业统一纳税申报，这个运输队是非独立核算的；如果这个运输队是独立核算的，则意味着是运输队自己申报纳税，与A企业的申报纳税无关。要注意独立核算和非独立核算不是区分混合销售或兼营销售的标准。非独立核算，就是企业下设的小卖部不是独立的纳税主体，需要汇总到娱乐公司一并计算缴纳税款。如果是独立核算的小卖部，那么就是小卖部是一个独立的纳税人，小卖部就自己的销售收入单独纳税。所以如果是独立核算的小卖部，那么就是小卖部是销售货物，是增值税的纳税人，单独缴纳增值税。不用考虑公司的其他收入。如果是非独立核算的小卖部，就不是纳税主体，应当把所有的收入并入的公司中缴纳税款。 【提示标题】出让土地使用权与转让土地使用权的区别出让土地使用权是指土地的所有者就是国家，把土地使用权出让给土地使用者，土地使用者得到土地使用权后向国家缴纳土地使用费的行为。转让土地使用权是土地使用者取得使用权后，再将土地使用权转让给第三人的行为。 【提示标题】组价中如何选择适用的成本利润率对于从价计征和复合计征消费税的消费品来说，在同时征收增值税和消费税的环节，增值税和消费税的组价公式中，成本利润率都使用消费税的成本利润率，在不征收消费税只征收增值税的环节，增值税的组价中的成本利润率，为增值税的成本利润率10%。对于从量计征消费税和不征收消费税的货物来说，其增值税组价中的成本利润率，只能是增值税的成本利润率10%。 【提示标题】运费在增值税中的税务处理运输劳务属于营业税征税范围，所以在增值税计算中提到运输发票，是没有必要区分含税还是不含税的。对于一般纳税人来说，运费在增值税中的处理大致可以分为以下几种情况：1.一般纳税人在销售货物的同时为购货方提供运输劳务而向购货方收取的运费，视为价外费用，应并入销售额中征税。税法规定，价外费用一律视为含税金额，所以在计算销项税额时应换算为不含税金额并入销售额中。不含税金额=运费（1+17%或13%）；2.一般纳税人在销售货物时对外支付的运费或者是购进货物时支付的运费，取得运输单位开具的货运发票，可以按照运费金额的7%计算可以抵扣的进项税。 【提示标题】农膜、农药、化肥、农机、种子、种苗适用13的低税率，但是教材中又规定有免征的政策，应该怎样理解？1.农产品属于增值税低税率的货物，适用13的税率，但是国家对农民生产销售自产农产品的，给予优惠政策，免征增值税。如果其他纳税人销售不是自产的农产品，则不适用免征的优惠政策，那么需要按照13的税率征收增值税。2.农膜、农药、化肥的适用税率为13%，这是增值税条例中规定的法定税率，但根据目前的经济情况，现阶段有免税的优惠政策，假如有一天不免税了，即按13%征税。同时提醒一下，注意免税的环节，农药、化肥、农机、种子、种苗只在批发和零售环节免税，生产环节仍要按13%税率征税。 【提示标题】如何区分平销返利与代销，二者有什么区别？代销业务中，委托方与代销方是委托代理关系。对于代销业务来说，受托方按代销货物的销售额计算销项税，按取得的委托方开具的增值税专用发票上的进项税额进行抵扣，收取手续费方式代销的，此销项与进项是一致的，所以，不纳增值税，仅对手续费按营业税服务业的代理业计征营业税。在加价销售中，受托方应当按对外的销价计算销项税额，按委托方开来的增值税专用发票计算进项抵扣，销项减去进项的余额就是此代销业务应纳的增值税。对于受托方取得的代销手续费应当计征营业税。返利是对于已经购进货物的商家的返利，销售方与购货方是购销关系。 【提示标题】平销返利与销售折扣如何区别平销返利是对于已经购进货物的商家的返利，销售方与购货方是购销关系。按国税发2004136号国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知规定：商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返利收入，则属于136号文所说的“平销返利”，应冲减当期增值税进项税金。而折扣销售是由于购货方购买的数量比较多，所以在价格上给予的优惠。二者的前提不一样的，折扣销售是先折扣后销售，是发生在销售之前的，而返利，是发生在销售之后的。 【提示标题】增值税纳税人销售固定资产及物品的税率与征收率纳税人 销售情形 税务处理 计税公式 一般纳税人 2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额） 按简易办法：依4%征收率减半征收增值税 增值税售价（1+4%）4%2 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣 增值税售价（1+17%）17% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外） 销售自己使用过的固定资产 减按2%征收率征收增值税 增值税售价（1+3%）2% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3%的征收率征收增值税 增值税售价（1+3%）3% 教师编号：435-发布时间：2011-4-29 9:03:00【提示标题】旧货和固定资产的增值税总结-有关旧货和固定资产的增值税总结：旧货是指市场上二次流通的货物，不是自己使用过的货物。自己使用过的物品就是指的自己使用的物品。具体计算方法：纳税人 销售情形 税务处理 计税公式 一般纳税人 2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）和旧货 按简易办法：依4%征收率减半征收增值税 增值税售价（1+4%）4%2 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣 增值税售价（1+17%）17% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 小规模纳税人（除其他个人外） 销售自己使用过的固定资产和旧货 减按2%征收率征收增值税 增值税售价（1+3%）2% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3%的征收率征收增值税 增值税售价（1+3%）3% 【提示标题】委托加工业务的判定真委托加工 不属于委托加工应税消费品 提供原料、主料委托方 受托方 加工应税消费品 如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：1.受托方提供原材料生产的应税消费品2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 【提示标题】自建建筑物营业税纳税问题总结（1）纳税人（包括单位和个人，下同）自建自用，不缴纳任何营业税，自建自用不是营业税的征税范围；（2）单位自建自用再销售的，只缴纳“销售不动产”营业税，不缴纳“建筑业”营业税，自建自用不是建筑业的征税范围；（3）个人自建自用再销售的，不缴纳“建筑业”营业税，但是要缴纳“销售不动产”营业税；（4）纳税人自建后直接销售的，缴纳两道营业税:“销售不动产”和“建筑业”营业税；（5）纳税人自建后出租的，缴纳“服务业租赁业”营业税，不缴纳“建筑业”营业税，将建筑物用于出租不是建筑业的征税范围；（6）纳税人自建后投资的，不缴纳任何营业税，投资入股不是营业税的征税范围；（7）单位自建后赠送的，缴纳两道营业税:“销售不动产”和“建筑业”营业税。【提示标题】企业产权出售根据国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税函2002420号）（备注：此文件已于2011年第13号公告作废）、国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复（国税函2002165号）文件规定，转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，企业产权转让的主体是企业的产权人，交易的对象是企业的产权，是资产、债权、债务及劳动力一揽子转让，性质上属于股权转让，而股权转让是不征流转税的。 【提示标题】无赔偿奖励业务无赔偿奖励支出是对已经投保，但未发生保险赔偿支出的一种的奖励。根据税法规定，保险公司开展无赔偿奖励业务的，以实际收取的保险费作为营业额。但是是否可以扣除无赔偿奖励支出，还要看保险公司开具的保单上的金额。如果无赔偿奖励支出是单独开具票据的，那么计算营业税的计税依据就不能扣除无赔偿奖励支出；如果无赔偿奖励支出采取冲减保费的形式，也就是根据冲减无赔偿奖励支出后的余额开具保单，那么就可以根据此余额计算营业税。关于这一点，在关于下发营业税、财产行为税若干税收政策问题解答的通知（青地税发2003166号）有所涉及，该通知解释，无赔偿奖励业务是指保险公司以本期合同约定的无赔偿奖励金额冲减本期或后期应向投保人收取的保费金额，则对本期或后期以实际收取的保费金额作为营业额。如果保险公司采取以现金或实物形式单独返还无赔偿奖励，未将返还的无赔偿奖励在收取保费的发票中注明，则不得冲减应税营业额。 【提示标题】出售固定资产、转让无形资产涉及的城建税和教育费附加 如果是综合性题目，最后做一笔结转城建税和教育费附加的分录，那么统一到“营业税金及附加”中核算是可以的。如果单独的一笔业务或一个问题，出售固定资产或者无形资产，那么相应考虑城建税和教育费附加的时候，还是放在清理或者最后挤入营业外收支比较合适。提示标题】来料加工与进料加工的区别来料加工是指进口料件由外商提供，不需要对外付费，也不需要用工缴费偿还，制成品由外商销售，经营企业收取工缴费的加工贸易。来料加工贸易可以看作是以商品为载体的国际间劳务贸易，与进料加工相比有如下特点：(1)来料加工进料时不用付汇，料件进口是外商提供而不是我方购买，而进料加工是经营单位动用外汇购买进口料件。 (2)来料加工由外商提供的料件以及由料件加工而成的成品，其所有权属于外商经营企业通过自己或通过“加工企业”按外商要求加工，对货物无处置权。而进料加工业务由经营单位购买进口料件，拥有货物所有权。(3)来料加工的进口与出口有密切的内在联系，外商往往既是料件的提供者又是成品的接受者，连在一起的交易，其合同不是以货物所有权转移为内容的买卖合同。而进料加工则由经营单位以买方身份与外商签订进口合同，又以卖方身份签订出口合同，进口和出口体现为两笔交易，且都是以货物所有权转移为特征的买卖合同。 (4)来料加工的双方是委托加工关系，其交易的经济效果由外商承担盈亏责任，经营企业只按合同要求进行加工，收取工缴费，不负责盈亏。进料加工则是自购料件、自产品、自负盈亏，经营单位要承担价格风险和销售风险。进料加工是指进口料件由经营企业付汇购买进口，制成品由经营企业外销出口的加工贸易，主要有以下一些特征： (1)自进原料。我方经营单位用外汇从国外自行购买进口料件。 (2)自定生产。我方经营单位进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。 (3)自定销售。我方经营单位根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。 (4)自负盈亏。我方经单位完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由经营单位承担。进料加工，按加工后复出口的数量免进口关税，出口时这部分材料免征出口关税；来料加工，进口时免征关税，出口时也不征收出口关税。 【提示标题】何为非贸易渠道进口车辆？【问题】何为非贸易渠道进口车辆？【解答】非贸易渠道进口车辆，包括入境旅客、境外企业、新闻等常驻机构及常驻人员携、运进境的车辆，捐赠、赠送进境的东西，改由车辆进境地交通部门负责征收车辆购置附加费，海关不再代为征收。贸易渠道进口车辆的购置附加费（现在演变为车购税）仍由海关负责代征。【提示标题】如何理解印花税的注销【解答】实施细则的第二十条明确，应纳税凭证粘贴印花税票后应即注销。纳税人有印章的，加盖印章注销；纳税人没有印章的，可用钢笔（圆珠笔）画几条横线注销。 注销标记应与骑缝处相交。骑缝处是指粘贴的印花税票与凭证及印花税票之间的交接处。 【提示标题】合同由于种种原因没有履行，此种情况下是否需要缴纳印花税？【问题】合同由于种种原因没有履行，此种情况下是否需要缴纳印花税？【解答】印花税是一种行为税，是在应税凭证书立时依法贴花。因此，购销合同一旦书立时，就需要贴花，而不是取决于该合同是否履行或者合同履行的多少贴花。印花税贴花在前，履行在后。所以没履行的合同应按印花税的规定照常贴花。 【提示标题】哪些单据、契约等是具有合同性质的凭证呢教材上提及合同的范围中包括“具有合同性质的凭证”，那么哪些单据、契约等是具有合同性质的凭证呢？【解答】具有合同性质的凭证是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。例如企业间开具的提货单、代替合同的货物运输单据、运输结算凭证等作为应税凭证的。提货单是当事人之间建立供需关系，以明确供需各方责任的常用业务凭证，属于合同性质的凭证，应按规定贴花。如办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。为了便于征管税法规定以运费结算凭证作为各类货运的应税凭证，这里所说的运费结算凭证一般指运费发票。 【提示标题】销售（营业）收入的构成销售（营业）收入主要由三部分组成，一是会计上的主营业务收入，二是会计上的其他业务收入，三是所得税中的视同销售收入。 对所得税中的视同销售收入规定如下：国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函2008828号二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。销售（营业）收入在税法上可以作为广告费和业务宣传费、业务招待费的扣除基数，是税法上一个比较重要的概念。【提示标题】在我国无住所的个人如何计算实际在中国境内、境外工作的期间？【解答】在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人，其实际在中国境内工作期间，应包括在中国境内工作期间的境内、境外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数；其在境外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳务的期间，包括该期间中的公休假日，为在中国境外的工作期间。税务机关在核实个人申报的境外工作期间时，可要求纳税人提供派遣单位出具的其在境外营业机构任职的证明，或者企业在境外设有营业场所的项目合同书及派往该营业场所工作的证明。不在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人受派来华工作，其实际在中国境内工作期间应包括来华工作期间在中国境内所享受的公休假日。对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。 【提示标题】如何理解个税中的“分国分项”？【解答】是指分国分项计算限额，然后要将同一国的限额汇总，以国为单位计算补税的。即先分国分项计算各个项目的限额，然后汇总计算限额，此时是分国不分项了。 【提示标题】个人取得单位向自己分发的实物奖励，是否需要缴纳个人所得税？在以往这个问题，没有明确的规定，去年财政部、国家税务总局发布财政部家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知（财税200411号）规定：按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收，按照“劳务报酬所得”项征收个人所得税。 【提示标题】当前造成大量国际重复征税的最普遍的原因是什么？居民税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突。除少数国家和地区外,目前绝大多数国家在所得税和一般财产税方面,既对本国居民来自居住国境内和境外的一切所得和财产价值行使居民税收管辖权,同时对非居民来源于境内的各种所得和存在于境内的财产价值行使所得来源地税收管辖权。因此,在一国居民所取得的来源于居住国境外的跨国所得上,势必会发生一国的居民税收管辖权与另一国的所得来源地税收管辖权之间的冲突。这一冲突,是造成当今大量的国际重复征税的最普遍的原因。【提示标题】何为税收管辖权？税收管辖权是国家主权或国家管辖权在税收领域内的表现，是指一国政府决定对哪些人征税、征哪些税和征多少税的权力。有关国家所主张的税收管辖权在纳税人的跨国所得或财产价值上发生重叠冲突，其结果是导致了国际重复征税现象的产生。 【提示标题】“无担保债权、抵押权、质权、留置权”如何理解【问题】税法规定“税务机关征收税款，税收优先无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权留置权执行。”这里提到的“无担保债权、抵押权、质权、留置权”如何理解？【解答】无担保债权，是按照合