《增值税辅修》PPT课件.ppt

1,企业纳税实务,第二章 增值税,第二章 增值税,增值税概述 增值税征收制度 增值税的计算 几种经营行为的税务处理 增值税专用发票的使用 综合例题分析,3,2.1 增值税概述,4,1.增值税的概念（熟悉） 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值额征收的一种流转税。,5,2.增值额与增值税,单环节增值额售价进价,6,各环节增值额之和最终售价,增值额与增值税,7,增值额 销售收入外购成本价格 增值税 对法定增值额征税的税种,对固定资产扣除,A,A/n,A,消费型,收入型,生产型,8,3.计税原理,单环节增值额售价进价 增值税（售价进价）R 售价R1进价R2 销项税额进项税额,1,3,2,增值税征税链条示意图,？,8.5,10,11,第二联：发票联 购货方记账凭证,发票联,12,第三联：记账联 销货方记账凭证,13,4.特点,价外税 税负公平 转嫁税 凭专用发票抵扣 减免税权限高度集中,14,2.2 增值税征收制度,征税范围 纳税人 税率和征收率 征收管理 减免税 出口退免税,15,2.2.1征税范围（掌握）,销售货物 提供加工、修理修配劳务 进口货物,16,（一）征税范围的一般规定,1.销售货物 货物：有形动产，包括电力、热力、气体在内。,17,2、提供的加工、修理修配劳务 加工：受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方要求制造货物并收取加工费的业务； 修理修配：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,18,3.进口货物 进出中国关境的货物。,19,.1根据我国现行增值税的规定，纳税人 提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A、汽车的租赁 B、汽车的修理 C、房屋的装潢 D、委托加工白酒,BD,2.下列业务中，应当征收增值税的是（ ）。 A.电信器材的生产销售 B.房地产公司销售开发商品房业务 C.某报社自己发行报刊 D.农业生产者销售自产农产品,【答案】AC,课堂练习,20,4.征税范围的特殊项目,（1）货物期货：交割环节纳税 （2）银行销售金银业务 （3）典当业的死当物品销售，寄售业代售物品业务 （4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的单位或个人销售集邮商品,21,（5）邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊 （6）电力公司向发电企业收取的过网费 （7)单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的 (8)缝纫业务 (9)税法规定的其他项目,22,【例题】下列属于增值税征税范围的有（ ）。 A.银行销售金银的业务 B.电力公司向发电企业收取的过网费应当征收增值税 C.邮政部门销售集邮商品 D.货物期货,ABD,23,现在许多企业以自己生产的商品在节假日给职工发福利，这些产品算不算销售？要不要征收增值税？,5.征税范围的特殊行为,24,5.征税范围的特殊行为,(1)视同销售行为（8项） 将货物交付他人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外,25,将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人 注意：买来的物品，自己用是不用缴税的，给外人是需要缴税的。,26,单位在节日给职工发放福利，分别以自产产品、外购产品等形式发放，是否都需要视同销售处理，计提增值税？,27,下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物投入生产 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利,AC,课堂练习,28,【多选题】下列各项中，应征收增值税的是（ ）。 A.将外购的货物用于对外捐赠 B.动力设备的安装 C.销售代销的货物 D.邮政局出售集邮商品,AC,课堂练习,29,上述8种行为确定为视同销售行为的目的：,是保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成税款抵扣环节的中断； 是避免因发生上述行为而造成货物销售税收负担不均衡的矛盾，防止以上述行为逃避纳税的现象。,30,(2)混合销售行为,某家具厂销售板式家具的同时负责安装业务；某批发企业批发货物并送货上门？这些行为怎么征税？ 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。 非应税劳务指属于应缴营业税的交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业税目征收范围的劳务。 涉及到增值税销售货物和营业税的应税劳务，二者是从属关系。,31,混合销售行为到底是征增值税还是营业税，看企业的主业。 凡是确定的从事货物生产、批发、或零售企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应征增值税；其他单位和个人的混合行销行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。 特殊：运输企业为了销售货物所负责的运输，视同销售货物，征增值税!,32,(3)兼营非应税劳务的行为,某酒店既提供客房服务（国家规定征收营业税），又开设小卖部销售啤酒，应该如何征税？ 现代企业开始多元化经营，所以涉及到了兼营行为。,33,是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务于某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。 非应税劳务指属于应缴营业税的交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业税目征收范围的劳务。 对于增值税来说它的“应税劳务”是指加工、修理修配劳务,34,纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,35,如何区分兼营和混合销售行为？ 混合销售是在同一销售行为中发生的；兼营是不同的业务，不是针对同一销售行为。,36,【例题】下列各项中，属于应纳增值税混合销售行为的是（ ） A.汽车制造公司同时自建宾馆提供餐饮住宿服务。 B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理修配服务。 C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。 D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。 答案C,37,2.2.2 纳税人（掌握）,凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税的纳税义务人。包括： 单位 个人（个体工商户和其他个人） 承租人和承包人 扣缴义务人（未设机构场所的境外单位和个人，以代理人或购买为扣缴义务人）,增值税纳税人区分为一般纳税义务人和小规模纳税人,一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：（掌握),39,此外：,年应税销售额在30万元以上的小规模生产企业，如果会计核算健全，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，可认定为一般纳税人。 对符合小规模纳税人标准的企业，账簿健全，能准确核算并提供进项税额、销项税额，并能按规定报送有关税务资料，经企业申请、主管税务机关可将其认定为一般纳税人。,40,自2002年1月1日起，从事成品油销售的加油站不论其销售额是否达标，一律按增值税一般纳税人征税。,41,小规模纳税人一经认定为一般纳税人，就不能再转为小规模纳税人。 对符合一般纳税人条件但不申请一般纳税人认定手续的纳税人，以及一般纳税人会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不能使用增值税专用发票。,42,纳税人的界定标准：,43,小规模纳税人的管理（熟悉）,小规模纳税人销售货物和应税劳务只能使用普通发票，购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税额，其应纳税额采用简易办法计算，其公式为： 应纳税额=应税销售额征收率 当小规模纳税人向一般纳税人销售货物或提供应税劳务需要开具专用发票时，可由主管税务机关为其代开增值税专用发票。,44,一般纳税人的管理（熟悉）,在业务交往中，纳税人必须携带税务登记证副本证明其一般纳税人身份。 有权领购、开具和使用增值税专用发票 税款采用进项抵扣制，即： 应纳税额=销项税额-进项税额,45,【例题】下列纳税人，可以认定为增值税一般纳税人的是（ ）。 A.从事货物生产的增值税一般纳税人，年销售额60万元 B.加油站不论其销售额是否达标，一律按增值税一般纳税人征税 C.某大型超市，年应税销售额为70万元 D.某新办小型商贸企业自税务登记之日起，年销售额达到60万元,AB,46,2.2.3 税率与征收率（掌握）,一、基本税率：17%（一般纳税人） 二、低税率：13%（5类货物） 1.粮食、食用植物油、鲜奶； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院及其有关部门规定的其他货物。 （1）（初级）农产品。（2）音像制品。 （3）电子出版物。 （4）二甲醚。 三、零税率：出口货物(与免税的区别） 四、征收率：小规模纳税人：3%,47,2.2.4 征收管理,（一）纳税义务发生时间（掌握） 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,48,2.2.4 征收管理,4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；,49,2.2.4 征收管理,6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天； 7.视同销售货物行为，为货物移送的当天。 8.进口货物，为报关进口的当天。,50,2.2.4 征收管理,（二）纳税期限和报缴期限（了解） 1.增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。 2.纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。 3.进口货物自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。,51,2.2.4 征收管理,（三）纳税地点（了解） （1）固定业户：在机构所在地纳税 总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税 到外县（市）销售货物的，应申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地申报纳税；未向销售地或者劳务发生地申报纳税的，要在机构所在地或居住地补交。,52,（2）非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交 （3）进口货物在报关地海关纳税 （4）扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款,53,2.2.4 征收管理,（四）纳税申报（一般纳税人）（了解） 1.基本要求：按照增值税一般纳税人申报办法进行纳税 2.纳税申报材料：及四个附表、附报资料增值税纳税申报表 其中，附报资料为： 已开具的增值税专用发票和普通发票存根联 增值税专用发票抵扣联 海关进口货物完税凭证的复印件 运输发票复印件 收购凭证的存根联或报查联 主管税务机关要求报送的其他材料,54,2.2.5 减免税,（一）起征点限于个人（熟悉） 增值税起征点的幅度规定如下： 销售货物的，为月销售额2000-5000 元； 销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元； 按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元 2004年1月1日起，对销售农产品的个体户，起征点一律确定为月销售额5000元，按次纳税的，每次销售额200元,55,2.2.5 减免税,（二）免税规定（掌握） （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；,56,（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。（不包括个体工商户）,57,2.2.6 出口退（免）税,基本政策 出口免税并退税（又免又退） 出口免税不退税（只免不退） 出口不免税也不退税（不免不退，即正常征收）,58,（一）出口货物退（免）税的范围（了解） （1）下列企业出口满足条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税：,其他非生产性企业委托外贸企业出口的货物不予退（免）税,适用的企业,生产企业 有出口经营权的外贸企业 出口特定货物的企业,适用的货物,生产企业：出口自产货物(包括视同自产) 外贸企业：收购后出口 出口特定货物,59,（2）下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税,适用的企业： 小规模生产企业出口自产货物 外贸企业购入小规模企业货物出口（对占出口比重较大的12种货物特准退税） 外贸企业直接购入免税货物（包括免税农产品）出口,60,适用的货物,来料加工复出口的货物（无进项税） 免税货物（国内销售也免税） 国家出口计划内的卷烟 军品以及军队系统企业生产或调拨的货物 国家规定的其他免税货物 出口享受免征增值税的货物，其支付的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。,61,（3）出口不免税也不退税,适用的企业 委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业 适用的货物 出口计划外的原油 援外出口货物 国家禁止出口货物（如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等）,62,（二）出口货物退（免）税的条件：（了解）,必须属于增值税、消费税征收范围的货物 必须是报关离境的货物 必须是在财务上作销售处理的货物 必须是出口收汇并已核销的货物,63,（三）出口货物的退税率（了解）,退税率：是指出口货物实际退税额与退税计税依据的比例，是出口退税的中心环节。 退税率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等,64,2.3 增值税计算（掌握）,重要概念： 销售额、销项税额、进项税额 视同销售、混合销售、兼营业务,65,计 算 公 式,一般纳税人 T销项税额进项税额 不含税销售额税率进项税额,小规模纳税人 T不含税销售额征收率,进口货物 T组成计税价格税率,换算公式,出口退税 当期留抵税额 当期免抵退税额,退小数,66,2.3.1 一般纳税人的税款计算,1.销售额 （1）普通销售方式下的销售额 销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务而向买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用：即价外收入,如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等 销售额=价款+（不含税的）价外收入,67,销售额中不包括 ：,销项税额 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 代为收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,68,2包含,一般规定,销售额,销项税额,代扣缴的消费税,转交买方的运费发票金额,3不包含,69,（2）特殊销售方式下的销售额,折扣销售方式下的销售额 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的销售额计征增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，折扣额不得冲减销售额。 【例题】某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。,实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。,70,以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格 还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,【例题】卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；计算卷烟厂销售额。,71,包装物押金处理 销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税 因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。 酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。,72,【单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法正确的是（ ）。 A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。 B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。 C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。 D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税,正确答案D,课堂练习,73,（3）税务机关核定销售额的情况,售价明显偏低、发生视同销售行为时，销售额按以下顺序确定： 当月销售均价 近期销售均价 组成计税价格 成本(1成本利润率)+消费税税额,10%,74,A商场为一般纳税人，本月销售三批同一规格、质量的货物，每批各1000件，不含税单价分别为120元、100元、40元。经税务机关认定，第三批单价明显偏低且无正当理由。计算该商场本月该商品的销售额。,课堂练习,75,某服装厂为增值税一般纳税人，8月将自产的一批新产品W牌针织服装200件，作为福利发放给职工，该批产品没有同类服装销售价格，每件成本500元。 要求：计算该批服装增值税销售额。,课堂练习,76,某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。 要求：计算该批产品增值税销售额。,课堂练习,77,（4）含税销售额的换算,（不含税）销售额含税销售额/（113%或17%） 含税价格（含税收入）判断： 通过看发票来判断；（普通发票要换算） 分析行业；（零售行业要换算） 分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）,78,销货方向购货方收取的增值税 销项税额=不含税销售额税率 或 =组成计税价格税率,2.销项税额,79,京华企业（一般纳税人）购销货物适用17%税率，5月份发生以下业务：,课堂练习,80,1.5日，以直接收款方式销货一批，增值税专用发票注明不含税价款115000元，价外手续费5000元，计算销项税额。 解：销项税 =（115000+50001.17）17%=20276.5元,2.13日，客户退货一批，不含税价款1000元，经检验属质量问题同意退还价款及税款。计算应退增值税。 解：应退增值税100017%=170元,81,3.15日，无偿赠送一批产品给某企业，该批产品同期市场不含税售价20000元，试作税务处理。 解:无偿赠送产品应视同销售。 应纳增值税2000017%3400元,4.23日，售出一批材料，增值税专用发票注明价款7000元，价外手续费350元，材料已发出，已在银行办理委托收款手续。计算销项税额。 解：销项税额（70003501.17）17%1240.85（元）,82,5.25日 ，将产品一批提供给一投资人作为其应分得利润，该批产品同期市场不含税售价40000元，对该业务进行税务处理。 解：将产品提供给投资人应视同销售。 应纳增值税4000017%6800元,6.27日 ，将产品一批作为实物投资于某企业，该批产品成本30000元，对该业务进行税务处理。 解：以实物投资应视同销售。 应税销售额30000（110%）33000元 应纳增值税3300017%5610元,83,综合以上， 京华企业5月销项税额合计为： 20276.5170+3400+1240.85+6800+5610 =37157.35(元),84,概念：进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 与销项税额的对应关系： 销货方的销项税额就是购货方的进项税额 准予抵扣进项税额，是增值税区别于传统流转税的根本特征。,3.进项税额,85,增值税专用发票,中华人民共和国 海关完税凭证,票面完好 填写正确,思路,基建,免税货物 生产线,福利 消费,未正确填列扣税凭证,工 厂,进口T增,海 关,进口,货物,视同销售,进项税转出,购入货物处理流程,原材料仓 库,进项税抵扣,87,增值税专用发票 注明的税额,海关完税凭证 注明的税额,90,按 运输发票的（运费建设基金）计算的税额,进项税额运费7%,广东省佛山市农产品收购凭证,按 收购凭证 的农产品买价计算的税额,进项税额买价13,92,准予从销项税额中抵扣的进项税额,93,【计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为56830元。 正确答案 进项税额5683013%7387.9（元） 采购成本56830（113%）49442.1（元）,课堂练习,94,【计算题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。 正确答案 进项税5000013%20007%6640（元） 采购成本5000087%200093%45360（元）,课堂练习,95,某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元），其进项税额为：,进项税额=10000017%+（600+20）7% =17043.4元,课堂练习,96,总结：运费,97,98,2.用于非应税项目的购进货物或应税劳务所支付的进项税 3.用于免税项目的购进货物或应税劳务所支付的进项税 4.用于集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务所支付的进项税,不准抵扣的进项税额,1.购进纳税人自用的应征消费税的固定资产所支付的进项税,基建,免税货物 生产线,福利 消费,99,7.未按照规定取得并保存扣税凭证，或扣税凭证上未按规定注明填列项目，进项税不得抵扣。,26项目不准抵扣 遵循“不缴税就不扣税”原则,5.非正常损失的产品、半成品所耗用的购进货物或应税劳务所支付的进项税额 6.非正常损失的购进货物的进项税额,不准抵扣的进项税额,100,【例单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ ）。 A.生产过程中出现的报废产品 B.用于返修产品修理的易损零配件 C.生产企业用于经营管理的办公用品 D.生产企业外购自用的小汽车,不准抵扣的进项税额,正确答案D,101,【例题单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。 A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者 C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位,不准抵扣的进项税额,正确答案A,102,纳税人购进货物或接受应税劳务已经抵扣进项税额，但由于事后改变用途或者由于在产品、产成品等发生非正常损失等原因，出现不得抵扣进项税额的情形时，应作“进项税额转出”处理。,进项税额转出,103,【计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。计算当月可以抵扣的进项税？ 正确答案 当月可以抵扣的进项税（1360010007%）95%12986.5（元）,课堂练习,104,某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。该批货物进项税额转出数额为（ ）。 A.8013.7元 B.8035.5元 C.8059.5元 D.8500元,【解析】进项税额转出 =（50000-4650）17%+4650（1-7%）7%=8059.5（元）,课堂练习,105,某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38 140元（包括运费成本520）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元。计算不得抵扣的进项税额。,进项税额转出 =（38140-520）/87%13%+520/93%7%,课堂练习,106,107,利用公式：,不得抵扣的进项税额 无法划分的全部进项税额,108,某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（ ）。 A.14.73万元 B.12.47万元 C.10.20万元 D.17.86万元,课堂练习,109,【解析】纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算： 不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额免税项目或非应税项目的收入额免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计=6.8050（100+50）=2.27万元， 应纳税额=117/1.17 17%-（6.8-2.27）=12.47万元,110,案例：,某企业2008年11月发生意外事故，损失库存外购原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元）。 请问应转出的进项税额是多少？材料总损失是多少？,111,解析：,进项税额转出： （32.79-2.79）17%+2.79（1-7%）7%=5.31（万元） 财产总损失： 32.79+5.31=38.1（万元）,112,京华企业（一般纳税人）购销货物适用17%税率，5月份发生以下购进业务，材料已入库： （1）3日，购进一批材料，专用发票注明的价款100000元，税款17000元，价税合计117000元。已由银行转账支付，材料已入库。 （2）6日，以现金支付办公用具维修费，专用发票注明修理费800元，税额136元。 （3）10日，以银行存款购入一台机器，专用发票注明价款48000元，税款8160元，直接交付使用。,课堂练习,113,（4）11日，购入一批基建用物资，专用发票注明价款22000元，税款3740元，款未付。 （5）13日，接收投资转入一批原材料，专用发票注明价款25200元，税款4284元。 （6）15日，对因失火造成的存货损失进行转账处理，其中： 原材料价值5000元，进项税额850元； 在产品价值10000元，耗用原材料进项税1360元； 产成品价值15000元，耗用原材料进项税2040元； 全部损失30000元，应结转进项税4250元。,114,（7）17日，为退休职工活动站购买娱乐用品，专用发票注明价款6660元，税款1132.20元。已付款。 （8）22日，以银行存款支付委托加工费15000元和运费2000元，专用发票注明价款17000元，税款2890元。 （9）24日，接受捐赠转入一批原材料，专用发票注明价款15000元，税率13%，税款1950元。 （10）29日，将购入的原材料16000元转用于厂房建设，进项税额为2720元。 要求：计算本月可以抵扣的进项税额。,115,当月可以抵扣的进项税额 =当期准予抵扣的进项税额-转出的进项税额 =（17000+136+8160+4284+2890+1950）-（4250+2720） =34420-6970 =27450（元）,116,进项税额的申报抵扣时间,117,取得防伪税控系统开具的专用发票 进项税额抵扣规定,自该专用发票开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣，否则不予抵扣,118,海关完税凭证进项税额抵扣规定,实行海关进口增值税专用缴款书 “先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对。 未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,119,运费发票进项税额抵扣规定,应当在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣，否则不予抵扣,120,4.应纳税额的计算,121,例：京华企业5月应纳税款。 应纳增值税 销项税额进项税额,4.应纳税额的计算,122,【计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月份的有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。 （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 （3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。,课堂练习,123,（4）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。 （5）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。,124,以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额。 （1）计算销售甲产品的销项税额； （2）计算销售乙产品的销项税额； （3）计算自用新产品的销项税额 （4）计算外购货物应抵扣的应纳税额 （5）计算应抵扣的进项税额 （6）计算企业5月份合计应缴纳的增值税额,125,正确答案,（1）销售甲产品的销项税额8017%5.85（117%）17%14.45（万元） （2）销售乙产品的销项税额29.25（117%）17%4.25（万元） （3）自用新产品的销项税额20（110%）17%3.74（万元） （4）外购货物应抵扣的进项税额10.267%10.62（万元） （5）外购免税农产品应抵扣的进项税额（3013%57%）（120%）3.4（万元） （6）该企业5月份应缴纳的增值税额14.454.253.7410.623.48.42（万元）,126,A商业企业,增值税一般纳税人.2001年3月外购货物50万元,增值税专用发票注明税款为8.5万元,当月销售货物40万元;4月外购货物20万元,增值税专用发票注明税款3.4万元,当月销售货物70万元.销售货物均适用17%税率.计算4月应纳增值税. 解:T3月=4017%-8.5=-1.7 T4月=7017%-3.4-1.7=8.5-1.7=6.8,留抵税额,127,不得抵扣进项税额！ 应纳税额=不含税销售额征收率3% （不含税）销售额含税销售额（13%）,2.3.2 小规模纳税人应纳税额的计算,128,某机械加工企业为小规模纳税人。8月份发生如下业务：支付货款5万元、增值税税款0.85万元；零售一批产品，取得收入9万元。计算该企业8月份应纳增值税。 解：应纳增值税=91.033%=0.2621（万元）,课堂练习,129,某商店为小规模纳税人。6月发生如下业务： （1）销售取得零售额2392元，开具了普通发票。 （2）购进一批办公用品，支付货款13500元、税款2295元。 （3）当月零售办公用品8528元，开具了普通发票；销售给某一般纳税人仪器2台，取得不含税收入38500元、增值税税款1155元。增值税专用发票已由税务所代开。 计算该商店6月应纳增值税。,解：应纳增值税 =（2392+8528）（1+3%）3%+1155 =318.06+1155=1473.06（元）,课堂练习,130,纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额。 其计算公式为： 应纳进口增值税组成计税价格税率 组成计税价格关税完税价格(到岸价)关税,2.3.3 进口货物应纳税额的计算,131,当进口的是应税消费品时,组成计税价格 =关税完税价+关税+消费税 =(关税完税价+关税)/(1-R消) 所以： 应纳增值税 =关税完税价+关税+消费税R增 =(关税完税价+关税)/(1-R消)R增 应纳消费税 =关税完税价+关税+消费税R消 =(关税完税价+关税)/(1-R消)R消,A公司从国外进口成套化妆品一批，到岸价4.5万美元，关税3万美元。已付款。计算A公司进口应纳的增值税。本月1日国家外汇牌价1美元6.80人民币。消费税税率30%。 解：组成计税价格 (4.53)6.8(4.53)6.8/(1-30%)30% =72.86万元 进口增值税 (4.53)6.8/(1-30%)17 72.8617% 12.39万元,“在进口环节，增值税和消费税的计税依据相同”,课堂练习,133,进口时， 消费税的计税依据 (4.53)6.8/(1-30%) (4.53)6.8(4.53)6.8/(1-30%)30% 30.6（关税完税价）+20.4（关税）+21.86（消费税） 进口消费税 30% 21.86,“在进口环节，增值税和消费税的计税依据相同”,（30.6+20.4+21.86）,134,某外贸进出口公司进口一批小汽车,到岸价为2000万元,关税税额为2000万元,适用增值税税率17%,消费税税率5%.计算该公司进口环节缴纳的增值税. 知识点:公式 解:组成计税价格 方法1: =到岸价+关税+消费税 =2000+2000+(2000+2000)/(1-5%) 5%=A 方法2: =（到岸价+关税）/(1-R消) (2000+2000)/(1-5%) =A 增值税 =A17%,135,2.4 几种特殊经营行为的税务处理,混合销售行为 1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。 2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。,136,应用举例： （1）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为。 （2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为。,137,3.特殊规定 纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为按兼营税务处理： 分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。,138,混合销售行为,缴增值税,缴营业税,运输企业的特例,捆绑式,工业企业、商业企业,其他企业,商场销售空调并安装,装修公司包工包料装修,139,课堂练习,1.下列混合销售行为中，应当征收增值税的是（ ） A 零售店销售家具并实行有偿送货上门 B 电信部门自己销售移动电话并为客户有偿提供电信服务 C 企业生产铝合金门窗并负责安装 D 饭店提供餐饮服务并销售酒水,A C,140,2.造纸厂，一般纳税人。10月进项税额4万元，销售如下： 1号纸收入18万元， 2号纸收入15万元， 3号纸收入10万元（均不含税）。 设有一非独立核算的车队给购货方送货，本月取得运输收入3万元。计算应缴增值税. T增=(18+15+10+31.17)17%4=3.75,141,例：某卷闸门厂为增值税一般纳税人。3日，销售一卷闸门给王某并负责安装，开普通发票收取卷闸门价款1170元，安装费117元。计算该业务增值税销售额。 分析： 属于混合销售业务，产品价款和安装费应合并缴纳增值税。 销售额=（1170+117）/（1+17%）=1100（元）,142,兼营非应税劳务,1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。 2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定： （1）分别核算：各自交税； （2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,143,3.应用举例： （1）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务； （2）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物.,144,销售 货物,营业税 劳务,互不干扰,缴增值税,缴营业税,A,B,兼营非应税劳务,145,例:在商场内设一柜台从事复印业务. 分析: 销售商品是增值税应税行为,复印是营业税应税行为.二者可互不干扰地进行. 当两种业务能分别核算时,销售行为缴纳增值税,复印业务缴纳营业税. 否则,两种业务收入合并计算缴纳增值税,146,某装饰材料销售公司，当月购进装饰材料价款200万元。当月销售装饰材料取得含税销售额400万元，另外完成一项装修工程，开普通发票收取装修款50万元，装修中购进一些货物供使用，有木材、五金等材料3万元，辅助材料4万元。所属的车队本月取得运输收入10万元。该公司未分别核算上述收入。购销货物税率为17%，购入货物均取得增值税专用发票并已入库。另外，该公司的各项业务未能单独核算。计算该公司当月应纳增值税。,课堂练习,147,兼营非应税劳务 未分别核算,148,2.5 专用发票的使用与管理,1.专用发票的联次 基本联次为三联： 发票联、抵扣联和记账联 2.专用发票的开票限额 最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。 最高开票限额为10万元及以下的，由区县级税务机关审批； 最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批； 最高开票限额为1000万元及以上的，由省级税务机关审批。,149,3.专用发票的领购规定 增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。,150,增值税一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票,会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额及其他有关增值税税务资料的。 销售货物全部属于免税项目的。 有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者： 私自印制专用发票； 向个人或税务机关以外的单位购买专用发票； 向他人提供专用发票； 借用他人专用发票； 未按规定申报办理防伪税控系统变更发行； 未按规定接受税务机关检查,151,4.专用发票的开具范围和开具要求,一般纳税人销售货物（包括视同销售行为）或提供应税劳务，必须向购货方开具专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。,152,专用发票的开具范围,一般纳税人销售货物或应税劳务，应按规定向购货方填开专用发票。 商业企业一般纳税人零售的烟酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保用品）、化妆品等消费品不得开具专用发票。 增值税小规模纳税人销售货物不得填开专用发票，需要开具专用发票可向税务机关申请代开。 销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。,153,专用发票的开具要求,项目齐全，与实际交易相符； 字迹清楚，不得压线、错格； 发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章； 按照增值税纳税义务人的发生时间开具专用发票。,154,专用发票与不得抵扣进项税额的规定,155,2.6 综合例题分析,1.东方家具公司为增值税一般纳税人，购销货物适用17%的税率。2月份该公司发生以下业务： （1）外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库，取得的增值税专用发票注明的货款为40万元（不含税），运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。 （2）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得增值税专用发票注明的增值税税款为9万元，已办理验收入库手续。,156,（3）进口辅助材料一批，关税完税价格8万元，已纳关税1万元。 （4）销售家具一批，取得销售额（含税）93.6万元。 要求： （1）计算当月进口辅助材料应纳的增值税。 （2）计算当月增值税销项税额。 （3）计算当月增值税进项税额。 （4）计算当月应纳增值税。,157,2.某服装公司为增值税一般纳税人。10月进口一批服装面料，海关审定的完税价格为50万元，该批面料分别按5%和17%的税率向海关缴纳了关税与进口增值税，并取得了相关完税凭证。该批服装面料当月加工成服装后全部在国内销售，取得销售收入100万元（不含税），同时支付运费3万元（取得运费发票）。该公司货物适用17%的税率。 要求： （1）计算当月进口服装面料应纳的增值税。 （2）