税务事务所ppt培训课件税收政策讲解与涉税风险运用

税收政策讲解与涉税风险运用,易坤山 武汉市金瑞君安税务师事务所 2009年5月14日,自我介绍,武汉市金瑞君安税务师事务所 总经理 武汉市注册税务师协会 理事 湖北财税学院 客座教授 从事税务咨询、培训、筹划与代理工作十年，为多家上市及集团公司提供税务顾问、内训等服务。在北京、海南、武汉等地提供公开培训50多场次。,国家税收统计：,2007年度：494，492，879 万元 2008年度：460，589，646万元 09年度第一季度：13023.58亿元，同比下降10.3%，减收1496.1亿元。 主要原因：一是经济增长放缓、企业效益下滑、税收收入来源减少。 二是结构性减税。 包括增值税转型、企业所得税法的实施等等。,课题内容,第一部分:增值税重要变化关注点 第二部分：营业税新旧变化解析 第三部分：疑难问题分析 第四部分：涉税风险管理运用,第一部分：增值税变化关注点：,一、纳税义务发生时间： 第十九条 增值税纳税义务发生时间: （一）销售货物或者应税劳务，（新增）先开具发票的，为开具发票的当天。 （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，（新增）无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,续,（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（新增）但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。（新增）未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；,关注点：,二、价外费用： 第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、（新增）滞纳金、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： 新增 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照。,关注点：,三、售价偏低的处理 第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 新增（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；,案例：,某公司为商业性公司，经销钢材，2008年3月购进价为每吨15000，7月份市场价为12000每吨，问如何处理？,关注点：,四：销售使用过的固定资产 1、已抵扣过增值税进项的固定资产（动产类），外售时按售价与适用税率征税。 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税2008170号) 四、自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产(以下简称已使用过的固定资产)，应区分不同情形征收增值税： (一)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；,续,(二)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税； 本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 五、纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条(一)至(三)项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：,续：,本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。 六、纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 注意：与财税200239号文件的区别： 已使用过的未抵扣增值税销项的固定资产，售价低于原值不再免税！,续：,五：销售使用过的物品 1、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。（如低值易耗品类） 2、小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 财税20099号,续,六：抵扣范围问题： 国家税务总局关于增值税若干问题规定的通知 国税发号 二、关于外购扣除项目的范围 增值税外购扣除项目包括： 外购原材料。外购燃料包括在外购原材料之中。 外购低值易耗品。是指与生产经营有关的使用年限在一年以内的设备、器具、工具等。 外购动力。 外购包装物。 委托加工费。,续：,二、增值税扣除项目和扣除金额的确定 （一）扣除项目的具体范围： 外购原材料 （）原料及主要材料：指经过加工后能构成产品主要实体的各种原料和材料。 （）辅助材料：指直接用于生产经营、有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料，包括： 被劳动工具所消耗的辅助材料。如维护机器设备用的润滑油和防锈剂等。 加入产品实体和主要材料相结合，或使主要材料发生变化或使产品具有某种性能的辅助材料。如油漆、染料等。 为创造正常劳动条件而消耗的辅助材料。如工作地点清洁用的各种用具及管理、维护用的各种材料等。,续,（）外购半成品（外购件）：指从外部购进需要本企业进一步加工或装配的已加工的半成品（外购件）。 （）修理用备件（备品备件）：指为修理本企业机器设备和运输设备的各种备件。 （）包装材料：如纸张、麻绳、铁丝、铁皮等。 （）外购燃料；指企业为进行生产耗用的各种液体、固体、气体燃料。包括：生产过程中用的燃料；动力用燃料；为创造正常劳动条件用的燃料；为生产经营提供运输服务所耗用的燃料。 外购低值易耗品 指使用年限在一年以下与生产经营有关的设备、器具、工具等。包括：,续：,（）一般工具。如刀具、量具、夹具等。 （）专用工具。如专用模型等。 （）替换设备。如各种型号的模具等。 （）管理用具。如办公用具等。 （）劳动保护用品。如工作服、各种防护用品等。 （）生产过程中周转使用的包装容器等。 外购动力指纳税人为进行生产耗用的电力、蒸气等各种动力。包括为进行生产耗用的外购的水。 外购包装物指包装本企业对外销售产品的各种包装容器。 委托加工费指为生产应税产品委托外单位加工所支付的加工费。,第二部分：营业税条例变化分析,第一大变化、调整营业税征收范围 1、新细则第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 原细则第四条 转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。,营业税部分,变化点分析 (新增)无偿赠送土地使用权纳入征税范围。 (新增)将个人无偿赠送其他单位或者个人的不动产或者土地使用权行为纳入了视同销售范围。,第二大变化、营业额规定。,（一）基本规定： 新细则:第十三条 条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： (1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,续,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； (2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； (3)所收款项全额上缴财政。,变化点分析,1、“向对方”三个字取消的考虑：主要是解决应税行为接受方与付款方不一致的问题。即劳务提供方无论是从劳务接受方或其它第三方获得的款项,均应并入营业额纳税. 2、价外费用的范围，新增“返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金”项目 3、明确价外费用不包括内容：,建筑业方面规定,新细则：第五条 纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； 原细则第五条：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。,重点变化分析,1、建筑业的总承包人调整为纳税人即指所有从事建筑业劳务的单位或者个人，解决了过去再分包不得扣除分包价款而造成的重复征税问题 2、将扣除适用范围由工程分包或者转包调整为建筑工程分包，对转包业务不再允许扣除。 3、是根据建筑行业有关严禁个人承揽分包工程业务等规定，将扣除对由他人调整为其他单位，对分包个人的也不得扣除分包价款。,转包定义,我国法律规定，转包是指工程承包单位承包建设工程后，不履行合同约定的责任和义务，未获得发包方同意，以赢利为目的，将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承包的全部建设工程肢解以及以分包的名义分别转给其他单位承包并不对所承包工程的技术、管理、质量和经济承担责任的行为。我国建筑法规定，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包,续,新细则：第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 原细则：第十八条 纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。 纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。,变化：,1、适用范围由原先建筑修缮装饰作业调整为除装饰业务以外的建筑业劳务，也就是说如果纳税人提供装饰劳务则不适用本规定。 关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知（财税2006114号）文件规定。该文件明确了纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。,变化,2、是对工程所用原材料其他物资和动力无论建成设单位还是纳税人提供均应并入营业额纳营业税。 3、工程设备征税分析 设备：（1）甲供材勿需并入营业额征税； （2）纳税人提供的，符合“财税200316号规定：“建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。如成地税函2003177号等”可以不征营业税。,（二）运输业范围,新细则：第五条 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； 原细则：第五条运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。,重点掌握三,必须是承接的运输业务，一般应提供运输合同。 将运输业务分给其它单位或个人时，应取得分运人开具的交通运输业专用发票。 只能扣除支付给分运人的运费，对支付的其它费用如保险费和过路过桥费、铁路基金等不得扣除。,知识点：,运输与物流的区别 物流是指为满足客户需要而进行的原材料、中间库存、最终产品及相关信息从起点到终点间的有效流动，以及实现这一流动而进行的计划、管理、控制过程。物流过程包括包装、装卸、运输、储存、流通加工、配送和信息处理等内容。,政策链接：,对试点物流企业开展物流业务营业税征税问题，国税发2005208号规定，试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。,（三）增加了差额征税项目扣除凭证的管理规定,新条例第六条：差额征税项目扣除凭证具体规定： （1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证； （2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；,续,（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； （4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 思考：购买转让不动产凭证管理的问题！,税前扣除凭证,税务发票 由税务部门监制，在购销商品提供或接受服务， 以及进行生产经营活动时收付款项而开据的凭证,一般情况下是收款人开具给付款人的。 收款收据： 收款收据分为内部收据和外部收据。,税前扣除凭证,内部收据是单位为了内部标准管理的需要而自行印制的收据，内部收据一般在收据的抬头下面注明“仅限内部使用，对外使用无效”的字样，不能做为报销的原始凭据；外部收据根据监制单位的不同，可分为财政部门监制、部队监制和税务部门监制三种，财政部门监制的收据分行政事业单位以及社会团体收费收据。,发票专栏,税前扣除的凭证是否一定是票的问题? 1、企业接受虚开的增值税专用发票，其购进货物所支付的货款不允许在税前扣除。 国税函【2003】112号文件 2、对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款. 国税发200840号,发票专栏：,3、企业的税前扣除项目，一律要凭合法的票证凭据确认；凡不能提供合法凭证的，一律不得在税前进行扣除。 国税发200028号第六条： 4、在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税 和财务报销。 国税发200880号,发票专栏：,5、纳税人申报的扣除要真实、合法 。 真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据； 合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。 国税发200084号第三条,发票专栏,6、购销业务必须依据发票才能税前扣除 思考：职工食堂发票？ 7、对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照中华人民共和国发票管理办法的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照中华人民共和国税收征收管理法的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。 国税发200880号,第三大变化：境内外行为判断调整,（一）劳务问题的判断： 原细则的“劳务发生地”调整为“属人”和“收入来源地”相结合。 新细则第四条规定：在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； 旧细则第七条规定：为条例第一条所称在境内（提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产：所提供的劳务发生在境内；,重点变化分析,1、境内单位或者个人提供的全部劳务无论其提供的劳务是否发生在境内都有属于境内提供劳务 2、接受劳务方在境内，接收劳务均为境内提供劳务，无论其是否属于境内单位或者个人提供的 3劳务提供方有来源于境内的收入都有视为境内劳务，无论其是否在境地内提供劳务,案例：,中国企业到外国施工是否应在中国缴纳营业税？ 新细则第十四条 营业税纳税地点： （一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。,（二）无形资产（非土地）境内判断,新细则第四条规定境内转让无形资产是指：所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内； 旧细则第七条规定：境内转让无形资产所转让的无形资产在境内使用； 变化点分析 无形资产境内行为判定原则由使用地是否在境内调整为受让方是否在境内。,变化四：兼营行为及部分混合销售行为未分别核算的征税原则变化,新细则 第七条 第八条 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。,续：,旧细则 第六条 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。 纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。,分析,1、兼营行为的范围由过去的兼营应税劳务与货物或非应税劳务调整为兼营应税行为和货物或非应税劳务同时将不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。即征增值税。 调整为未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 解决（1）过去因纳税人兼营行为划分不清必须全部征收增值税的合理性问题；（2）防止了纳税人利用营业税税负与增值税税负差异的情况有意划分不清达到少纳税的目的,混合销售行为分为两种,（1）自产货物加建筑劳务。 符合条件的可以分开计征营业税和增值税。国税发2002117号对“纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题”进行了规范，废除了重复征税的规定。见后一页 （2）外购货物加建筑劳务的， 混合销售行为或征营业税或征增值税的处理原则不变，以企业的主业为主。,分析,营业税暂行条例实施细则第七条：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,变化五：纳税义务发生时间,建安业劳务 新细则：纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 原细则无。 重要变化点 将建筑业和租赁业预收款的纳税义务发生时间由过去的根据财务制度确认收入的时间（财税200316号）调整为收到预收款的当天。,案例：,甲方：某企业将自有房产对外出租，与乙公司签订合同，约定租期十年，一年一付50万一年，五年一付45万一年，十年一付40万一年，特别约定：如提前解除租赁合同，每提前一年支付给甲方违约金5万。 1、乙公司选择一次性支付五年的方式。 2、第六年，乙方与甲方提前四年解除合同，支付违约金20万， 问：营业税与房产税、企业所得税如何处理！,变化六：纳税地点,新细则：第十四条 纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 变化点分析： 1、提供建安劳务，新旧细则皆是在劳务发生地，无变化！ 2、提供其它营业税劳务，由劳务发生地到机构所在地。,第三部分：疑难问题分析,一、利息专题 二、应计未计不得转移以后年度补扣专题 三、评估增值中房产税的处理 四、企业投资改组中的契税处理 五、清算所得处理实务 六、财产报损新旧处理,一、利息扣除,企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： (一)金融企业，为5：1； (二)其他企业，为2：1。 二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。,关联方定义,实施条例第一百零九条： 企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人： （一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系； （二）直接或者间接地同为第三者控制； （三）在利益上具有相关联的其他关系。,权益性投资定义,按条例释义P370解释，权益性投资包括股本，资本公积，盈余公积，和未分配利润 权益性融资为企业资产负债表上会计记录的所有者权益数额，当所得者权益小于实收资本与资本公积之和，则权益性融资为实收资本与资本公积之和；当实收资本与资本公积之和小于实收资本，则权益性融资为实收资本。,债权性投资 定义,债权性投资，是指为取得债权所作的投资，如购买国库券、公司债券等。债券是一种定约证券，它以契约的形式明确规定投资企业与被投资企业的权利与义务,无论被投资企业有无利润,投资企业均享有定期收回本金,获取利息的权利。 企业进行债权性投资，一般是为了取得高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息。,独立交易原则,实施条例第一百一十条 企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。 思考：参照物问题？,关注点：,1、实际支付 121文里面四次提到了实际支付这个词，实际上在实施条例里面也多次提到这个词。一定要注意。 2、金融企业 参照金融企业会计制度的定义，中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括银行（含信用社，下同）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。,关注点：,3、境外利息 规定：“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。” 这句话有一个问题，对于“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，其实际支付给境外关联方的利息支出”，如何扣除？,关注点：,4、未支付的利息如何在税前扣除（非关联方）。 甲企业08年5月1日向银行贷款1000万元，贷款期限5年，到期一次性还本付息。当年按银行利率预提利息30万元。 借：财务费用30 贷：长期借款应计利息30,关注点：,问1：这30万元财务费用是否从当年利润中扣除？ 答：减除。 问2:这30万元财务费用是否取得发票？ 答：没有。 问3：是否可以税前扣除？ 发生在2008年度，不需要调整。但以后年度支付利息时，如果没有取得合法有效的凭证？ 应当重新调整2008年度的应纳税所得额，重新计算少缴的所得税。,关注点：,5、向个人借款（如股东等）如何处理？,二、应计未计不得转移以后年度补扣,案例： 1、某内资企业2008年4月发现06年固定资产的计提折旧年限，方法有误，发现少计提折旧50万元，问如何处理。 2、08年1月甲公司向乙公司借款1000万，利率为8%，期限两年，到期一次性支付，09年12月支付时的税务处理！,政策链接：,财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字199679号）文件规定：“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。”,政策链接：,中华人民共和国税收征收管理法 第五十一条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。,政策链接：,国家税务总局关于中国移动通信集团公司有关所得税问题的通知 国税函2003847号 五、关于固定资产价值调整的折旧处理 中移动因实际价值调整原暂估价或发现原计价有错误等原因调整固定资产价值，并按规定补提的以前年度少提的折旧，不允许在补提年度扣除，应相应调整原所属年度的应纳税所得额，相应多交的税额可抵顶以后年度应交的所得税。,政策链接：,财政部 国家税务总局关于电信企业有关企业所得税问题的通知 财税2004215号 五、关于固定资产价值调整的折旧处理 电信企业因按实际竣工决算价值调整原暂估价或发现原计价有错误等原因调整固定资产价值，并按规定补提以前年度少提的折旧，不允许在补提年度扣除，应相应调整原所属年度的应纳税所得额，相应多缴纳税额可抵顶以后年度应缴的所得税。,三、房屋折旧中的税务处理,1、评估资值后房产税如何处理 某公司改制，对房屋进行评估，将账面价值为400万的房产评估为5000万，问房产税如何处理？ 问：按400万的余值还是5000万的余值缴纳？,政策链接：,财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知 财税2008152号 一、关于房产原值如何确定的问题 对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。 财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定(财税地字1986第008号)第十五条同时废止。,政策链接：,关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定 1986年9月25日财政部税务总局文件（86）财税地字第008号发布 十五、关于房产原值如何确定？ 房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。对纳税人未按会计制度规定记载的，在计征房产税时，应按规定调整房产原值，对房产原值明显不合理的，应重新予以评估。,地方政策引用,浙江省地方税务局关于规范房产税若干政策问题的通知（2002-8-28浙地税函2002257号）第五条第1项作出了较为明确的规定，即“对按帐面原值缴纳房产税的房产，如经评估机构评估，对原值有调整的，应按调整后的帐面价值缴纳房产税”。,政策引用,财政部 国家税务总局关于清产核资企业有关税收问题的通知 财税字199669号 一、对国有企业固定资产重估后的新增价值，应按照有关税收法规规定征收房产税和印花税。,政策引用,财政部 国家税务总局 财政部 国家税务总局关于集体企业清产核资中有关房产税印花税问题的通知财税1997131号 为进一步推动全国城镇集体企业的清产核资工作的开展，根据1997年城镇集体企业清产核资扩大试点工作中反映的问题，经研究，现就房产税、印花税问题通知如下: 一、对集体企业在清产核资工作中进行固定资产价值重估后的新增价值，应按照有关税收法规规定征收房产税和印花税。,政策链接：,财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第八批)的决定(节选) 二、失效的财政规章和规范性文件目录 (三)税收类 51.关于集体企业清产核资中有关房产税印花税问题的通知(财政部、国家税务总局 财税字1997131号),四、投资改组业务契税处理,案例： 某投资公司与某上市公司为关联企业，投资公司名下有一块土地，08年12月，上市公司为了增加业绩，决定将投资公司名下的土地收购，将资产装入上市公司，目标为尽量不缴各种税。 方案一：直接购买投资公司全部股权，通过合并报表的方式将资产装入，但上市公司考虑投资公司有一部分债务与债权，决定放弃此方式。,案例分析：,方案二：先由投资公司用现金出资成立全资控股子公司，然后用土地对外进行增资。然后由上市公司收购其全部股权。 方案三；先由投资公司用部分现金与土地成立全资控股子公司，然后由上市公司收购其全部股权。,分析：,法规引用： 财政部 国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知 财税2003184号 国家税务总局关于企业改制重组契税政策有关问题解释的通知 国税函2006844号 财政部 国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知 财税2008175号 国家税务总局关于全资子公司承受母公司资产有关契税政策的通知 国税函2008514号,五、清算所得能否弥补亏损,财税200960号：企业清算业务企业所得税处理若干问题 四、企业清算所得的计算 企业清算的所得税处理包括以下内容： （一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失； （二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；,续,（三）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理； （四）依法弥补亏损，确定清算所得； （五）计算并缴纳清算所得税； （六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。,六：财产报损新旧处理,关于企业资产损失税前扣除政策的通知 “财税200957号 变化点： 一、行文形式改变 原规定全文共分10章53条；新规定以“财税”类文件形式出现，其内容仅仅只有14条。,分析,二、核心变化是：将过去的“财产损失”变更为“资产损失”。资产包括的范围明显比财产宽泛，也就是说该通知包括的内容与原政策相比是有所扩展的。 范围： 1、现金损失 2、存款损失 3、非贷款类坏账损失 4、贷款损失 5、股权投资损失 6、固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失 7、自然灾害等不可抗力因素造成的损失 8、其它损失,分析,三、扩展了非贷款类债权坏账损失的条件 符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的； 2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；,分析,3、债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的； 4、与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的； 5、因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的； 6、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,关注点：,四、 :没有合法证据不得扣除 财税200957号文件第十三条规定，企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。,问题点：,1、 资产损失的报批期限？ 2、 各级主管税务机关资产损失的审批权限？是审批还是备案？ 3、能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据具体包括哪些内容？ 4、中介机构的经济鉴证证明如何界定？ 5、各项资产损失如何认定？需要哪些程序与证明文件？等等。,案例：,某国有企业2003年进行主辅业分离，成立了实业公司，国有企业占20%股份，员工持股80%，从成立至08年度，实业公司累计欠国有企业1100万，其中工款费650万，代垫员工养老款300万，借款150万。该实业公司自05年底就实际没有经营了，经国资委委托的会计师事务所审计，负债率为 900%。 问如何进行财产报损。,问题点：,6、股权投资损失能否用生产经营所得弥补？ 7、企业在证券市场购股票超过12个月或没有超过的如何在税前扣除，是用投资收益还是生产经营所得弥补呢。,第四部分：涉税风险管理,困惑老板们财务人员的几个问题： 1、我们公司倒底该交多少税？ 2、公司为什么每次税务机关来查都能查出问题来？ 3、公司不想偷税，可为什么还总是被税务机关要求补税、罚款？,税务风险的概念,税务风险是指公司税务责任的一种不确定性，如企业被税务机关检查、稽查，承担过多的税务责任，或是引发补税、缴交滞纳金和罚款的责任，甚至被追究刑事责任。 或者因公司经办人员不懂税而导致的多交税。 两种可能：一是多交税 二是少交税,结果：,直接结果:税款、罚款滞纳金、定罪 间接结果:名誉和信用上的负面影响和损失 刑法201条：“偷税罪”已改为“逃避缴纳税款” 标准：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。,需要搞清的几个问题！,1、公司的各项税是如何产生的？ 2、财务人员在公司纳税体系中的作用与局限性？,第一问：公司税是如何产生的,故事一：购销合同的涉税风险 甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司购买一批原材料，合同约定总价为1000万，前期支付800万元，待乙方开具发票之后支付尾款。 甲公司多次向乙公司索要发票，乙公司多次向甲公司索要尾款，结果是乙公司将甲公司告上法院。 法 院判决如下：,第一问：公司税是如何产生的,故事二：营业执照带来的税收风险 武汉某老板注册公司时想成立带“省”字头的公司，工商注册最低要求1000万，但老板只有500万，怎么办呢？ 首先想到了会计师事务所，出假验资报告，但会计师事务所说那不行，风险太大，不愿意干但出了个主意，说你找个朋友做生意的给你开张500的发票，证明货物,故事二续：,是你的，我们给你验资，验完资你再把发票退回去，别人作废，对方也不用交税。老板还真有办法，马上找朋友搞定了，公司顺利注册成功了。 公司注册了就得请财务人员，财务人员这账怎么做呢？ 稽查局来了之后怎么认定呢：,故事三：业务合作中的税务风险,甲房地产开发公司将自己开发的商铺委抵给乙公司销售，约定：每平方15000，超过部分由甲乙双方按2：8进行分享，如低于15000则由乙方承担。并特别约定双方各自承担税费。乙公司销售款全部进甲公司账户，甲公司每三个月与乙公司结算一次。结果是双方因各自承担税费分岐而上了法院。 还有约定乙方拿走多少钱，其它不管等的条款。,故事三：续,转增资本，评估师事务所来了，报告到位，增资手续到位，工程顺利。 不到一年，税务机关来了： 企业所得税方面：增值3000万部分的处理 个人所得税方面：,故事四：招商引资带来的,某公司受某地政府的邀请，去当地投资，当地政府给了很多的优惠，其中也包括税收返还优惠，首先是副总带队去考察，发现那里有一条路，一下了把那个地区分开了，副总不知是拿左边的那块地还是右边的那块地，于是请老板决策，老板也亲自去考察了，最后决策说就左边吧。 于是开始建厂房，购设备，不到一年税务机关找上门了，说要交税，老板说我们产品还没有投产啊，交什么税呢？,故事四：续,税务机关说了：你不投产你就不交税了吗？你有房产不交房产税吗？你用地你不交土地使用税吗？老板说了，我们来考察时做了了解，其它工厂都不用交房产税与土地使用税的？ 为什么就偏偏我们要交呢？ 税务机关说了，他们是不用交，他们在右边不用交，你们在左边就得交？老板火了，说你这说的什么话呢？在左边就得交税，在右边就不交税？天下哪有你这样的道理？ 结局：,结论：,1、税收是如何产生的