企业财务会计的准则规范

新会计准则讲座中国会计准则的重大发展财政部2006年2月15日发布了新的和修订的企业会计准则新会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同，标志着一个新时代的开始。一、具体会计准则1. 存货14. 收入27. 石油天然气开采2. 长期股权投资15. 建造合同28. 会计政策、会计估计变更和差错更正3. 投资性房地产16. 政府补助29. 资产负债表日后事项 4. 固定资产17. 借款费用30. 财务报表列报5. 生物资产 18. 所得税31. 现金流量表6. 无形资产19. 外币折算32. 中期财务报告7. 非货币性资产交换20. 企业合并 33. 合并财务报表8. 资产减值 21. 租赁34. 每股收益9. 职工薪酬 22. 金融工具确认和计量35. 分部报告10. 企业年金基金23. 金融资产转移 36. 关联方披露11. 股份支付24. 套期保值37. 金融工具列报12. 债务重组 25. 原保险合同38. 首次执行企业会计准则13. 或有事项26. 再保险合同 二、 新准则的特点公允价值计量的大量应用在公允价值计量方法下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算，而不一定是按照实际成交的历史成本计量。例如一栋房子，我们习惯上是按照当初购入价减去折旧来计量的。按照公允价值的概念，就要按现时情况下，买卖双方愿意成交的价值来计量。两者的价值显然不一样，确定该价值的方法也大不一样。金融工具的计量 、企业合并（非同一控制下的企业合并 购买法）投资性房地产公允价值计量模式 非货币性资产交换 债务重组 股份支付 考虑中国特殊情况关联方披露36 中国国有企业受到同一控制的问题 资产减值 8 减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 三、评估新准则的内容可能产生的影响资产减值不可转回的影响；存货计价方法改变引起的变化；开发费用可以资本化的影响；借款费用资本化范围扩大的影响；投资性房地产选择计量属性的影响；债务重组收益得到确认的影响；非货币性资产交换收益得到确认的影响；非同一控制下企业合并不得将被合并企业的利润并入合并企业，合并商誉不进行摊销；政府拨款除了明文规定须计入资本公积者外，都要计入收益或递延收益；按股权激励计划授予职工的股权和期权，要在企业获得服务时确认为成本和费用；长期股权投资取消股权投资差额，贷方差额计入当期损益。 企业会计准则基本准则 新准则明确了规范对象为具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理。 会计核算以人民币为记帐本位币 修改为企业会计应当以货币计量为基础 会计核算原则做了较多修改,增加了实质重于形式原则 对会计要素进行了重新定义,增加了利得与损失的定义 增加会计计量方法规定：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值 财务报告的内容由:资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。 修改为财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及附注 .新会计准则规定现行会计准则规定适用范围强调新基本准则将指导其他具体准则的制定，适用于在中国境内的设立的企业（包括公司）。原来的企业会计准则中，对其适用范围并没有做出规定。会计目标明确指出财务会计报告的目标是“有助于使用者做出经济决策”和“反映管理层受托责任的履行情况”，并规定了财务报告的适用者范围。现行准则规定会计信息应当满足国家宏观管理、有关各方和企业内部经营管理的需要。质量要求新增了“实质重于形式”原则，将更加倾向于“原则导向”。强调规则导向，对会计处理的规定详细且具体，选择余地小。会计要求按国际常用的概念重新定义了会计六要素。在所有者权益和利润要素下增加了利得和损失概念。原企业会计准则中，采用外延法定义，以详细列示六种要素的类别来定义六要素。计量属性降低了历史成本原则在计量属性中的基础性地位，新准则规定，企业在保证金额能够取得并可靠计量的情况下，也可以采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值。历史成本原则占据主导地位，其他计量属性只有在特别许可的情况下才可以被采用。财务报表要求重新定义了财务报表，删除了财务情况说明书；只定义了三大报表及其功能。原企业会计准则规定财务报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。新会计准则具体准则企业会计准则第1号存货第五条 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。第八条 存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。新准则旧准则的差异1. 存货的计量旧准则下,对商品流通企业的运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用则不计入存货的成本。在新的准则之下，不再作此区分，也就是说，上述费用应该计入存货成本。2.应计入存货成本的借款费用按照企业会计准则第17 号借款费用处理.这是与旧准则比较大的一个变化,即明确与存货购入相关的借款费用符合条件时应当资本化。3.投资的存货的入帐价值新准则第十一条，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外4.企业合并时取得的存货价值的确定旧准则下,企业合并时,被收购企业的帐面价值一般不作调整,在新的准则下,按照企业会计准则第20 号企业合并确定,有可能调整被收购企业存货的价值.5.关于存货计价三种方法: 先进先出法、加权平均法或者个别计价法，取消后进先出发。 存货差异Pdf 企业会计准则第2号长期股权投资长期股权投资初始计量（企业合并形成的长期投资）第三条 企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。同一控制借：长期股权投资（被合并方净资产账面价值份额） 资本公积（留存收益） 贷：支付对价相关账户（账面价值） 资本公积非同一控制 （准则20号企业合并）溢价合并 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额：不调整长期股权投资的初始投资成本借：长期股权投资（被合并方净资产公允价值的份额+溢价） 贷：支付对价相关帐户（账面价值） 资产转让收益（公允价值账面价值）折价合并长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额：计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资（被合并方净资产公允价值的份额） 贷：支付对价相关帐户（公允价值） 当期损益 投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。简化处理 ：只需将少数股东权益及损益部分抵销即可。见讲义例题。 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。原准则需要进行追溯调整。变化：简单很多，不需要追溯调整投资成本，不再计算股权投资差额 。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。原准则将其从资本公积的股权投资准备明细转入其他资本公积明细。新会计准则规定现行准则规定投资的分类新准则将投资分为：1、投资企业能够对投资单位实施控制的长期股权投资；2、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资；3、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；4、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资。长期股权投资的初始计量1、新增企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的处理。若为同一控制下的企业合并，按被合并方所有者权益账面价值的份额入账；若为非同一控制下的企业合并中，应当按照企业会计准则企业合并中确认的合并成本入账。2、发行权益性证券、非货币性交易和债务重组方式取得的长期股权投资应按公允价值入账。1、未涉及企业合并形成的长期股权投资处理方法。2、其它长期股权投资都按放弃资产的账面价值确定。权益法核算的长期股权投资初始投资时溢折价的确认长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值比较，前者大于后者，不调整初始投资成本；前者小于后者，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。权益法核算的长期股权投资不再确认股权投资差额。长期股权投资的初始投资成本与应享有单位净资产账面价值比较，前者大于后者，计入股权投资差额，并进行摊销；前者小于后者，差额计入资本公积。权益法核算的长期股权投资投资收益的确认按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额来确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。但投资企业应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。原准则需要进行追溯调整。相对复杂些。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。原准则将其从资本公积的股权投资准备明细转入其他资本公积明细。长期股权投资减值准备的提取成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，减值按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，按照账面价值与现值之差额来计提减值损失，减值不可以转回；其他按照企业会计准则第8号资产减值的规定处理，减值不得转回。减值可以转回，转回金额不得超过已计提数。企业会计准则第3号- 投资性房地产这是新出现的一个准则, 旧准则体系下并没有投资性房产做出特殊的规定，都在固定资产或无形资产中核算。准则主要要点如下: 1定义: 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 2计量原则: 初始计量以成本计量,后续计量原则上也以成本方式,这种情况下与旧准则下房地产分别在固定资产与无形资产核算没有差异. 但新准则规定在满足如下条件下,可以选用公允价值计量: （1） 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。3在采用公允计量的情况下, 主要有如下特点：(1) 不对投资性房地产计提折旧或进行摊销(2) 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(3)成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更,即应作追溯调整.(4)已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。(5) 规定了非投资性房地产与投资性房地产转换时的核算. 要注意当自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益,（处置时转入留存收益，不通过当期损益）其他情况都是计入当期损益.衔接：对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量投资性房地产，在首次执行日应当按照公允价值计量，账面价值与公允价值的差额调整留存收益。借：投资性房地产 （公允价值） 累计折旧 贷：固定资产 （账面价值） 留存收益 新会计准则规定准则发布前实务在资产负债表中的列示单独以“投资性房地产”列示在资产负债表上。一般作为固定资产或无形资产进行核算。但对于房地产开发企业的意图出售而暂时出租的开发产品和用于出租的开发产品分别作为存货和其他长期资产列示。后续计量模式可采用成本模式或公允价值模式：1、选用成本模式时，需要计提折旧、进行摊销及计提减值，减值一经计提，不得转回；2、选用公允价值计价时，以期末公允价值为基础调整其账面价值，两者差额计入当期损益。不再计提折旧或进行摊销。以历史成本模式进行核算，分别按照原固定资产或无形资产的规定进行处理。计量模式变更对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更。已采用公允价值模式计量投资性房地产的，不得再转为成本模式。原来无相关规定。转换及相应处理投资性房地产和其他资产可以相互转换，其他资产转换为投资房地产时，公允价值超过原账面价值的差额全部计入所有者权益。原来无相关规定。企业会计准则第4号固定资产一、新旧准则的差异比较差异原准则新准则定义固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年；单位价值较高。 固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或 者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量不再要求“单位价值较高”。后续支出24. 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。25. 根据本准则第24条规定应计入固定资产账面价值以外的后续支出，应当确认为费用。 第六条企业与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 第四条 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。 日常维修计入当期损益固定资产大修理取消预提、待摊的做法，直接计入当期损益固定资产更新改造按固定资产确认原则处理14. 接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。15. 盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。超过正常信用延期支付以购买价款的现值为基础确定固定资产成本。对固定资产弃置费用的处理无相应规定确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。对折旧、方法及预计净残值的调整定期复核。一般情况下，预计净残值不做调整。若使用寿命预计数与原先估计数有重大差异，则应当调整折旧年限。折旧政策的变更采用追溯调整法。定期复核。一般情况下，预计净残值不做调整。若使用寿命预计数与原先估计数有重大差异，则应当调整折旧年限。折旧政策的变更采用追溯调整法。固定资产的减值减值可以转回，转回金额不得超过已计提数。减值一经计提，不得转回。如某电信公司建设一个基站，当预计网络10年后更新换代升级时，将废弃，废弃以后需要恢复该地区表土覆盖层的原貌，需要支出200万。一旦开始建设，表土覆盖层被移走，就应当确认一笔表土覆盖层复原准备，该准备计入基站成本。借：在建工程 贷：预计负债某基站表土恢复准备差异原准则新准则4.后续计量变化之一：预计净残值准则未定义预计净残值。指南中：预计净残值，是指预计固定资产使用寿命结束时，固定资产处置过程中所发生的处置收入扣除处置费用后的余额。 定义：假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值。4.后续计量变化之二：减值减值可以转回，转回金额不得超过已计提数。按扣除减值后的账面价值计提折旧减值一经计提，不得转回。按扣除减值后的账面价值计提折旧5.处置处置31. 企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。32. 售后租回固定资产，按企业会计准则租赁的规定进行会计处理。 第二十一条固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态。该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。第二十二条企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。第二十三条企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。企业固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。第二十四条企业根据本准则第六条的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的帐面价值。 6.披露33. 企业应当披露下列与固定资产有关的信息：（1）固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法；（2）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；（3）固定资产增减变动情况，包括期初和期末各类固定资产账面总金额及累计折旧总额，以及各类扩建、处置及其他调节项目的金额；（4）当期确认的固定资产减值损失及当期转回的固定资产减值损失；（5）在建工程的期初、期末数额及增减变动情况；（6）对固定资产所有权的限制及其金额；（7）已承诺将为购买固定资产支付的金额；（8）暂时闲置的固定资产账面价值；（9）已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；（10）已退废和准备处置的固定资产账面价值。企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：（一）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。（二）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。（三）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。（四）当期确认的折旧费用。（五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。（六）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。企业会计准则第5号生物资产与现行会计核算办法差异比较差异新准则农业企业会计核算办法分类划分为生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。对生产性资产不划分成熟与否。对生产性资产划分为成熟和未成熟生产性生物资产。折旧方法生产性资产的折旧，可用年限平均法、工作量法、产量法等。取消了年数总和法、双倍余额递减法，更符合生物资产的特点。可采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。成本转结方法消耗性资产可以采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，生产性资产收获农产品时也采用上述方法。可以采用加权平均法、个别计价法、先进先出法、移动平均法、后进先出法等方法。会计计量以历史成本计量为主，但允许企业采用公允价值对生物资产进行后续计量。只可以使用历史成本。跌价和减值准备消耗性资产计提的跌价准备可以恢复；生产性资产计提的减值不可恢复。消耗性资产的跌价准备和生产性资产的减值准备均不可恢复。天然起源的生物资产以名义金额入账。无相关规定。披露内容新增披露要求：包括生物资产的数量，作为负债担保物的生物资产的账面价值，以及与生物资产相关的风险情况和管理措施。没有这些披露内容。名义金额？ 企业会计准则第6号无形资产主要条款及变化第九条 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。第十一条 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。第十二条 无形资产应当按照成本进行初始计量。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。第十四条 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。第十七条 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。第十九条 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。第二十条 无形资产的减值，应当按照企业会计准则第8号资产减值处理。第二十一条 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。差异原准则 新准则定义无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产。不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，把商誉排除在外。首次发行股票而接受投资者投入的无形资产原准则第10条中的“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。”取消此规定对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。，研究费用依然是费用化处理，进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。不确定有用寿命无形资产摊销年限不得超过法律、合同规定的受益年限的较短者，并且不得超过10年；法律、合同未规定收益年限的，以不超过10年摊销。无形资产必须采用直线法摊销使用寿命不确定的无形资产不摊销。进行减值测试。无形资产减值准备可以转回一旦提取就不允许冲回。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付购买价款以购买价款的现值为基础确定投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定合同或协议约定价值不公允的除外。无形资产摊销方法直线法企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。披露要求只要求披露无形资产的摊销年限，期初期末账面余额及摊销和变动情况、减值等。增加了下列披露要求：1、无形资产使用寿命的判断依据和估计情况；2、无形资产摊销方法；3、已抵押的无形资产账面价值及其摊销情况；4、当期确认为费用的研究开发支出总额难点：对于研究、开发阶段的判断准则7号非货币性资产交换一、换入资产确认模式：采用公允价值，计入当期损益：非货币性资产交换具有商业实质，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。不涉及补价涉及补价什么是商业实质呢？满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。比如，企业A与企业B分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间及成本均相同，两者交换可能符合商业实质吗？一般情况下，位于市区的大楼（地理位置较优越）预计将来能产生的现金流量将大于位于郊区的大楼，如果二者交换，一般企业B要支付部分补价给企业A，企业A才愿意交换。所以，如果不涉及补价的该两栋大楼等额交换，是不符合商业实质的。另外，判断商业实质时还要注意是否有关联方关系，在我国目前的经济环境下，交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有商业实质。如上例，企业A与企业B两栋大楼等额交换，很可能A、B企业之间为关联方关系，其交换是不具有商业实质的。账面价值，不确认损益：非货币性资产交换不具有商业实质，或者换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠计量。不涉及补价涉及补价在新准则中是采用账面价值还是公允价值计价，对交易是否具有商业实质的判断是关键。二、新旧会计准则主要差异旧准则：以换出资产的账面价值计价，且不涉及补价的非货币性交易不确认损益。涉及补价的非货币性交易中，收到补价一方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。新准则： 符合商业实质且公允价值能够可靠计量条件的非货币性交易以公允价值计价，不符合条件的，以换出资产的账面价值计量；不管以何种基础计价，不核算收到补价所含收益或损失的确认，而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入损益。综上，新准则与现行规定的主要差异是：以交易是否具有商业实质作为是否采用公允价值计量换入资产的重要判断标准，是否确认损益与采用的计量方式直接相关。在以换出资产账面价值计量换入资产入账价值时，不论是否收到补价，交易各方均不确认损益。采用公允价值计量时，交易各方换出资产帐面价值与公允价值的差额确认为损益，其余项目交易各方均不确认损益。新会计准则规定现行准则规定非货币性资产交易的分类非货币性资产交易分为具有商业实质的交易和不具有商业实质的交易，满足下列条件之一的，非货币资产交换具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。同时考虑交易各方是否存在关联方关系。未作分类。换入单项资产的入账价值的计量若交易满足：1、该项交换具有商业实质；2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；若不同时满足此条件，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换入多项资产的入账价值的计量非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。披露项目1、换入、换出资产的类别2、换入资产成本的确定方式3、换入、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值4、非货币性资产交换确认的损益。非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额。企业会计准则第8号资产减值认定：判断资产是否存在可能减值的迹象。成本效益原则标准：1、经济性标准2、永久性标准 3、可能性标准迹象：存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。4、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。7、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。减值：可收回金额低于账面价值部分 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 1、公平交易中销售协议价格2、活跃市场 3、同行业类似资产的最近交易 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 资产组及总部资产、商誉的减值步骤：1、区分资产组2、把资产分入资产组3、资产组的可回收金额4、比较可回收金额与帐面价值5、确认减值和分配n 可收回金额应就单个资产确定，除非该资产持续使用产生的现金流入不能基本上独立于其它资产或资产组合所产生的现金流入。如果是这样，就要确定资产所属的现金产出单元的可收回金额。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。n 总部资产的减值n 有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，需要进行减值测试。n 企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。n 对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，确定是否减值。n 对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额；其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，确定资产减值。n 资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的（总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的，该资产组或者资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额），应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。n 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 商誉的减值测试n 企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组或资产组组合。n 在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。n 在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失。n 减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 例题：某公司在A B C 三地拥有3家分公司，其中C公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动有一个总部负责运作。三家公司均能产生都利于其他公司的现金流入。期末出现减值迹象，需要进行减值测试。项目总部资产ABC合计备注账面价值150100150200600资产使用寿命20年10年20年20年其中合并商誉15万元分配总部资产的账面价值为100300400800总部资产分摊额15019 56 75 150分摊总部资产后各资产组的账面价值119 206 275 750 资产可收回金额 219156200575是否发生减值否50 75 125 减值分配 先冲减商誉1515 分配给总部资产13.70 16.36 30.06 分配给资产组36.30 43.64 79.94 新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定资产减值准备的计提时间和判断方法在会计期末，企业应以资产存在的减值迹象作为进行减值测试的必要条件。允许采用其他市场投资回报率作为计算资产预计未来现金流量现值的折线率，并将投资回报率上升作为资产出现减值的判断标准之一。新增因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。企业应定期或至少每年年度终了时检查各项资产的账面价值，与资产可收回金额进行比较，来判断资产是否减值。资产可收回金额的计量方法资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，同时，对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南。并规定若企业按照资产公允价值减处置费用的净额估计方法仍然无法可靠估计的，应当以未来现金流量的现值作为其可收回金额。引入了资产组的概念，难以估计可收回金额的单项资产应当并入所属资产组确定可收回金额。对资产组作减值测试时，首先应当认定所有与该资产组相关的总部资产和商誉，将其按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别处理。对总部资产和商誉分摊到相关资产组的方法进行详细说明，并对减值损失的确认和分摊进行详细的指南。原可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者中的较高者，其中，销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。商誉减值测试商誉的减值测试在准则中单独进行说明，明确企业每年至少应当在年度终了进行一次商誉减值测试，而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失。商誉的减值测试分为两步：应当首先对不包括商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，确认相应的减值损失。再对包括商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，减值损失再进行分摊处理。商誉的减值测试并未单独说明，与其他无形资产的减值测试方法相同。资产减值损失的转回资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。已经计提减值损失的资产，如果资产价值恢复，则资产减值损失可以转回。资产减值的列报增加了可收回金额确认方法、假设及其依据等信息，以及分摊到资产组的商誉占商誉总账面价值比重重大的以及比重不重大的披露项目。原规定未涉及企业会计准则第9号职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债。应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当根据工资总额的一定比例计算。社会保险费和住房公积金可以记入产品成本或固定资产或者期间费用。企业会计制度要求记入管理费用。福利费按实际发生额列支；企业会计制度规定14。工会经费和职工教育经费可以记入产品成本吗？非货币福利可以记入产品成本吗？ 强调可归属性 因解除与职工的劳动关系给予补偿确认为预计负债，同时计入当期损益：1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 企业会计准则第10号企业年金企业年金基金资产负债表企业年金基金净资产变动表企业会计准则第11号股份支付股份支付的形式l 以权益结算 股票期权（认股权证） 股票l 以现金结算 股票增殖权 虚拟股票以权益结算的股份支付l 一个典型的期权激励方案 授予日：2005年9月8日 授予日市价：￥0.48 行权价格：前五个连续交易日的收盘价的平均值的80% ￥0.376 期权总份数为4,040,000份 等待期：2年（2005.09.