《标准成本控制》PPT课件.ppt

回顾,涵义：全面预算就是以货币等形式展示未来某一特定时期内企业全部经营活动的各项目标及其资源配置的定量说明。 作用：明确工作目标、协调部门关系 控制日常活动、考核业绩标准,全面预算的内容,全面预算,经营预算指日常业务预算,财务预算,专门决策预算又 称资本支出预算,各种预算的勾稽关系图,返回,全面预算的编制程序,拟定总方针，下发到各级有关部门 编制本部门预算草案 汇总与分析 审议通过 执行,返回,全面预算的编制方法,固定预算与弹性预算 增量预算与零基预算 定期预算与滚动预算,返回,成本控制的程序,第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标 第三，计算并分析成本差异 第四，进行考核评价,第九章 标准成本控制,标准成本的制定 成本差异的计算分析 成本差异的帐务处理,1 标准成本的制定,标准成本的含义： 所谓标准成本，是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本目标。 标准成本的种类 具体标准成本的制定,返回,标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系,标准成本的种类,理想标准成本 是以现有生产经营条件处于最佳状态为基础确定的最低水平的成本。 正常标准成本 也成平均标准成本，它是根据过去一段时期实际成本的平均值，剔出其中生产经营活动中异常因素，并考虑今后的变动趋势而制定的标准成本。 现实标准成本 又称期望可达到的标准成本，它是根据企业最可能发生的生产要素耗用量、生产要素价格和生产经营能力利用程度而制定的。,返回,具体标准成本的制定,直接材料成本、直接人工成本、制造费用,返回,【例91】 产品直接材料标准成本的制定,已知：A企业预计204年甲产品消耗的直接材料资料如表91所示。 要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。,表91 甲产品消耗的直接材料资料,解：,单位产品消耗材料的标准成本3250116 032(元/件) 单位产品消耗材料的标准成本4370230 186(元/件) 甲产品直接材料的标准成本 16 032+30 18646 218(元/件),2 成本差异的计算分析,成本差异含义： 在标准成本制度下，成本差异是指在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。 成本差异的类型 计算分析,返回,成本差异=实际成本-标准成本,成本差异的类型,用量差异与价格差异 纯差异与混合差异 有利差异与不利差异 可控差异与不可控差异,返回,成本差异的计算分析,成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异,(b1-b0)a0,(a1-a0) (b1-b0),(a1-a0)b0,返回,成本差异图,a1b1-a0b0 =(a1-a0)b0+(b1-b0)a0+(a1-a0)(b1-b0) =(a1-a0)b1+a0(b1-b0) 或=(a1-a0)b0+a1(b1-b0),用量差异与价格差异公式,价格差异 =（实际价格 标准价格）实际产量下的实际用量,= 价格差异 实际产量下的实际用量,返回,（见图）,计算分析,直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析 变动制造费用成本差异的计算分析 固定制造费用成本差异的计算分析 两差异法 三差异法,返回,直接材料成本差异的计算分析,直接材料成本差异是指在实际产量下直接材料实际总成本与其标准总成本之间 的差额。它可分解为直接材料用 量差异和直接材料价格差异。公式为：,返回,【例92】直接材料成本差异的计算,已知：A公司的甲产品标准成本资料如表91所示，204年1月份实际生产400件甲产品，实际耗用A材料200 800千克，其实际单价为30元/千克；实际耗用B材料280 000千克，其实际单价为45元/千克。 要求：计算甲产品的直接材料成本差异。,解,A材料成本差异30200 800 -32501400-388 800(元) (F) 其中， 价格差异(30-32)200 800 -401 600(元) (F) 用量差异32(200 800-501400) 12 800(元) (U),B材料成本差异 45280 000-43702400525 600(元) (U) 其中， 价格差异(45-43)280 000560 000(元) (U) 用量差异43(280 000-702400) -34 400(元) (F) 甲产品的直接材料成本差异 -388 800+525 600136 800(元) (U),以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136 800元不利差异。其中，A材料发生了388 800元的有利差异，B材料形成了525 600元的不利差异。,前者是因为A材料实际价格降低而节约了401 600元成本和因耗用量增加而导致12 800元的成本超支额共同作用的结果；,后者是因为B材料实际价格提高而增加了560 000元的成本开支和因耗用量的减少而节约34 400元的成本共同造成的。,可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。,直接人工成本差异的计算分析,可分解为工时用量差异（又称直接人工效率差异）与工资率差异(价格差异)。公式为：,返回,表93 204年甲产品标准成本单,【例93】直接人工成本差异的计算,已知：204年1月份 A公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为19980小时和16200小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为1 838 160元和1 782 000元。 要求：计算甲产品的直接人工成本差异。,解,第一工序实际人工价格 1 838 160/19 980 92（元/小时） 第二工序实际人工价格 1 782 000/162 00 110（元/小时）,第一工序直接人工成本差异1 838 160-91.25040014 160(元) (U) 其中： 人工价格差异 (92-91.2) 19 98015 984(元) (U) 效率差异 91.2(19 980-50400)-1 24(元) (F),第二工序直接人工成本差异1 78242 000(元) (F) 其中： 人工价格差异 (110-114) 162 000-64 800(元) (F) 效率差异 114 (162 000-40400)228 000(元) (U) 甲产品直接人工成本差异14 160-42 000-27 840(元) (F),以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为27 840元，是由于第一工序的14 160元的不利差异和第二工序的42 000元有利差异构成的。,前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本15 984元和因实际耗用工时减少而节约的成本1 824元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本64 800元和因耗用工时的增加而超支的成本228 000元所造成的。,变动制造费用成本差异的计算分析,可分解为变动性制造费用耗费差异（又称开支差异）和变动性制造费用效率差异（又称工时数量差异）。公式为：,返回,【例94】 变动性制造费用成本差异的计算,已知：204年1月份A公司为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为14.5元/小时。 要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。,解,一车间变动性制造费用成本差异 14.5252 500(元) (U) 其中： 耗费差异(14.5-15)2 500 -12 500(元) (F) 效率差异15(25 000-60400) 15 000(元) (U),二车间变动性制造费用成本差异 14.531500(元) (U) 其中： 耗费差异 (14.5-14)31 00015 500(元) (U) 效率差异 14(31 000-80400)-14 000(元) (F) 甲产品变动制造费用成本差异 2 500+1 5004 000 (元) (U),以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了4 000元不利差异。其中，一车间发生了2 500元的不利差异，二车间发生了1500元的不利差异。,前者是因为费用分配率降低而形成的12 500元的有利差异和因为效率降低而增加了15 000元的不利差异； 后者是因为费用分配率提高而形成的15 500元的不利差异和由于效率提高而形成的14 000元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。,固定性制造费用成本差异的计算分析,固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用 =预算差异+能量差异 =耗费差异+能力差异+效率差异,两差异法 预算差异 能量差异 三差异法 耗费差异 能力差异 效率差异,固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法与三差异法之间的关系,预算差异=耗费差异 能量差异=能力差异+效率差异,两差异法,两差异法将总差异分解为预算差异和能量差异。公式为：,返回,【例95】固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）,已知：204年1月份A公司甲产品的预计生产能力为352件。为生产甲产品，两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为423000元和619 000元。 要求：用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异。,解,一车间固定性制造费用差异 423-57 000(元) (F) 其中： 预算差异 423 000-2060352600(元) (U) 能量差异 20(60352-60400)-57 600 (元) (F),二车间固定性制造费用差异 61985 000(元) (F) 其中： 预算差异 619520(元) (F) 能量差异 22(80352-80400) -84 480(元) (F),甲产品固定性制造费用成本差异 -57 000-85 000 -142 000(元) (F),以上计算表明，甲产品固定性制造费用的有利差异为142 000元，是由一车间的57 000元有利差异和二车间的85 000元有利差异形成的。,其中前者是由600元不利的预算差异和57 600元有利的能量差异共同作用形成的；后者是由520元有利的预算差异和84 480元有利的能量差异共同作用形成的。,三差异法,三差异法将固定性制造费用成本总差异分解为开支差异、能力差异（又称产量差异）和效率差异。公式为：,返回,【例96】固定性制造费用成本差异的计算（三差异法）,已知：仍按例94、5的资料，为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25 000和31 000小时。 要求：用三差异法计算甲产品的固定性制造费用成本差异。,解,一车间固定性制造费用差异 42357 000(元) (F) 其中： 耗费差异 423 000-2060352600(元) (U) 能力差异 20 (60352-25 000)-77 600(元) (F) 效率差异 20 (25 000-60400)20 000(元) (U),二车间固定性制造费用差异 619 000-38100-85 000(元) (F) 其中： 耗费差异619520(元) (F) 能力差异22 (80352-31 000)- 62 480(元) (F) 效率差异22 (31 000-80400)-22 000(元) (F) 甲产品固定性制造费用成本差异 -57 000-85 000-142 000(元) (F),以上计算结果表明，采用三差异成本分析法能将成本差异的原因划分的更加具体，如在两差异法中只能看出两车间由于固定制造费用预算产量脱离实际产量形成的有利的能量差异分别为57 600元和84 480元，在三差异法中又将该差异分为由于实际工时未能达到生产能量所形成的生产能力利用差异（一车间和二车间均为有利差异，分别为77 600元和62 480元）和由于实际工时脱离标准工时所形成的效率差异（一车间为不利差异20 000元，二车间为有利差异22 000元），这样更便于分清责任，有利于进行成本控制。,3 成本差异的帐务处理,成本差异核算使用的帐户 归集成本差异的会计分录 期末成本差异的帐务处理 直接处理法 递延法 稳健法,返回,成本差异核算使用的帐户,按大的成本项目设置的会计科目包括： 直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动性制造费用成本差异、固定性制造费用成本差异。 按具体差异设置的科目包括： 直接材料用量差异、直接材料价格差异、直接人工用量差异、直接人工工资率差异、变动性制造费用效率差异、变动性制造费用耗费差异、固定性制造费用预算差异、固定性制造费用能量差异。,返回,质量成本控制,质量成本的构成： 预防和检验成本 损失成本 质量成本控制程序 最佳质量成本控制模型方法： 边际分析法（公式法） 合理比例法,返回,预防和检验成本,