《我国现行税制》PPT课件.ppt

,第11章 我国现行税制,目录,商品课税,所得课税,财产课税,目录,商品课税,商品课税：指所有以商品为征税对象的税类 包括：增值税、消费税、营业税、土地增值税、关税等 特征： 1、课征普遍：商品生产和交换为社会生产的主要形式 2、以商品和非商品的流转额为计税依据-流转额课税 3、实行比例税率； 4、计征简便。 对商品课税评价,一、商品课税的特征与功能,优点： 收入取得迅速及时和稳定可靠； 征管简单、方便； 调节作用广泛、灵活（配合价格、抑制消费，增加储蓄和投资）； 易发生转嫁 缺点：与价格有和关，在国内会干扰市场运行并表成分配不公，宏观调控作用有限，特别是在调节收入分配和抑制通胀等方面显得无能为力。,增值税,消费税,营业税,二、商品课税现行税种,增值税：以应税商品和劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。 增值税特点： 一种商品多次课征中避免重复征税 ； 可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税 企业的兼并和分解都不影响增值税税额，可以保证收入的稳定 可以鼓励外向型经济的发展 （出口退税）,一、增值税,原材料 中间件 水电气,工资,折旧,间接税 （增值税、 营业税）,（所得税前） 利润,利息,租金,加总构成狭义国民收入，即所有要素所有者的报酬,1、增值税类型,生产型增值税：计税依据中不准抵扣任何购进固定资产价款 增值额工资+利润+折旧（GDP） 销售额-外购商品及劳务（不利于投资） 收入型增值税：只准抵扣当期应计入产品成本的折旧部分 增值额工资+利润（国民收入） 销售额-外购商品及劳务-当期折旧 消费型增值税：准许一次抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产 增值额销售额-外购商品及劳务-固定资产,加法： 增值税增值额（工资+利润+其它）税率 减法： 增值税增值额（产出-投入）税率 扣额法 间接相减法：增值税产出税率-投入税率 扣税法,2、增值税计征方法,增值税的征收范围：在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物（包括货物的生产、批发、零售、进口，还包括提供加工、修理修配劳务） 计税依据(价外税)实行价外计税办法，如是含税价格应换算为不含税价格 如销售额为117元（含税） 117中是含有增值税（17%） 销售额：100117（1+17） 增值税=1001717（元）,3、我国现行增值税制度,销售额（含税，不含税）， 增值税,税率 （一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。 （二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。 （三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。,增值税按购进扣税法计算应纳税额，实行凭增值税专用发票注明税金进行税款抵扣的制度。 基本计算公式： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额； 销项税额=销售额税率 注：征收率（不抵扣进项税：销售额与征收率积）,增值税的征收范围,增值税的纳税义务人,增值税税率,实行价外计算办法 计算公式是：含税价格(1+税率),按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行税款抵扣制度 应纳税额当期销项税额-当期进项税额，销项税额销售额税率,对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小型纳税人，实行简易征收办法,按规范化办法计算纳税的增值税纳税人要进行专门的税务登记，并使用增值税专用发票，以便建立纳税人购销双方进行交叉审计的稽核体系，增强增值税自我制约偷漏税和减免税的内在机制,2.1994年税制改革时实行生产型增值税，主要是防止盲目投资控制通货膨胀，现改革方向：生产型-消费型 2009年1月1日起，修订增值税暂行条例修订的主要原则 ：,现行增值税制仍然存在范围不规范、征收链条不完整等问题，扩大增值税征税范围是进一步完善增值税制度的必然选择 征收范围 增值税必须兼备征收范围广泛和统一特点，环环紧扣，链条中包括所有创造和实现 增值额的领域 采矿业、建筑业、能源交通运输业、金融保险、邮政电信 要注意扩围带来的负效应： 消除或减弱增值税和营业税的重复征税，减税时注意税收收入的减少和投资结构的失调； 地方主体税营业税消失，如何弥补 加强地方税的建设,增值税与营业税起征点调整表,2012年，开展深化增值税制改革试点，完善税收制度，支付现代服务业发展 在现行增值税两档基础上，同时新设两档低税率 从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。 自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。 2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围 2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。,消费税：以消费品的销售收入为课税对象（1994） 纳税人：从事生产和进口应税消费品的单位和个人 消费税目的：为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 消费税征收范围主要考虑 流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品 ； 非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品； 从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品 一些特殊的资源性消费品,二、消费税,1、消费税税制,2006年4月1日对消费税制进行调整，突出两个重点：一突出环境保护和资源节约；二突出合理引导消费并间接调节收入分配 调整税目后，应税消费品：烟、酒、化妆品、贵重首饰、汽车轮胎、摩托车、小汽车、印花爆竹、奢侈品、实木产品和成品油。 计征依据：从价定率（化妆品），从量定额（啤酒） 对粮食白酒、薯类白酒、卷烟混合计算 税率：价与额 纳税环节：生产阶段（一般出厂环节、进口环节和委托加工环节；特殊：金银饰品、钻石及钻石饰品在零售环节征税）,2、2006年4月1日起调整消费税税目及税率,新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。 成品油：缓征0.1元/升航空煤油税 石脑油、溶剂油、润滑油比照汽油，税率（税额）为每升0.20元； 航空煤油、燃料油比照柴油，税率（税额）为每升0.10元。先按应纳税额的30%征收，对航空煤油暂缓征收消费税。,实木产品：实木地板和木制一次性筷征税5% 奢侈品：游艇，10%；高尔夫球及球具，10%；高档手表，20%。 取消“护肤护发品”税目。浴液、洗发水、花露水等。 调整 白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。 小汽车：排量在1.0升以下的汽车，税率未变；1.0至1.5升的，税率为3；1.5升至2.0升的，税率不变，为5；2.0升至2.5升，9；2.5升至3.0升，12；3.0升至4.0升，15；4.0升以上，20；中轻型商用客车，5。,摩托车：将现行10%的税率，改为按排量划分两档税率。对排量250毫升（含250毫升）以下的摩托车，按3%的税率征收消费税；对排量超过250毫升的摩托车，仍维持10%税率不变。 粮食白酒、薯类白酒：现行分别按25%和15%的税率从价计征消费税，同时再按每斤白酒0.5元的定额税率从量征收一道消费税。税率调整后，取消粮食白酒和薯类白酒的差别税率，改为20%的统一税率。,3、消费税税率2009年调整,为保持三种商品课税相衔接，在2009年增值税条例中同时对消费税条例相应修改 将1994年以来出台的政策调整内容更新至消费税调整条例中，如部分消费口的消费税调整在零售环节、卷烟和白酒增加复合计税办法、以及消费税科目税率调整 与增值税暂行条例相衔接，纳税申报延长至15天，对消费税的纳税地点等规定进行调整,营业税：以纳税从事经营活动的营业额为课税对象 纳税人：凡从事上述经营活动的单位和个人均为营业税的纳税人 应纳税额营业额（销售额）税率 征收范围： 营业税存在的问题是和增值税课征范围过窄以及两税的征收范围划分不清相关，扩大增值税范围是必然趋势，实现了增值税扩围，就不存在营业税问题了,三、营业税,目录,所得课税,所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种总称 优点、特征： 1、税负相对公平 2、一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格 3、有利于维护国家的经济权益（跨国所得） 4、课税有弹性（国家灵活调整） 缺点,一、所得课税的特征与功能,缺点： 财源受企业利润水平和人均收入水平的制约 累进课税方法会压抑纳税人的生产和工作积极性 计征管理也比较复杂，需要较高的税务管理水平，在发展中国家广泛推行往往遇到困难 同商品课税相比所得税的经济调节功能显弱，不易有效地体现政府的经济政策 我国自身特点：我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起步；西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业所得税为主，而个人所得税的地位和作用已经受到重视，正在显露头角,1、所得课税特点,所得税是国家筹措资金的重要手段 所得税是一种有效的再分配手段：通过累进课征可以缩小社会贫富差距和企业之间实际收入水平差距；通过减免税对特殊困难的纳税人给予照顾，缓减社会问题 所得税是政府稳定经济的重要工具 （自动稳定器）,2、所得课税功能,商品税、所得税比较表,企业所得税,个人所得税,土地增值税,二、所得课税现行税种,2007年我国重新制定了中华人民共和国企业所个税法： 纳税人。在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税纳税人 税率。企业所得税的税率为25% 应税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 税收优惠。国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠（如农、林、牧、渔 ）,一、企业所得税,纳税人 居民企业：管理机构在中国 非居民企业：依照外国法律成立且实际管理机构不在中国，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国未设立机构，但有来源于中国境内的所得 税率 非居民企业适用税率为20%：未在境内设立机构、场所或虽设立了但取得的所得与其所设机构没有实际联系，应当就其来源于中国境内的所得缴纳所得税,1、相关说明,应税所得 不征各收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金、国务院规定的其他不征税收入 税收优惠 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得，符合条件的技术转让所得免征 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收，创业投资企业从事国家需要重点鼓励的创业投资，可以抵扣等,1、相关说明,课税所得 在中国境内有住所，或无住所但居满一年，从中国境内、外取得的所得 在中国境内无住所又不居住或无住所但住满一年的个人，从中国境内取得的所得住所标准 征收范围和税率 分类所得税制，列举征税的个人所得共有11项 税率：累进税率和比例税率,二、个人所得税：,应纳税的个人所得包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。,1、个人所得的税率和应纳税所得额计算,工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%45%（税率表如下）：,1、个人所得的税率和应纳税所得额计算,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的税率：,1、个人所得的税率和应纳税所得额计算,承包承租经营所得 适用五级超额累进税率 应纳税额（纳税年度收入总额必要费用） 税率速算扣除数 劳务所得 税率20，一次收入畸高的，加成征收 A、每次收入不足4 000元的： 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 （每次收入额800） 20% B、每次收入在4 000元以上的： 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 （1-20%） 20%,1、个人所得的税率和应纳税所得额计算,C、每次收入的应纳税所得额超过20，000元的： 应纳税额 应纳税所得额 税率-速算扣除数 每次收入额 （1-20%） 税率-速算扣除数,稿酬所得 税率20，应纳税额减征30。 A、每次收入不足4，000元的 应纳税额 应纳税所得额 税率 （1-30%） B、每次收入在4，000元以上的 应纳税额 每次收入额 （1-20%）14,1、个人所得的税率和应纳税所得额计算,特许权所得与财产租赁所得 个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得： 税率20。 A、每次收入不足4000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 （每次收入额800） 20% B、每次收入在4000元以上的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 （120%） 20%,1、个人所得的税率和应纳税所得额计算,财产转让所得 转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得：税率20： 应纳税额 应纳税所得额 税率 （收入总额 - 财产原值 合理费用） 20% 利息、股息红利所得、偶然所得 应纳税额 应纳税所得额 税率 每次收入额 20%,1、个人所得的税率和应纳税所得额计算,每次收入的确定,（1）劳务报酬所得：对只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；对属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。 （2）稿酬所得：以每次出版、发表取得收入为一次。同一作品再版所取得的稿酬，应视做另一次收入。同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完取得的收入合计为一次。同一作品出版发表后，因追加印数而取得收入的，应与以前出版、发表取得的所得合并计算为一次。 （3）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。 （4）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。 （5）利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得：以每次收入额为一次。,免纳个人所得税项目包括：教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款等 经批准可以减征个人所得税项目包括：残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失的等,2、免税项目,1999年8月，中华人民共和国个人所得税法关于储蓄存款利息不征收个人所得税，决定开征利息税 1999年9月规定储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息 所得不征收上人所得税，之后利息所得征收个人所得税，原定税率20%，2007年下调至5% 2008年10月9日对储蓄存款利息 所得暂停征收个人所得税,3、开征利息税,理想模式实行综合课征 避免纳税人将税率高的一类收入转为税率低的另一种收入进行避税，要求所有纳税人必须申报 我国居民平均收入水平还较低，多数人收入达不到征收标准，综合课征缺乏必要的纳税人基础而且难以掌握纳税人收入情况 我国当前现实选择实行综合和分类相结合：经常性收入综合统一收取，同时对其它所得比例税课征,4、分类课税,征收对象：是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(简称转让房地产)所取得的收入，减除相关的成本、费用及税金后的余额，即转让房地产的增值额 纳税人：只要在中华人民共和国境内转让房地产并取得收入的单位和个人 国家决定 开征土地增值税对转让房地产过程中取收入者进行专门调节：采用四级超率累进税率,三、土地增值税,扣除项目包括取得土地使用权所支付的金额、开发土地成本，新建房及配套设施成本，或旧房及建筑物的评估价格，以及与转让房地产有关的税金等的,目录,财产课税,人类的两类财富：大自然赐予的各种资源；人类经过劳动，利用已有