练习5实施风险评估程序答案.pdf

一、单项选择题 1注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（C ）。 A为了进行风险评估程序 B收集充分适当的审计证据 C为了识别和评估财务报表重大错报风险 D控制检查风险 2注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了 解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而 不同，注册会计师应当将了解的重点放在（B ）。 A风险评估程序 B对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与 前期相比发生的重大变化 C重大错报风险 D重大错报风险和检查风险 3内部控制的目标不包括（B ）。 A财务报告的可靠性 B审计风险处在低水平 C经营的效率和效果 D在所有经营活动中遵守法律法规的要求 4注册会计师通常不实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和 执行的审计证据（D ）。 A询问被审计单位的人员 B观察特定控制的运用 C检查文件和报告 D分析程序 5关于控制环境的说法不正确的是（D ）。 A控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控 制及其重要性的态度、认识和措施 B控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制 的认识和态度。良好的控制环境是实旖有效内部控制的基础 C在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层 在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以 及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制 D在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出最终评价 二、多项选择题 1风险评估程序包括（ABCD ）。 A询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 B分析程序 C观察和检查 D穿行测试 2注册会计师在风险评估程序中询问审计单位管理层和财务人员以下 方面的问题（ABCD ）。 A管理层所关注的主要问题 B可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问 题 C被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量 D被审计单位发生的其他重要变化 3注册会计师了解被审计单位及其环境时应当实施下列观察和检查程 序（ABCD ）。 A追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 B实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 C阅读由管理层和治理层编制的报告 D检查文件、记录和内部控制手册 4了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的 重大错报风险。 注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包 括（ABCD ）。 A所处行业的市场供求与竟争 B生产经营的季节性和周期性 C产品生产技术的变化能源供应与成本 D行业的关键指标和统计数 据 5注册会计师可以从以下方面了解被审计单位的法律环境及监管环境 （ABCD ）。 A与被审计单位相关的税务法规是否发生变化 B国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单 位的经营活动产生影响 C是否存在新出台的法律法规 D国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求 6注册会计师应当从以下方面了解被审计单位的性质（ ACD）。 A所有权结构 B治理结构 C组织结构 D经营活动、投资活动、筹资活动 7注册会计师应当从以下方面了解被审计单位对会计政策的选择和运 用（ABCD ）。 A重要项目的会计政策和行业惯例 B重大和异常交易的会计处理方 法 C在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域；采用重要会计政策产生 的影响 D被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制 度 8注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和 战略，并考虑相应的经营风险（ABCD ）。 A行业发展及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人 力资源和业务专长等风险 B开发新产品或提供新服务及其可能导致的被审计单位产品责任增加 等风险 C新颁布的会计法规及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完 整或会计处理成本增加等风险 D本期及未来的融资条件及其可能导致的被审计单位由于无法满足融 资条件而失去融资机会等风险 9在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关 注下列信息（ABCD ） A关键业绩指标 B管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 C分部信息与不同层次部门的业绩报告 D与竞争对手的业绩比较 10内部控制要素包括（ABCD ）。 A控制环境 B风险评估过程 C信息系统与沟通 D控制活动 11内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告 的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括（ABC ）。 A在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失 效 B可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上 而被规避 C如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也 会影响内部控制 D针对小型被审计单位拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程 度，也会影响内部控制 12控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包 括（ABCD ）。 A授权与业绩评价 B信息处理 C实物控制 D职责分离 三、判断题 1了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信 息的过程，贯穿于整个审计过程的始终注册会计师应当运用职业判断 确定需要了解被审计单位及其环境的程度。（ ） 2评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会 计师对被审计单位及其环境的了解是否实施了风险评估程序。（ ） 3经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情 况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。（ ） 4注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大 错报风险，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营 风险。（ ） 5多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非 所有经营风险都会导致重大错报风险。（ ） 6经营风险可能对各类交易、账产余额以及列报认定层次或财务报表 层次产生间接影响。（ ） 7注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制 是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施进一步审计程 序有关。（ ） 8对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部 控制了解的程度。包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行。（ ） 9评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有 效防止或发现并纠正重大错报。控制得到执行是指某项控制存在且被审 计单位正在使用。设计不当的控制可能表明内部控制存在重大缺陷，注 册会计师在确定是否考虑控制得到执行时，应当首先考虑控制的设计。 如果控制设计不当，不需要再考虑控制是否得到执行。（ ） 10在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或 连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账 户余额、列报存在的重大错报。（ ） 11如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认 为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内 部控制缺陷与治理层沟通。（ ） 12注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺 陷，告知适当层次的管理层或治理层。（ ） 四、简答题 1A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司208年度 财务报表。发现：甲公司持有联营企业40%的股权，208年度按权益法 核算确认的投资收益占当年未审计利润总额的30%.联营企业208年度 财务报表由其他注册会计师审计。 要求：如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评 估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。 答案： 注册会计师通常可以实施下列程序参与其他注册会计师对联营企业的风 险评估的工作： 与其他注册会计师或联营企业的管理层讨论对甲公司有重要影响 的联营企业的业务活动； 与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致的联营企业的财务信息出 现重大错报的风险； 复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作的工作记录。 2甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审 计甲公司208年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所 了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）208年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后 1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司208年 员工队伍基本稳定。 （2）208年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要 竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）及其下属全资子公司 丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于 208年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部 股权。按照协议约定，丙公司于208年9月30日遣散了全部员工，并向 甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于208年10月将丙公司的全部 机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合 安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司 部分产品的销售。 （3）208年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁 公司为甲公司于208年第4季度投放市场的一款新产品-A产品提供 为期12个月的广告服务。甲公司于208年9月1日向丁公司预付6个月基 本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按 当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。 （4）自208年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓 库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司 因此而发生运费的80%。 （5）208年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成 分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品 有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检 测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性 表示忧虑。 要求： 针对资料（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资 料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说 明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营 业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债 和销售费用）的哪些认定相关。 资料二： A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数 据，部分内容摘录如下： (金额单位：万元) 答案： 事项序 号 是否可能表明存 在重大错报风险 （是/否） 理由 财务报表 项目名称 财务报表 项目认定 （1）是甲公司董事会决定将每月薪酬发放日 由当月最后1日推迟到次月5日，同时 将员工薪酬水平平均上调10%。甲公 应付职工薪 酬 完整性、计价 和分摊 司208年员工队伍基本稳定。考虑到 应付职工薪酬在资产负债表日要比年 初数多出一个月的金额，且工薪上涨 达10%，总体应付职工薪酬年末数应 当远远大于年初数。而被审计单位账 面仅有少量余额，与上年年末余额很 接近，存在重大错报风险。 营业成本完整性、准确 性 （2）是乙公司、丙公司均陷入财务困境。甲 公司合并丙公司时，形成商誉的可能 性极小。 商誉 存在 （3）是按甲公司与丁公司签订协议，甲公司 于208年9月1日向丁公司预付6个月广 告服务费，每月10万元