《增值税计算与申报》PPT课件.ppt

3.2 增值税的计算与申报,增值税的计算 一般纳税人应纳增值税的计算 小规模纳税人应纳增值税的计算 进口货物应纳增值税的计算 增值税的申报 一般纳税人的申报 小规模纳税人的申报,一般纳税人应纳税额的计算,应纳增值税额计算公式 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额的计算 1.一般销售方式下的销项税额 2.特殊销售方式下的销项税额 3.视同销售行为销项税额 当期进项税额的计算,一般销售方式下销售额的确定,销售额：指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 税务处理：价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计征增值税。,一般销售方式下销售额的确定,不计入销售额的项目 （1）向购买方收取的销项税额。 （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 （3）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票交给购货方。 （4）同时符合以下条件的政府基金或行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，或由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印刷的财政票据；所收款项全额上缴财政。 （5）销售货物代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方交纳的车辆购置税、车辆牌照费等。,特殊销售方式下销售额的确定,折扣方式销售 （1）实物折扣：视同销售 （2）现金折扣：融资费用 （3）商业折扣：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 （4）销售折让：扣减折让额,特殊销售方式下销售额的确定,以旧换新方式销售 除金银首饰外，其他货物的以旧换新销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 还本销售方式 即纳税人在销售货物后，到一定期限由销货方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。税法规定，还本销售的销售额就是该货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,特殊销售方式下销售额的确定,包装物押金收入处理 出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征收增值税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，换算成不含税收入并入销售额，按所包装货物的适用税率计算销项税额。,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金 ，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额 征收增值税。,酒类商品的特殊规定,特殊销售方式下销售额的确定,以物易物方式销售 双方都应作为购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 。 混合销售行为 混合销售行为应当征收增值税的，销售额为货物销售额与非应税劳务额的合计。 兼营行为 分别核算货物或者应税劳务的销售额与非增值税项目的营业额，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,视同销售行为销售额的确定,针对视同销售而无销售额或者销售价格明显偏低而无正当理 由的情况，应按下列顺序确定其销售额： 第一，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 第二，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 第三，按组成计税价格确定。,组成计税价格 =成本+利润 =成本（1+成本利润率） =成本+利润+消费税税额 =成本（1+成本利润率） （1消费税税率）,例3-1：销项税的计算,太康厨具公司属于一般纳税人，适用的增值税税率为17%， 2009年12月份销售情况如下： （1）向当地沃尔玛商场销售厨具100件，每件不含税售价600元，开出增值税专用发票所列价款60 000元，税款10 200元，另收取包装费936元，款项存入银行。 （2）向小规模人销售厨具20件，每件含税售价702元，开出普通发票，金额为14 040元，另派车将货物运到买方指定地点，应向买方收取运费117元，所有款项均未收到。 （3）以物易物销售，用产品换入设备，双方分别开出专用发票，不含税价款300 000元，税额51 000元。,例3-1：销项税的计算（续）,（4）采用以旧换新向消费者销售产品，实收价款120 000元，旧货折价20 400元。 （5）本月共收取厨具包装物押金2 000元（单独记账），没收到期未退还包装物押金585元。 （6）将厨具300件赠送灾区，每件生产成本450元。 （7）将30套新产品作为奖品奖励给职工使用，该新产品没有市场售价，其账面成本为2000元/套，行业成本利润率为10%。 计算该公司本月份应申报的销项税额。,2、进项税额的计算,进项税额是指纳税人购进货物或者应税劳务所支付或者负担的增值税税额。,在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。,增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应纳的增值税税额。,是否所有进 项税额均可抵扣？,（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。,（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。,（3）纳税人购进农业生产者生产的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按买价13%的扣除率计算进项税额抵扣。,（4）运输费用（运输费用、建设基金)，可按运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。,准予抵扣的进项税额,（5）2009年1月1日后购入的固定资产发生的进项税。,（6)从小规模纳税人购进货物由税务机关代开的增值税专用发票上注明的增值税额。,（7）混合销售行为符合税法规定的进项税。,（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。 （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 。 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 （5）上述（1）项至（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 （6）纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税额及其他有关事项的。 （7）兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣进项税额的，按营业额的比例划分。,不允许抵扣的进项税额,太康厨具公司属于一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2009年12月份采购情况如下： （1）从一般纳税人处购进原材料，取得了专用发票，列明价款200 000元，税额34 000元，另支付运杂费800元，材料已入库，货款已转账支付。 （2）从小规模纳税人处购进原材料，取得了普通发票，列明金额为11 000元，另支付运费500元，并取得运费专用发票，材料已入库，货款已支付。 （3）购进在建工程（办公楼改扩建）需用水泥材料，取得了专用发票，列明价款60 000元，税额10 200元，水泥已入库。 （4）接受投资人投入设备一批，取得了专用发票，列明价款400 000元，税额68 000元，该批设备已投入使用。 （5）从农业生产者手中购入大米一批，取得了普通发票，列明金额为40 000元，另支付运费1 000元，准备用于给职工发放福利。 上述业务的专用发票都已通过认证。 计算该公司12月份应申报的进项税额。,例3-2：进项税的计算,解答： （1）可抵扣进项税额为34 000元，只有运费可以按7%抵扣，运杂费不可以抵扣。 （2）普通发票不能作为抵扣依据，货物的进项税额不能抵扣，但运费可进行抵扣，即按5007%35（元） （3）办公楼改扩建工程属于非增值税应税项目，其所用货物的进项税额不可以抵扣。 （4）接受投资人投入设备，取得了专用发票，可以抵扣进项税额为68 000元。 （5）购入大米虽然是农产品，但因用于职工福利，所以，其进项税额不得抵扣，其对应的运费也不得抵扣。 该公司12月份应申报的进项税额为： 34 0003568 000102 035（元） 应纳税额125 698102 03523 663（元）,小规模纳税人增值税应纳税额的计算,小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。,应纳增值税=销售额征收率,小规模纳税人销售货物只能开具普通发票，因此，在计算增值税应纳税额时，应将含税销售额换算为不含税销售额。,不含税销售额=含税销售额（1+征收率）,进口货物应纳税增值税额的计算,组成计税价格 =关税完税价格+关税+消费税 =（关税完税价格+关税）（1消费税税率） =关税完税价格（1+关税税率） （1消费税税率）,应纳税额=组成计税价格税率,某进出口公司进口办公设备200台，每台进口完税价格10 000元，关税税率为15%。当月以每台17550元的含税价格出售180台，支付购货运费4 000元(我国境内）。 计算该进出口公司当月应缴的增值税。,进口货物应纳关税=20010 00015%=300 000（元） 组成计税价格=20010 000+300 000=2 300 000（元） 进口环节应纳增值税税额=2 300 00017%=391 000（元） 本月内销货物增值税销项税额 =18017 550（1+17%）17% =459 000（元） 运输费用允许抵扣进项税额=40007%=2800（元） 当月内销货物应纳增值税税额 =459 000（391 000+280）=67720（元）,例3-3 进口货物增值税的计算,出口货物应纳税增值税额的计算,出口退（免）税的基本政策 （1）出口免税并退税 生产企业自营出口；外贸企业代理出口或收购后直接出口；特定货物的出口 （2）出口免税但不退税 出口环节免征增值税、消费税；不退税是指该货物前一环节是免税的。 （3）出口不免税也不退税 国家限制或禁止出口的某些货物，出口环节视同内销环节，照常征收增值税、消费税；计划外出口的原油、援外出口货物、国家禁止出口货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等,出口货物应纳税增值税额的计算,出口退（免）税的适用范围 同时满足以下四个条件： （1）必须是属于增值税或消费税征税范围的货物 ； （2）货物必须经我国海关报关离境 ； （3）在财务会计上作出口销售处理 ； （4）必须是出口收汇并已核销的货物 。,出口货物应纳税增值税额的计算,出口货物的退税率： 出口货物实际退税额与退税依据的比率。 增值税的退税率： 17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5% 消费税的退税率： 与其征税率相同 即出口货物的消费税能够做到彻底退税,“先征后退”的计算方法 （主要用于收购货物出口的外贸企业） （1）外贸企业（收购货物）出口的应退税额 应退税额=出口货物不含增值税的购进金额退税率 （2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物应退税额 应退税额 =普通发票上所列含税销售额（1+征收率）退税率 （3）外贸企业委托生产企业加工出口货物应退税额 应退税额 =增值税专用发票