中级财务会计第十章长期负债.ppt

第一节 长期借款,长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。,某企业为建造一幢厂房，于209年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。209年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，210年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于210年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。,（1）209年1月1日，取得借款时 借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款本金 1 500 000,（2）209年初，支付工程款时 借：在建工程厂房 900 000 贷：银行存款 900 000,（3）209年12月31日，计算209年应计入工程成本的利息费用时 借：在建工程厂房 135 000 贷：应付利息 135 000 （4）209年12月31日，支付借款利息时 借：应付利息 135 000 贷：银行存款 135 000,（5）210年初，支付工程款时 借：在建工程厂房 600 000 贷：银行存款 600 000,（6）210年8月31日，工程达到预定可使用状态时 该期应计入工程成本的利息=（1 500 0009%12）8=90 000（元） 借：在建工程厂房 90 000 贷：应付利息 90 000 同时： 借：固定资产厂房 1 725 000 贷：在建工程厂房 1 725 000,（7）210年12月31日，计算210年912月的利息费用时 应计入财务费用的利息=（1 500 0009%12）4=45 000（元） 借：财务费用借款 45 000 贷：应付利息 45 000 （8）210年12月31日，支付利息时 借：应付利息 135 000 贷：银行存款 135 000,（9）211年1月1日，到期还本时 借：长期借款本金 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000,二、应付债券 （一）一般公司债券 1.发行债券 借：银行存款 贷：应付债券面值（债券面值） 利息调整（差额） “应付债券利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券利息调整”明细科目中。,2.期末计提利息 每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券应计利息”=债券面值票面利率 3.到期归还本金 借：应付债券面值 贷：银行存款,211年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 甲公司该批债券实际发行价格为：,60 000 000（P/S，5%，5）+60 000 0006%（P/A，5%，5）=60 000 0000.7835+60 000 0006%4.3295=62 596 200(元),（1）211年1月1日，发行债券时 借：银行存款 62 596 200 贷：应付债券面值 60 000 000 利息调整 2 596 200,（2）211年12月31日，计算利息费用时 借：财务费用（或在建工程） 3 129 810 应付债券利息调整 470 190 贷：应付利息银行 3 600 000,（3）211年12月31日，支付利息时 借：应付利息银行3 600 000 贷：银行存款 3 600 000,（4）212年12月31日，计算利息费用时 借：财务费用（或在建工程） 3 106300.5 应付债券利息调整 493699.5 贷：应付利息银行 3 600 000,（5）212年12月31日，支付利息时 借：应付利息银行3 600 000 贷：银行存款 3 600 000,（6）213年12月31日，计算利息费用时 借：财务费用（或在建工程） 3 081 615.53 应付债券利息调整 518 384.47 贷：应付利息银行 3 600 000,（7）213年12月31日，支付利息时 借：应付利息银行3 600 000 贷：银行存款 3 600 000,（8）214年12月31日，计算利息费用时 借：财务费用（或在建工程）3 055 696.30 应付债券利息调整 544 303.70 贷：应付利息银行 3 600 000,（9）214年12月31日，支付利息时 借：应付利息银行3 600 000 贷：银行存款 3 600 000,（10）215年12月31日， 借：财务费用（或在建工程）3 030 377.67 应付债券面值 60 000 000 利息调整 569 622.33 贷：银行存款 63 600 000,（二）可转换公司债券 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下： (1)经相关部门批准，甲公司于2008年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2 000万份，每份面值为l00元。可转换公司债券发行价格总额为200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。 根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2008年1月1日起至2010年l2月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年l.5，第二年2，第三年2.5；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2008年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的l月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为l0股普通股股票(每股面值l元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。,(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2008年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2008年12月31日达到预定可使用状态。 (3)2009年1月1日，甲公司支付2008年度可转换公司债券利息3 000万元。 (4)2009年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。,(5)其他资料如下： 甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。 甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6。 已知：（P/S,6%,1）=0.9434； （P/S,6%,2）=0.8900； （P/S,6%,3）=0.8396。 在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。 不考虑所得税影响。 考虑发行费用后的实际利率为6.59%。,要求： (1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。 (2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。 (3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 (4)计算甲公司可转换公司债券2008年l2月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2008年度利息费用的会计分录。 (5)计算甲公司可转换公司债券负债成份2009年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2009年上半年利息费用的会计分录。 (6)编制甲公司2009年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。,（1）负债成份的公允价值 =200 0001.5%0.9434+20 00002%0.8900+200 000（1+2.5%）0.8396=178 508.2（万元）， 权益成份公允价值=200 000-17 8508.2=2 1491.8（万元）。,（2）负债成份应分摊的发行费用 =178 508.2200 0003 200=2 856.13（万元） 权益成份应分摊的发行费用 =3 200-2 856.13=343.87（万元）。,（3） 借：银行存款 196 800 应付债券可转换公司债券（利息调整） 24 347.93 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 200 000 资本公积其他资本公积 21 147.93,（4）2008年l2月31日 借：在建工程 11 575.47 贷：应付利息 3000 应付债券可转换公司债券（利息调整） 8575.47 2009年1月1日 借：应付利息 3 000 贷：银行存款 3 000 200000- 24 347.93+8575.47=184 227.54,（5）2009年6月30日 借：财务费用 6 070.30 贷：应付利息 2 000 应付债券可转换公司债券（利息调整） 4 070.30 184 227.54 + 4 070.30=188 297.84,（6） 借：应付债券可转换公司债券（面值） 200 000 资本公积其他资本公积 21 147.93 应付利息 2 000 贷：应付债券可转换公司债券（利息调整） 11 702.16 股本 20 000 资本公积股本溢价 191 445.77,三、长期应付款 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。,借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用） 未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用）,（2）未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为： 借：财务费用 贷：未确认融资费用,（3）租赁资产折旧的计提 折旧政策 承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。 注：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。 折旧期间 如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。,（4）履约成本的会计处理 履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。 （5）或有租金的会计处理 或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。,（6）租赁期届满时的会计处理 返还租赁资产 如果存在承租人担保余值 借：长期应付款（担保余值） 累计折旧 贷：固定资产 如果不存在承租人担保余值 借：累计折旧 贷：固定资产,211年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：数控机床。 （2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即212年1月1日）。 3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即212年1月1日至214年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900000元。,（5）该机床在212年1月1日的公允价值为2500000元。 （6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。 （7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年，不需安装调试。 （8）213年和214年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。 A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9800元。213年和214年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8000000元和10000000元。214年12月31日，A公司将该机床退还B公司。,最低租赁付款额的现值=900000（P/A，8%，3）=9000002.5771=2319390（元）租赁资产公允价值2500000元 根据企业会计准则第21号租赁规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2319390元加上初始直接费用9800元，即2329190元。 未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=2700000-2319390=380610（元）,借：固定资产融资租入固定资产2329190 未确认融资费用 380610 贷：长期应付款应付融资租赁款2700000 银行存款 9800,212年1月1日，应付本金余额 = 2700000 - 380610 = 2319390 2319390*0.08=185551.2,212年12月31日，支付第1期租金时 借：长期应付款应付融资租赁款 900000 贷：银行存款 900000 212年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时 每月财务费用=185551.212=15462.6(元) 借：财务费用 15462.6 贷：未确认融资费用 15462.6,213年12月31日，支付第2期租金时 借：长期应付款应付融资租赁款 900000 贷：银行存款 900000 213年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时 每月财务费用=128395.312=10699.61（元） 借：财务费用 10699.61 贷：未确认融资费用 10699.61,或有租金的会计处理 213年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入80000元 借：销售费用 80000 贷：其他应付款B公司 80000,214年12月31日，支付第3期租金时 借：长期应付款应付融资租赁款 900000 贷：银行存款 900000 214年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时 每月财务费用=66663.512=5555.29（元） 借：财务费用 5555.29 贷：未确认融资费用 5555.29,214年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入100000元 借：销售费用 100000 贷：其他应付款B公司 100000,214年12月31日，A公司将该机床退还B公司时 借：累计折旧 2329190 贷：固定资产融资租入固定资产 2329190,一、借款费用的范围 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,某企业发生了借款手续费100 000元，发行公司债券佣金10 000 000元，发行公司股票佣金20 000 000元，借款利息2 000 000元。,其中借款手续费100 000万元、发行公司债券佣金10 000 000元和借款利息2 000 000 元均属于借款费用，发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照企业会计准则第17号借款费用进行会计处理。,二、借款费用的确认 （一）确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。,下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ）。 A经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货 C经营性租赁租入的生产设备 D经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备,ABD,（二）借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。,某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建造工作也已开始，但为固定资产建造所需物资等都是赊购或者客户垫付的（且所形成的负债均为不带息负债），发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金流出。 在这种情况下，固定资产建造本身并没有占用借款资金，没有发生资产支出，该事项只满足借款费用开始资本化的第二、三个条件，但是没有满足第一个条件，所以，所发生的借款费用不应予以资本化。,甲上市公司股东大会于2010年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。 A3月5日 B3月15日 C3月16日 D3月31日,C,2.借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。 3.借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为( )万元。 A20 B45 C60 D15,【答案】D 【解析】由于工程于2009年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间为2个月。2009年度应予资本化的利息金额=20006%2/12-10003%2/12=15（万元）。,2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。,某企业于2010年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2011年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2009年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2010年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2010年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2010年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（ ）（计算结果保留小数点后两位小数）。 A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89%,【答案】B 【解析】资本化率=（8008%+5006%6/12）（80012/12+5006/12）100%=7.52%。,一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款700万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备150万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（ ）。 A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免100万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为700万元的无形资产偿还 D.以现金200万元和公允价值为500万元的固定资产偿还,AB 【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项C和D均没有作出让步，所以不属于债务重组。,二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务； （二）将债务转为资本； （三）修改其他债务条件； （四）以上三种方式的组合,一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 乙公司于209年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300000元,增值税税额为51000元。按合同规定,甲公司应于209年5月15日前偿付价款，由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于210年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50000元债务,余额用现金立即清偿。乙公司于210年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30000元坏账准备。,借：应付账款乙公司 351000 贷：银行存款