《存货0909修改后》PPT课件.ppt

2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,第四章 存货,第一节 存货及其分类 第二节 存货的初始计价 第三节 发出存货的计价 第四节 计划成本法与存货估价法 第五节 存货的期末计价 第六节 存货清查,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,第一节 存货及其分类,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。有如下特征： 存货是一种具有物资实体的有形资产。 存货属于流动资产。工程物资不是存货。 存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。 存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,存货的内容,“存货”包括 “物资采购（在途物资）”、“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”、“委托加工物资”、“发出商品”、“分期收款发出商品”、“委托代销商品”、 “库存商品”、“自制半成品”、“生产成本”等11个项目 。 注：“受托代销商品”入账不入表（与“代销商品款”抵销），不列为受托方存货。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,第二节 存货的初始计价,一、外购存货 存货的初始计价即指存货的入账价值，以实际成本为基础。 外购存货的入账价值就是存货的采购成本。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,采购成本的构成,1、买价； 2、相关税费（指进口关税以及购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额） ； 3、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、不包括税法规定的可按运输费的7抵扣的增值税 ）； 4、其他可归属于存货采购成本的费用（仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费等。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,途中不合理损耗的处理,由责任人造成的损耗，按应收取的赔偿款，计入“其他应收款”科目； 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的损耗，先计入“待处理财产损溢”科目，查明原因并报经批准后再处理； 若是计量差错等管理上的原因，计入“管理费用”； 若是自然灾害、意外事故等非常原因，计入“营业外支出”。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,不构成采购成本的内容,1、增值税 2、采购人员的差旅费（计入管理费用） 3、入库后的仓储费（计入管理费用） 4、市内发生的零星货物运杂费 5、采购机构的经费 需要注意的是，商品流通企业存货的采购成本只包括采购价格、进口关税和其他税金等，采购过程中发生的运杂费，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费，应计入销售费用，不计入存货成本。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,课堂练习,本月8日，某工业企业购入一批原材料1 000公斤，单价20元，取得的增值税专用发票上注明价款20 000元，增值税税额为3 400元。另外途中发生仓储费500元，运输费1 000元（税法规定运费的增值税扣除率为7），采购人员差旅费800元，交纳资源税200元。12日，原材料入库，验收入库的原材料为950公斤，另外50公斤在途中损耗，其中20公斤为定额内损耗，30公斤由于自然灾害毁损。这批原材料的成本是多少？,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,解答,【解析】 存货成本（20 000 30公斤20 元） 500 1 000（17）200 21 030（元）,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,采购存货的账务处理,1、采购时 会计部门收到采购员交来的发票账单时编制采购存货的会计分录；没有收到发票，则不能做账。 2、入库时 会计部门收到仓库转来的外购收料凭证，编制原材料入库的会计分录。 以下的账务处理以实际成本法为例。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,1、采购时,收到发票时： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 注意： 倘若以商业汇票结算，则贷记“应付票据”； 倘若是赊购，则贷记“应付账款”； 倘若是预订的货物，则贷记“预付账款”。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,2、入库时,收到仓库转来的外购收料凭证时： （1）对于已收到发票的收料凭证 借：原材料 贷：在途物资 （2）对于未收到发票的收料凭证 收到货物，但未收到发票的，暂不作会计分录；倘若到了月末，仍未收到发票，则按暂估价入账。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,月末暂估入库的处理,月末按暂估价入账： 借：原材料暂估应付款 贷：应付账款 下月初，用红字做同样的会计分录。 等收到发票账单时，再按正常程序入账。 注：以上均以原材料为例；若采购包装物、低值易耗品，则将以上分录中的“原材料”科目换成“周转材料”即可。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,教材P44 例33,某年3月28日，华联公司购入一批原材料。材料已运达企业并已验收入库，但发票账单尚未到达；5月31日，该批材料的发票账单仍未到达，公司按暂估价35000元入账。4月3日，发票账单到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元，增值税额为6120元，货款通过银行转账支付。 解答： 3月28日收到材料时不作账务处理。 （1） 3月31日，对原材料暂估价值入账。 借：原材料 35000 贷：应付账款暂估应付账款 35000,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,例43,（2） 4月1日，编制红字记账凭证冲回。 借：原材料 35000 贷：应付账款暂估应付账款 35000 （3） 4月3日，收到结算凭证并支付货款。 借：原材料 36000 应交税费应交增值税（进项税额） 6120 贷：银行存款 42120,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,课堂练习,本月8日，某工业企业购入一批原材料1 000公斤，单价20元，取得的增值税专用发票上注明价款20 000元，增值税税额为3 400元。另外途中发生仓储费500元，运输费1 000元（税法规定运费的增值税扣除率为7），采购人员差旅费800元，交纳消费税200元。12日，原材料入库，验收入库的原材料为950公斤，另外50公斤在途中损耗，其中20公斤为定额内损耗，30公斤由于自然灾害毁损。有关款项均已通过银行支付。 要求：编制原材料采购和入库时的会计分录。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,解答,（1） 8日采购时 在途物资20 000 500 1 000（17）20021030（元） 借：在途物资 21030 应交税费应交增值税（进） 3470（340070） 贷：银行存款 25100 （2）12日入库时 原材料入账价值21630 3020 21 030 借：原材料 21 030 贷：在途物资 21030,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,解答（续）,非正常损失在途物资600 （3020）元，相应的增值税进项税额转出：60017102 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 702 贷：在途物资 600 应交税费应交增值税（进项税额转出） 102 报经批准后： 借：营业外支出 702 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 702,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,二、自制存货,企业自制存货的成本由材料成本、人工成本和制造费用构成。 企业自制并已验收入库的存货，按确定的实际成本，借记 “包装物”、“库存商品”等存货科目，贷记“生产成本”科目。 教材P50例39华联公司的基本生产车间制造完成一批产成品，实际生产成本为60000元。 借：库存商品 60000 贷：生产成本 60000,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,三、委托加工存货,委托加工存货的成本，一般包括原材料成本、加工费及有关税费、运杂费。 若是加工应纳消费税的存货，则由受托加工方代收代交的消费税，应分别以下情况处理： （一）存货收回后直接用于销售，由加工方代收的消费税计入委托加工存货成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目 。 （二）存货收回后用于连续生产应税消费品，由加工方代收的消费税按规定准予抵扣，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,委托加工存货的会计处理,（1）发出原材料 借：委托加工物资 贷：原材料 （2）支付加工费和增值税税金 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,委托加工存货的会计处理（续）,（3）支付消费税金： 借：委托加工物资（收回后直接销售） （或“应交税费应交消费税”）（收回后继续加工应税消费品） 贷：银行存款 （4）收回物资 借：原材料（或库存商品） 贷：委托加工物资,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,教材P51例310,华联公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品），发出A材料实际成本为25000元，支付加工费11000元，华联公司适用的增值税税率为17，B材料适用的消费税税率为10，一、加工的B材料收回后用于连续生产；二、加工的B材料收回后直接销售。 一、（1）发出原材料 借：委托加工物资 25000 贷：原材料A材料 25000 （2）支付加工费和增值税税金 借：委托加工物资 11000 应交税费应交增值税（进项税额） 1870（1100017） 贷：银行存款 12870,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,支付消费税税金： 消费税组成计税价格（计算消费税的税基） （2500011000）（110） 40000 应交消费税40000104000 借：应交税费应交消费税 4000 贷：银行存款 4000 （3）收回物资（ 2500011000 36000 ） 借：原材料B材料 36000 贷：委托加工物资 36000,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,二、,假设加工的B材料收回后直接用于对外销售。则： （1）发出原材料的账务处理不变。 （2）支付加工费和税金： 支付加工费和增值税： 借：委托加工物资 11000 应交税费应交增值税（进项税额） 1870 贷：银行存款 12870,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,支付消费税： 借：委托加工物资 4000 贷：银行存款 4000 （3）收回物资 B材料的实际成本2500015000 40000 借：原材料B材料 40000 贷：委托加工物资 40000,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,课堂练习,甲企业委托乙企业加工一批烟丝，发出烟叶的成本为10 000元，支付加工费4 000元，甲企业适用的增值税税率为17，烟丝适用的消费税税率为30，甲企业收回烟丝直接用于销售。加工费用等已经支付，双方适用的增值税税率为17。则甲企业收回烟丝的入账价值为（ ）元？若甲企业收回烟丝继续加工卷烟呢？并练习作出相关的会计分录。 【解析提示】 入账价值10 0004 000600020000 入账价值10 0004 00014000,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,四、投资者投入的存货,投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为确定实际成本的基础。 课堂练习：中天公司的甲股东以一批A材料作为投入资本。 A材料在甲股东账面价值为8000元，市场价格为9000元，甲股东提供的增值税专用发票注明价款10000元，增值税额为1700元，投资各方确认作价9000 元，折换中天公司每股面值1元的股票5000股。 借：原材料 9000 应交税费应交增值税(进项税额) 1700 贷：股本甲股东 5000 资本公积股本溢价 5700,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,五、接受捐赠取得的存货,接受捐赠取得的存货，应当按以下三种顺序确定实际成本： 1、捐赠方提供了有关凭据的，以凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本； 2、捐赠方没有提供有关凭据的，以同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费作为入账成本；若同类或类似存货不存在活跃市场的，按接受捐赠存货预计未来现金流量的现值作为入账成本。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,教材P52 例312,2005年9月5日，华联公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的增值税专用发票上标明价值2500000元，增值税425000元，华联公司支付运杂费1000元。 商品实际成本250000042500010002926000（元） 营业外收入 2500000 425000 2925000（元） 借：库存商品 2926000 贷：营业外收入捐赠所得 2925000 银行存款 1 000 此处插入：易货与重组,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,第三节 发出存货的计价,一、存货成本流转假设 二、发出存货的计价方法 三、发出存货的会计处理,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,一、存货成本流转假设,存货流转包括实物流转和成本流转。 会计上按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。 采用不同的存货成本流转假设确定存货成本，就产生了不同的发出存货计价方法：个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,二、发出存货的计价方法,（一）个别计价法 个别计价法，也称个别认定法或具体辨认法，是指发出存货的成本按照该存货入账时的实际成本确定。 优点：准确，成本流转和实物流转一致。 缺点：繁琐、复杂。 适用对象：数量不多、单位价值高或体积较大、容易辨认的存货，如房产、船舶等。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,（二）先进先出法,先进先出法，是指发出存货的成本按先入库的存货单位成本计价。即假设先入库的存货先发出。 特点：期末结存存货的成本接近市价。 物价上涨期间，会高估当期利润和期末存货价值；物价下跌期间，会低估当期利润和存货价值。即 物价与利润正相关。 记忆：先进先出法具有正相关性。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,课堂练习,甲公司5月8日购入A产品5件，单价7元； 5月20日购入A产品5件，单价3元。 5月28日发出A产品6件。按先进先出法，发出A产品的成本为： 571338（元） 期末结存存货成本12元，单价为3元。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,（三）后进先出法,后进先出法，是指发出存货的成本按后入库的存货单位成本计价。即假设后入库的存货先发出。 特点：领用存货的成本接近市价。 物价上涨期间，会高低当期利润和期末存货价值；物价下跌期间，会高估当期利润和存货价值。即 物价与利润负相关。 记忆：后进先出法具有负相关性。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,课堂练习,甲公司5月8日购入A产品5件，单价7元； 5月20日购入A产品5件，单价3元。 5月28日发出A产品6件。按后进先出法，发出A产品的成本为： 531722（元） 期末结存存货成本28元，单价为7元。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,（四）加权平均法,加权平均法亦称全月一次加权平均法，是指到了月末，计算当月存货平均单位成本，按此计算发出存货的成本。 特点：平时不对发出存货计价，日常核算工作量较小，简便易行，适用于存货收发比较频繁的企业。但平时无法提供发出存货和结存存货的成本，不利于存货的管理。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,（五）移动平均法,移动平均法亦称移动加权平均法，是指平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。 特点：可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本。但每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,课堂练习,5在物价持续下跌时期，企业发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为后进先出法，会使得企业（ ）。 A低估当期利润，高估库存存货价值 B低估当期利润，低估库存存货价值 C高估当期利润，高估库存存货价值 D高估当期利润，低估库存存货价值 答案：C,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,三、发出存货的会计处理,（一）原材料 （二）周转材料 （四）库存商品,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,（一）原材料,1、生产经营领用 借：生产成本（生产产品耗用） 制造费用（车间一般耗用） 管理费用（管理部门耗用） 销售费用（销售部门耗用） 贷：原材料 2、其他使用： 借：在建工程（工程领用） 应付职工薪酬福利费（发放福利） 贷：原材料（账面价值）（注意此处在新税法修改后的变化，以前要作进项税额的转出）,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,2、不予以扣税项目耗用,原材料增值税进项税额不予以抵扣的用途是紧致原材料发生非常损失： 批准前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料 报经批准后： 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,举例,2005年9月8日，甲企业一批原材料在一场火灾中烧毁。该批原材料账面价值1000元，取得时支付增值税进项税额170元。则转销这批原材料账面价值的会计处理为： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷：原材料 1000 报经批准后： 借：营业外支出 1170 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 170,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,3、原材料出售,原材料销售收入计入“其他业务收入”科目，成本计入“其他业务成本”科目。 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,（二）周转材料,1生产领用周转材料 2随同商品出售的周转材料 3出租、出借周转材料,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,1生产领用周转材料,借：生产成本 贷：周转材料,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,2随同商品出售的周转材料,（1）不单独计价 借：销售费用 贷：周转材料 （2）单独计价 借： 银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借： 其他业务成本 贷：周转材料,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,3出租、出借周转材料,（1）收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款 （2）领取周转材料 出租周转材料 借：其他业务成本 贷：周转材料,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,出租、出借周转材料,出借包装物 借：销售费用 贷：周转材料 以上账务处理以一次转销法为例。 （3）收取租金 借：银行存款 贷：其他业务收入,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,（4）周转材料逾期未退，视同销售,将押金视同销售款 借：其他应付款（全部押金） 贷：其他业务收入(全部押金/117% ） 应交税费应交增值税（全部押金/117% 17） 若包装物是应税消费品 借：其他业务成本 贷：应交税费应交消费税,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,（5）周转材料报废,出租周转材料 借：原材料 贷：其他业务支出 出借周转材料 借：原材料 贷：销售费用,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,出租、出借周转材料的摊销方法,一次转销法，是指周转材料在领用时将其账面价值一次计入当期费用。 分期摊销法，是指按周转材料可供周转使用的估计期数或次数，将其价值计入各期费用。 五五摊销法，是指周转材料在领用时先摊销其成本50%，待报废时再摊销其余50%。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,（四）库存商品,库存商品通常用于对外销售，但也可能用于本企业的在建工程、职工福利、对外投资、捐赠、赞助等方面，应视同销售，计算增值税销项税额。 举例：在建工程领用产品 借：在建工程 贷：库存商品 【成本】 应交税费应交增值税（销项税额） 【计税价格税率】,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,第四节 计划成本法与存货估价法,一、计划成本法 二、存货估价法,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,一、计划成本法,计划成本法，是指存货的日常购入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异。 设置“物资采购”科目核算在途物资的实际成本，该科目的金额总是实际成本。 “原材料”科目无论何时都是计划成本。 计划成本实际数量计划单价,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,（一）核算程序,1、购入 2、发出 3、月末分摊材料成本差异 4、结余,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,1、购入,（1）采购时 借：物资采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）入库时 借：原材料 （计划成本） 贷：物资采购 （实际成本） 借或贷：材料成本差异 （实际计划）,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,“材料成本差异” 科目,“材料成本差异”是资产类科目。它与“原材料”科目一样，都是用以核算原材料的会计科目，其内容也可直接理解为原材料。借方发生额即超支额，用正数表示；贷方发生额即节约额，用负数表示。 材料成本差异实际成本计划成本 实际成本计划成本材料成本差异,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,2、发出,借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料（计划成本） 注：计划成本实际发出数量计划成本,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,3、月末分摊材料成本差异,引言 某企业4月20日基本生产车间领用A材料10件，按计划成本100元发出，假如月末计算发现实际成本为12元/件，则车间还应补计A材料成本20元。这20元其实就是材料成本差异。即月末应分摊本月的材料成本差异。那应如何分摊呢？ 应计算本月每单位计划成本应负担多少差异，即材料成本差异率。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,材料成本差异率,材料成本差异率 注：若“材料成本差异”的金额在贷方，则用负数表示；若“材料成本差异率”为负数，则表示应分摊节约额。 发出存货应负担的差异发出存货的计划成本材料成本差异率 材料成本差异率只有等到月末才能计算。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,分摊材料成本差异的账务处理,借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：材料成本差异 注：若分摊材料成本差异节约额，则用红字登记。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,4、结余,月末，应计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表。 实际成本计划成本材料成本差异 期末结存原材料的实际成本 “原材料”科目期末余额“材料成本差异”科目的期末余额 注：若“材料成本差异”科目的期末余额在贷方，则用负数表示。 举例说明科目之间的关系,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,课堂练习,某工业企业系增值税一般纳税人，原材料采用计划成本记账，2005年9月 “原材料”科目的期初余额为800元，“材料成本差异”科目期初借方余额200元，原材料单位计划成本10元。9月份发生的有关材料的业务如下：（1）8日，购进材料400公斤，单价7元，款项已付；（2）10日，上述材料如数验收入库；（3）15日，购入材料200公斤，单价12元，款项已付；（4）17日，上述材料如数验收入库；（5）20日，基本生产车间领用材料300公斤；（6）25日，管理部门领用材料200公斤。要求：完成该企业9月份有关原材料的会计处理。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,解答（1）,（1） 8日采购时 增值税进项税额 400717 476 借：物资采购 2800 应交税费应交增值税（进项税额） 476 贷：银行存款 3276 （2）10日入库时 借：原材料 4000（40010） 贷：物资采购 2800 材料成本差异 1200（28004000）,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,解答（2）,（3） 15日采购时 增值税进项税额 2001217408 借：物资采购 2400 应交税费应交增值税（进项税额） 408 贷：银行存款 2808 （4） 17日入库时 借：原材料 2000（20010） 材料成本差异 400（24002000） 贷：物资采购 2400,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,解答（3）,（5） 20日车间领用材料300公斤 借：生产成本 3000 贷：原材料 3000（30010） （6）25日管理部门领用材料100公斤 借：管理费用 2000 贷：原材料 2000（20010）,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,解答（4）,（7）9月30日分摊材料成本差异 材料成本差异率 10 生产成本分摊3000 （10）300 管理费用分摊 2000 （10）200 借：生产成本 300 管理费用 200 贷：材料成本差异 500,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,解答（5）,（8）9月30日结余 “原材料”科目6月末余额80028002400300020001000元 “材料成本差异”科目6月末余额2001200 400 （500）100元（贷方） 6月末结存原材料的实际成本 “原材料”科目期末余额“材料成本差异”科目的期末余额1000 （100）900（元）,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,举例,某工业企业存货采用计划成本法核算，原材料单位计划成本20元。本月8日，购入一批原材料1000公斤，单价20元，增值税专用发票上注明价款20000元，增值税税额为3400元。另外途中发生仓储费500元，运输费1000元（税法规定运费的增值税扣除率为7），采购人员差旅费800元，交纳资源税200元。12日，原材料入库，验收入库的原材料为950公斤，另外50公斤在途中损耗，其中20公斤为定额内损耗，30公斤由于自然灾害毁损。有关款项均已通过银行支付。 要求：编制原材料采购和入库时的会计分录。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,解答,（1） 8日采购时 物资采购20000 500 1000（17）20021630（元） 借：物资采购 21630 应交税费应交增值税（进项税额） 3470 贷：银行存款 25100 （2）12日入库时 借：原材料 18000（95020） 材料成本差异 3030（ 21030 18000 ） 贷：物资采购 21030（ 21630 3020 ）,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,解答（续）,非正常损失在途物资600 （3020）元，相应的增值税进项税额转出：60017102 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 702 贷：在途物资 600 应交税费应交增值税（进项税额转出） 102 报经批准后： 借：营业外支出 702 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 702,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,（二）委托加工物资的核算,存货按计划成本法核算时，发出存货都是按计划成本计价，但是，企业委托外部加工存货时，发出材料的成本应按实际成本反映。由于本月的材料成本差异率要到期末才能计算得出，因此，通常采用上月的材料成本差异率来计算发出材料应分摊的成本差异。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,教材P124 例433,2005年9月，华联公司委托丁公司加工一批包装物。8日，发出原材料计划成本为25000，上月材料成本差异率为2%；17日，加工完毕，支付加工费15000元，支付增值税2550元；20日，收回的包装物验收入库，计划成本为42000元。 （1）发出原材料，委托丁公司加工包装物。 借：委托加工物资 25500 贷：原材料 25000 材料成本差异原材料 500,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,例433,（2）支付加工费和税金 借：委托加工物资 15000 应交税费应交增值税（进项税额） 2550 贷：银行存款 17550 （3）收回委托加工的包装物，验收入库。 包装物实际成本255001500040500（元） 借：周转材料 42000 贷：委托加工物资 40500 材料成本差异包装物 1500,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,（三）计划成本法的优点,1可以简化存货的日常核算手续。 2有利于考核采购部门的工作业绩。 计划成本法是一种简化的存货核算方法，在我国的制造企业中应用很广泛。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,二、存货估价法,对于商业企业的存货，有两种简化的存货核算方法： （一）毛利率法商品批发企业 （二）零售价法商品零售企业,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,（一）毛利率法,毛利率法，是指平时只记录购入商品的成本，不记录发出商品的成本，月末，根据本月销售收入和预定的毛利率，匡算本月发出商品的成本。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,计算公式,销售净额销售收入销售退回与折让 销售毛利销售净额毛利率 销售成本销售净额销售毛利 或 销售净额（1毛利率） 期末存货成本期初存货成本本期购货成本 本期销售成本,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,教材P77例343,华联公司的家用电器商场，月初结存存货成本648000元，本月购进存货成本4120000元，本月销售收入5650000元，销售退回与折让10000元。上季度家用电器的实际毛利率为25。 解答 销售净额5650000100005640000（元） 销售毛利5640000251410000（元） 销售成本564000014100005640000（125%）4230000（元） 月末存货成本（6480004120000）4230000538000（元）,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,评价,毛利率是估算是否准确的关键。 由于毛利率的误差必然存在，因此，往往在每季度第三个月末对销售成本进行调整：企业采用最后进价法等计价方法，准确地计量结存存货的成本，然后根据“本季销售成本季初存货成本本季购货成本）季末存货成本”，计算出本季度的销售成本，再减去前两个月已经结转的成本，计算第三个月应结转的销售成本。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,（二）零售价法,零售价法，是指期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，本期销货只按零售价记录，结出期末存货的售价总额后，再用成本占零售价的比率（即成本率）乘以期末存货的售价总额，计算出期末存货的成本。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,计算公式,期末存货售价总额期初存货售价本期购货售价本期销货售价 期末存货成本期末存货售价总额成本率 本期销售成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,教材P78例378,华联公司的零售商店，某月初存货成本为250000元，售价总额为350000元；本月购货成本为1400000元，售价总额为1850000元；本期销售收入为1780000元。 成本率 100%75% 期末存货售价总额（3500001850000）1780000420000（元） 期末存货成本42000075%315000（元） 本期销售成本（2500001400000）3150001335000（元）,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,售价金额核算法,我国商品零售企业中广泛采用的售价金额核算法，是零售价法的一种具体会计处理方式。该方法设置“商品进销差价”科目，单独核算商品售价与进价的差额。商品日常的进、销、存记录均按售价进行，期末，通过计算商品进销差价率，将商品进销差价在本期已销商品和结存商品之间进行分摊，据以确定本期已销商品的成本和结存商品的成本。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,教材P78例346,华联公司的零售商店，某月初存货成本为250000元，包含增值税的售价金额为409500元；进销差价为159500元；本月购货成本为1400000元，进项税额为238000元，包含增值税的售价金额为2164500元；进销差价为746500元；本期销售商品取得的包括增值税额在内的售价总额为2082600元。 该零售商店如果采用售价金额核算法，则本月购销业务总括的会计处理如下：,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,解答（1）,（1）购进商品并入库： 借：库存商品 2164500 应交税费应交增值税（进)238000 贷：银行存款 1638000 商品进销差价 764500,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,解答（2）,（2）销售商品时： 按包含增值税的售价确认收入： 借：银行存款 2082600 贷：主营业务收入 2082600 按包含增值税的售价结转成本： 借：主营业务成本 2082600 贷：库存商品 2082600 （3）月末，调整包含增值税的收入： 不含增值税的收入=2082600/（1+17%）=178000 销项税额+1780000*17%=302600,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,借：主营业务收入302600 贷：应交税费-应交增值税（销）302600 这样，调整后的收入为2082600-302600=1780000 （4）月末，调整包含增值税的售价成本： 商品进销差价率=（159500+764500）/（409500+2164500）=35.9% 月末结转商品包含增值税的售价=409500+2164500-2082600=491400 月末结转商品进销差价=491400*35.9%=176412.6 月末已销商品进销差价=（159500+764500）-176412.6=747587.4 借：商品进销差价747587.4 贷：主营业务成本747587.4 这样：已销商品实际成本=2082600-747587.4=1335012.6 期末，结转商品实际成本=491400-176412.6=314987.4,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,毛利率法与零售价法的比较,相同点 二者均为简化的估价方法；二者均通过某个比率计算销货成本；二者的基本原理相同。 不同点 毛利率是估计数据或经验数据；成本率是根据本期数据计算的实际数据。 零售价法按零售价和成本两个金额记录购入、结余的存货；而毛利率法只按成本记录。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,第五节 存货的期末计价,一、成本与可变现净值孰低的含义 二、存货可变现净值的确定 三、存货跌价准备的计提方法,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,一、成本与可变现净值孰低的含义,我国会计准则规定，会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即按两者中的较低者作为存货的账面价值。 所谓成本，是指期末存货的实际成本（即历史成本、账面余额）。 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 账面价值账面余额减值准备,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,二、存货可变现净值的确定,（一）存货的分类 （二）可变现净值的计算 （三）材料的期末计量 （四）估计售价的确定,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,（一）存货的分类,要确定存货的可变现净值，首先要对存货进行分类。按企业持有存货的目的，可将存货分为两类：一类是用于出售的存货，另一类是用于生产耗用的存货。 1用于出售的存货 用于出售的存货，是指在期末确定未来将用于出售的存货，包括产品、商品、已决定用于出售的原材料等。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,2用于生产耗用的存货,用于生产耗用的存货，是指在期末确定未来将其用于生产耗用的存货，主要是指原材料。 一般说来，企业持有原材料的目的都是用于生产耗用，但是，如果企业有关主管部门根据市场变化，决定停产某种产品，出售相关的原材料，则这样的原材料应视为“用于出售的存货”。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,（二）可变现净值的计算,下面，用“产品”代表“用于出售的存货”，用“材料”代表“用于生产耗用的存货”。 产品的可变现净值产品的估计售价产品的销售税费 材料的可变现净值产品的估计售价将材料加工成产品尚需投入的成本产品的销售税费,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,产品计价举例,2005年12月31日，某企业的A产品账面成本为900元，估计售价1000元，预计销售费用及税金为150元，则A产品期末价值为： A产品的可变现净值1000150850 A产品期末账面价值为850元（ 850900 ）,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,材料计价例1,甲公司期末原材料的账面余额为100万元，该原材料专门用于生产Y产品，Y产品估计售价200万元。将该原材料加工成Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售Y产品尚需发生相关税费20万元。本期期末市场上该原材料售价为110万元，估计销售原材料尚需发生相关税费5万元。则期末该原材料的账面价值为多少？,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,解答,该原材料的可变现净值200952085（万元）。应注意的是，该原材料的可变现净值不能按其自身的估计售价计算：1105105 （万元），即未发生减值（100 105） 所以，该原材料期末价值为85万元（85 100），即减值15万元。 另外，Y产品的成本10095195 （万元） ， Y产品的可变现净值20020180 （万元） ， 即Y产品减值15万元。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,材料计价例2（课堂练习）,乙公司期末原材料的账面余额为80万元，期末市场上该原材料售价为50万元，估计销售原材料尚需发生相关税费4万元；该原材料专门用于生产K产品， K产品期末估计售价170万元，生产成本为140万元，将该原材料加工成K产品尚需投入60万元，估计销售K产品的相关税费为10万元。则期末该原材料的账面价值为多少？,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,解答,该原材料的可变现净值1706010100（万元）。 所以，该原材料期末价值为80万元（80 100），即该原材料未发生减值。 若按该原材料自身的估计售价计算其可变现净值：50446（万元），即减值34万元。 另外，Y产品的成本140万元， Y产品的可变现净值17010160（万元），即Y产品未发生减值（140 160） 。,2019/5/19,东北财经大学会计学院 徐文华,材料计价例3,丙公司期末原材料的账面余额为50万元，期末市场上该原材料售价为40万元，估计销售原材料尚需发生相关税费1万元；该原材料原来用