中财第二章货币资金.ppt

第二章 货币资金与应收款项,第一节 货币资金 第二节 应收款项,第一节 货币资金,学习提要 1熟悉现金的定义、使用范围和会计处理 2明确银行存款的结算种类及其银行存款的会计处理； 3明确其它货币资金的内容极其会计处理；,本章教学的重点、难点 1现金的管理 2. 银行存款的管理 3 其它货币资金的核算,一、 现金,（一）、 货币资金及其种类 （二）、 现金的管理和核算,（一）、 货币资金及其种类,1、货币资金的概念 它是企业拥有的处于货币形态的资产 2、货币资金的种类 现金 货币资金 存放地点 银行存款 其他货币资金,（二） 现金的管理和核算,1、现金的定义,狭义：指企业的库存现金。,广义：指库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。,即现金等价物，一般指企业持有的期限短、容易变现的短期有价证券,现金的定义,（二）、 现金的管理和核算,2、现金的管理（现金的内控制度） 1）.控制的内容：收入控制、支出控制、库存控制。 2）. 基本要点： （1）规定使用范围； （2）钱帐分开； （3）收支两条线，除特殊需要外不得坐支； （4）建立定额备用金制度； （5）对库存现金核定限额，进行定期和不定期检查。,3、现金的核算 1）、凭证现金收 付款凭证 2）、账簿现金日记账：三栏式（收、支、存） 现金总账：三栏式（借、贷、余） 3）、核算： 序时核算登记现金日记帐 分类核算现金总分类核算 现金明细核算（按币种） 4）、核对： 账证核对日记帐与收、付款凭证； 账账核对日记账与总账 账实核对日记账与库存现金,（三）现金清查的核算,1. 清查目的 2. 清查方法：实地盘点 3. 清查结果：帐实相符、盘盈、盘亏 4. 清查结果的帐务处理：分两步进行,4. 现金清查结果的会计处理,第一步：调整账簿记录 发现盘盈时 借: 库存现金 贷: 待处理财产损溢 待处理流动财产损溢 发现盘亏时 借: 待处理财产损溢 待处理流动财产损溢 贷: 库存现金,第二步：批准后处理 转销盘盈时 借:待处理财产损溢待处理流动财产损溢 贷:其他应付款 (应支付给有关人员或单位的) 营业外收入现金溢余 (无法查明原因的) 转销盘亏时 借: 其他应收款 应收现金短缺款 (应由责任人赔偿部分) 应收保险赔款 (应由保险公司赔偿部分) 管理费用现金短缺 (无法查明原因的) 贷: 待处理财产损溢待处理流动财产损溢,二、 银行存款,（一）、银行存款的定义 银行存款是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。,（二）、银行存款的管理,四种银行帐户,基本存款帐户 一般存款帐户 临时存款帐户 专用存款帐户,是企业办理日常转帐结算和现金收付的帐户。一个企业只能开立一个基本存款帐户。,是企业办理基本存款帐户以外的转帐结算和现金缴存业务的帐户。,是企业因临时经营活动需要而开立的帐户，该帐户可办理转帐结算和存取现金。,是企业因特定用途需要而开立的帐户。,（三）、银行结算方式,票据,信用卡,汇票,商业汇票,银行汇票,银行承兑汇票,商业承兑汇票,本票银行本票,支票,汇兑,委托收款,托收承付,信用证,支付结算办法,应收、应付票据,其他货币资金,银行存款,其他货币资金,1、银行汇票,银行汇票是出票银行签发的、由其见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。适合于单位和个人之间各种款项的结算。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。,2、银行本票,银行本票是银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票分定额本票与不定额本票两种，定额本票分为1000元、5000元、10000元和50000元。适于单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项。 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过2个月。,3、 商业汇票,商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款帐户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系的才能使用。 商业汇票的票据期限（延期付款期限）由交易双方商定，但最长不超过6个月。 商业汇票提示付款期限为自汇票到期日起10日内。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。,4、 支票,支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给给收款人或者持票人的票据。单位或个人在同一票据交换区域的各种款项结算均可使用。 支票的提示付款期限为自出票日起10天。支票分现金支票、转帐支票及普通支票。,5、汇兑,汇兑是指汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，分信汇与电汇两种。适用于单位、个体经营者和个人之间各种款项的结算，方便汇款人主动付款。,（四）、银行存款的核算,1、凭证银行存款收 付款凭证 2、账簿银行存款日记账：三栏式（收、支、 存） 银行存款总账：三栏式（借、贷、 余） 3、核算： 序时核算登记银行存款日记帐 分类核算银行存款总分类核算 银行存款明细核算（按币种） 4、核对： 账证核对银行存款日记账与收、付款凭证； 账账核对日记账与总账 账单核对日记账与银行对账单,（五）、银行存款的清查,目的：保证帐实相符。 方法：核对。 将本单位的银行存款日记帐与银行对帐单核对。 结果处理： 相符，说明双方帐务处理正确。 不相符：进一步查明 未达帐项 原因 差错,三、 其他货币资金,（一）、性质及种类 指除现金、银行存款以外的各种货币资金。包括： 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 在途货币资金 存出投资款等,（二）、其他货币资金的核算,1帐户设置 其他货币资金 开立专户时 动用专户时 撤销专户时 余：实有数 在其他货币资金账户下按具体类别开明细账,银行存款,存款数,转出,2核算实例 以外埠存款的处理为例,开立专户 从银行汇款80,000元到异地开立专户。 借：其他货币资金外埠存款 80,000 贷：银行存款 80,000,动用专户 用70200元购买材料，其中买价60,000元，进项税额10200元。 借：原材料 60000 应交税费应交增值税（进项税额） 10200 贷：其他货币资金外埠存款 70200 撤销专户 将余下的9,800元转回。 借：银行存款 9,800 贷：其他货币资金外埠存款 9,800,（三）、货币资金的控制,货币资金的管理和控制应当遵循的一般原则： （一）严格职责分工 （二）交易分开 （三）内部稽核 （四）定期轮岗制度,四、 应收款项,（一） 应收票据 （二） 应收帐款 （三） 预付账款和其他应收款,学习提要,1熟悉应收账款、应收票据、预付账款和其它应收 款的定义和范围； 2掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法； 3熟悉应收票据的概念、分类、计价; 4、掌握应收票据贴现的计算及会计处理； 5掌握预付账款、其它应收款，特别是备用金的核 算。,本章重难点,1. 应收账款的确认 2坏账的两种核算方法 3应收票据贴现,（一） 应收票据,1、应收票据概述 1.1 应收票据的性质及种类 1.1.1 性质 （1）概念：应收票据是指企业持有的、尚未到期兑 现 的商业汇票。 （2）签发、承兑：商业汇票由收款人或付款人或承 兑 人签发，由承兑人承兑，到期 时向收款人或 被背书人支付款项 的一种信用凭证。,1、应收票据概述,1.1. 2、分类 商业承兑汇票 按承兑人不同 银行承兑汇票 不带息商业汇票 按是否计息 带息商业汇票,分类,2 应收票据到期日和到期值的计算,2.1.到期日的计算 （1）按年计算的 一般按出票日至到年份的同日计算 （2）按月计算的 一般按出票日至到期月份的同日计算 （3）按日计算的 按实际天数计算，一般算头不算尾或算尾不算头。 例：1月18日签发的120天的商业汇票的到期日 为何时？,2.2.应收票据到期值的计算,（1）不带息票据 到期值=面值 （2）带息票据 到期值=面值+利息 =面值+面值利率时间 =面值（1+利率时间） 注意：利率和时间的一致性,3、应收票据基本业务的会计处理,3.1账户设置 应收票据 收到票据时 1. 票据未到期贴现或背书转让 票据到期收回票款 2.票据到期无法收回票款,转作 应收帐款 余额,3.2 计价原则,无论票据是否带息,在收到票据时,按票据的面值计帐. 但对于带息票据,应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息应增加应收票据的帐面价值. 一般不对应收票据计提坏帐准备,但票据未到期前，如有确凿证据表明不能收回，应收票据应转作应收帐款,此时，对应收帐款计提坏帐.,3.3 核算实例,3.3.1.收到票据 (1)因销售商品而收到票据: 例1: 企业销售商品一批，售价100000元，增值税率17%。收到购买方开出的承兑的半年期的无息票据一张,价值117000元. 借:应收票据 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税费 应交增值税（销项税额） 17000,(2)抵借帐款而收到票据 例2: 企业5月31日收到某一客户承兑的票据以抵借前欠款,票据面值50万元,期限60天,年利率为6%. 借:应收票据 500，000.00 贷:应收帐款 500，000.00,3.3.2 中期期末或年度终了带息票 据计提利息（报告日）,上例2： 企业应在6月30日计提带息票据的利息。 利息=500，000.006%30360 =2，500.00元 借：应收票据 2，500.00 贷：财务费用 2，500.00,3.3.3.票据到期,（1）票据到期收回票款 例1 ：不带息票据到期收回票款(面值) 借:银行存款 117000 贷:应收票据 117000 例2：带息票据到期收回票款(面值和利息) 借:银行存款 505，000.00 贷:应收票据 502，500.00 财务费用 2500=5000006%30/360,（2）票据到期承兑人无力支付票款 此时,将应收票据的到期值转为应收帐款,转帐后,可计提坏帐准备. 上例1: 借:应收帐款 117000 贷:应收票据 117000 上例2： 借:应收帐款 505000 贷:应收票据 502500 财务费用 2500,3.3.4、应收票据未到期背书转让的核算,例3： 企业将原来因销售商品收到的商业汇票一张抵过去购买材料的欠款20000元. 借:应付帐款 20000 贷:应收票据 2000,3、应收票据特殊业务 应收票据的贴现,3.1性质 贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余额付给持票人,作为银行对企业的短期贷款. 可见,票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式.,3.2应收票据贴现的计算,由于贴现净额=票据到期值-贴现息 分步计算如下： 第一步：计算票据的到期值 票据到期值=票据面值(1+票据利息票据时间) 第二步：计算贴现期 贴现期=银行的持票时间 =贴现日起到票据到期日止的时间 =票据时间-企业的持票时间 第三步：计算贴现息 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 第四步：计算贴现净额 贴现净额=票据到期值-贴现息,3.3应收票据贴现的会计处理,3.3.1 票据贴现时: 贴现净额票据面值 借:银行存款(贴现净额) 财务费用 贷:应收票据(面值) 贴现净额票据面值 借:银行存款(贴现净额) 贷:应收票据(面值) 财务费用,3.3.2. 贴现的票据到期时,(1)承兑人支付票款,我方不作帐务处理; (2)承兑人无法支付票款,银行将已贴现的票据退回申请 贴现的企业,同时从贴现企业的帐户中将票款划回. 贴现企业付款后,应按应付票据本息: 借: 应收帐款 贷: 银行存款 贴现企业如无款支付,银行将其作为逾期贷款处理 借: 应收帐款 贷: 短期借款,二 应收帐款,(一)、 应收账款概述 1 应收账款的确认 1.1、概念：企业因销售商品、对外提供劳务等而形成的 债权. 1.2、时间：应收账款应于收入实现时确认。 1.3、范围： （1）因销售活动而形成的债权，不包括收取职工的欠 款，应收债权人的利息等其他应收款； （2）应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债 权；,（3）应收账款指本企业应收客户的款项，不包括本企 业付出的各类存储保证金。 2 应收账款的计价 一般情况下,按实际发生额（历史成本）计价,特 殊情况下考虑商业折扣和现金折扣的影响. 2.1 商业折扣: 为鼓励客户多购商品而给予的优惠.常用百分比 表示, 如25%,该折扣不单独作帐务处理. 2.2 、 现金折扣: 为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠,常用分子/分母 的关系表示：2/10、1/20、n/30，该折扣要进行帐务处理，方 法有总价法和净价法两种，我国会计制度规定用总价法。,（二）、 应收账款的核算,1 核算帐户 借 应收帐款 贷 发生时 收回时 余额 2 应收帐款的核算 2.1 无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。 2.2 在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 2.3 在存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算（制度要求总价法）.,应收帐款的总价法,1. 基本做法: 将未扣减现金折扣前的金额,作为应收帐款的入帐金额,给予的现金折扣,从融资的角度出发,属于理财费用,作财务费用处理. 2. 实例: 销售商品一批，售价200000元,增值税17%，付款条件为:2/10,n/30.,借:应收帐款 234000 贷:主营业务收入 200000 应交税费 应交增值税（销项税额） 34000 折扣期内收款(10天内): 借:银行存款 229320 财务费用 4680 贷:应收帐款 234000 折扣期外收款(10天外,30天内) 借:银行存款 234000 贷:应收帐款 234000,（三）、应收帐款计提坏帐的核算,1 坏帐的性质及坏帐损失确认的条件 1.1. 坏帐的性质 坏帐是指企业无法收回或收回可能性极小的应收帐款.由于发生坏帐而产生的损失,称为坏帐损失.,1.2. 坏帐损失的确认,一般来讲,企业的应收帐款符合下列条件之一的,应确认为坏帐: (1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回; (2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法 收回; (3)债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有 足够的的证据表明无法收回或收回的可能性 极小.,2 坏账的核算,2.1. 坏账核算的方法 一般有两种方法即直接转销法和备抵法 但现行会计制度规定只能采用备抵法 （直接转销法略） 备抵法 （1） .基本做法 企业按期估计坏帐损失,提取坏帐准备计入期间费用,当实际发生坏帐损失时,再冲销提取的坏帐准备.,（2） 计提坏帐准备的范围 应收帐款 其他应收帐款 预付帐款(有确凿证据表明其不符合预付帐款的性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付帐款的金额转为其他应收帐款,并按规定计提坏帐准备) 未到期的应收票据(有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时, 应将其帐面余额转入应收帐款,并计提相应的坏帐准备),（3） 计提坏帐准备的条件,全额计提或全部转为损益 1 由于债务单位已撤 消、破产资不抵债、 现金流量严重不足、 发生严重自然灾害等 原因停产而在短期内 无法偿还债务； 2 3年以上的应收帐款,计提坏帐准备的条件 根据以往的经验和债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。 下列各种情况不能全额计提坏帐准备： 1当年发生的应收款项 2. 计划对应收款项进行重组 3. 与关联方发生的应收款项 4. 其他已逾期，但无确凿证 据表明不能收回的应收款 项,（4）计提坏账准备的方法,计提坏账准备的方法有三种，分别为：应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法。 应收帐款余额百分比法 估计坏帐=应收帐款余额估计百分比,应收帐款帐龄分析法,分析应收帐款帐龄并编制估计坏帐损失表,销货百分比法,估计坏帐=销货净额坏帐估计百分比 其中: 坏帐估计百分比根据近三年的经验估计 销货净额=销售收入-销售折扣-销售折让,2.2、 备抵法的会计处理,（1）账 户设置 坏帐准备 冲销或注销时 计提时 余额 （2）入账金额 坏帐准备帐户的入账金额根据方法不同进行选择。 在销货百分比法下,坏帐准备帐户的入帐金额就是本期估计金额.,实例:销货百分比法的入帐金额 例:某企业本期赊销2000万元,坏帐率为3%, 估计坏帐损失60万元; 借: 资产减值损失 600000 贷: 坏帐准备 600000 在应收帐款余额百分比法和应收帐款帐龄分析法下,坏帐准备帐户的本期入帐金额需根据本期估计数和坏帐准备帐户的原有余额计算确定.(本期估计金额是该帐户的期末余额,本期入帐金额是求发生额).,实例:应收帐款余额百分比法入帐金额 某企业2000年、2001年、2002年应收帐款余额分别为200万元,160万元,400万元,每年末按0.5%计提坏帐. 2000年计提数=2000.5%=1万元=入帐数 01年计提数=1600.5%=0.8万元 01年入帐数=0.8-1=-0.2万元(原帐面多提应冲销) 02年计提数=4