《非流动负》PPT课件.ppt

第十二章 非流动负债,一、非流动负债的概述 二、长期借款 三、应付债券 （一）一般公司债券 （二）可转换公司债券 四、长期应付款,一、非流动负债的概述,（一）定义：流动负债以外的负债。 （二）特点： 1、数额大； 2、偿还期较长； 3、风险大 （三）分类： 1、长期借款； 2、应付债券； 3、长期应付款； 4、专项应付款；5、递延所得税负债,二、长期借款,（一）利息的计算及处理原则 1、利息的计算 2、利息的处理原则 （二）核算 1、账户设置长期借款 2、会计处理 【课堂练习5】,利息的计算,单利制： 利息总额=本金利率期数 本利和=本金（1+利率期数） 复利制： 利息总额=本金（1+利率）期数-1 本利和=本金（1+利率）期数,利息的处理原则,（1）筹建期间的管理费用（开办费） （2）经营期间发生的财务费用 （3）购建固定资产的： 达到预定可使用状态前在建工程（按年计） 达到预定可使用状态后财务费用（按月计）,长期借款,1、性质：负债类 2、用途： 3、结构： 4、明细设置： 按贷款单位、贷款种类设,长期借款的会计处理,（1）借入时 借：银行存款 借或贷：长期借款利息调整 贷：长期借款本金 （2）计提利息时 借：财务费用、在建工程等（期初摊余成本实际利率） 贷或借：长期借款利息调整（二者之差） 贷：应付利息（本金合同利率） （3）偿还本息时 借：长期借款本金 贷：银行存款,课堂练习5,某企业为建造一幢厂房，207年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。207年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，208年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于208年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 答案,课堂练习5答案,（1）207年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 （2）207年初，支付工程款时： 借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000 （3）207年12月31日，计算207年应计入工程成本的利息 借款利息=1 000 0009%=90 000（元） 借：在建工程 90 000 贷：应付利息 90 000 （4）207年12月31日支付借款利息时： 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000,课堂练习5答案,（5）208年初支付工程款时： 借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000 （6）208年8月底，达到预定可使用状态 该期应计入工程成本的利息=（1 000 0009%12）8=60 000（元） 借：在建工程 60 000 贷：应付利息 60 000 同时： 借：固定资产 1 150 000 贷：在建工程 1 150 000 （7）208年12月31日 208年9-12月应计入财务费用的利息：（1 000 0009%12）4=30 000 借：财务费用 30 000 贷：应付利息 30 000 （8）208年12月31日支付利息时同（4） （9）209年1月1日到期还本时： 借：长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,三、应付债券,（一）发行、计息及溢折价摊销 1、分类 2、发行方式及溢、折价的经济涵义 3、借款费用的处理原则：同长期借款 （二）一般公司债券的核算 1、账户设置应付债券 2、会计处理 （1）到期一次还本付息：面值发行、溢价发行、折价发行 （2）分期付息到期还本：面值发行、溢价发行、折价发行 【例】 （三）可转换公司债券【课堂练习6】,应付债券,1、性质：负债类 2、用途： 3、结构： 4、明细设置： 按债券种类，下设： “面值” “利息调整” “应计利息”,应付债券（到期还本付息）面值发行,A、发行时 借：银行存款 贷：应付债券面值 B、期末计息时 借：财务费用、在建工程等 贷：应付债券应计利息 C、到期还本付息 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款,应付债券（到期还本付息）溢价发行,A、发行时 借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整 B、期末计息及摊销溢价时 借：财务费用、在建工程等（期初摊余成本实际利率） 应付债券利息调整（二者之差） 贷：应付债券应计利息（面值票面利率） C、到期还本付息（同上） 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款,应付债券（到期还本付息）折价发行,A、发行时 借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值 B、期末计息时 借：财务费用、在建工程等（期初摊余成本实际利率） 贷：应付债券应计利息（面值票面利率） 利息调整（二者之差） C、到期还本付息（同上） 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款,应付债券（分期付息到期还本）面值发行,A、发行时 借：银行存款 贷：应付债券面值 B、期末计息时 借：财务费用、在建工程等 贷：应付利息 C、分期付息时 借：应付利息 贷：银行存款 D、到期还本 借：应付债券面值 贷：银行存款,应付债券（分期付息到期还本） 溢价发行,A、发行时 借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整 B、期末计息及摊销溢价时 借：财务费用、在建工程等（期初摊余成本实际利率） 应付债券利息调整（二者之差） 贷：应付利息（面值票面利率） C、分期付息时 借：应付利息 贷：银行存款 D、到期还本付息（同上）,应付债券（分期付息到期还本） 折价发行,A、发行时 借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值 B、期末计息时 借：财务费用、在建工程等（期初摊余成本实际利率） 贷：应付利息（面值票面利率） 应付债券利息调整（二者之差） C、分期付息时 借：应付利息 贷：银行存款 D、到期还本付息（同上）,【例】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 答案,10 000 0000.7835+10 000 0006%4.3295=10 432 700（元） 甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用如表所示。,*尾数调整。,（1）2007年12月31日发行债券时： 借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券面值 10 000 000 利息调整 432 700 （2）2008年12月31日计算利息费用时： 借：财务费用等 521 635 应付债券利息调整 78 365 贷：应付利息 600 000 借：应付利息 600000 贷：银行存款 600000 2009、2010、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。 （3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时： 借：财务费用等 505 062.94（倒挤） 应付债券面值 10 000 000 利息调整 94 937.06 贷：银行存款 10 600 000,（二）可转换公司债券3-1,企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。 A、应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额 B、再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额 C、发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,（二）可转换公司债券3-2,1、发行时 借：银行存款（按实际收到的金额） 借或贷：应付债券-可转换公司债券（利息调整）（差额） 贷：应付债券-可转换公司债券（面值）（包含的负债成份的面值） 贷：资本公积其他资本公积（按权益成份的公允价值） 2、对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前 其会计处理与一般公司债券相同 即：按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。,（二）可转换公司债券3-3,3、可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时 注意：对于债券面额不足转换1股股份的部分，应以现金偿还。 借：可转换公司债券面值、利息调整（按可转换公司债券的余额） 借：资本公积其他资本公积（按其权益成份的金额） 贷：股本（按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额） 贷：资本公积股本溢价（差额） 贷：银行存款（用现金支付不可转换股票的部分）,【课堂练习6】2-1,甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于201年1月1日以50 400万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50 000万元的可转换公司债券。 该可转换公司债券期限为5年，面值年利率为3%，实际利率为4%。自202年起，每年1月1日付息。自202年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元,不足转为1股的部分以现金结清。 其他相关资料如下: （1）201年1月1日,甲公司收到发行价款50400万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于201年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。 （2）202年1月1日,该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。 假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；201年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；不考虑其他相关因素；利率为4%、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518，利率为4%、期数为5期的复利现值系数为0.8219；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。,【课堂练习6】2-2,要求: （1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。 （2）计算甲公司201年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。 （3）编制甲公司201年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。 （4）编制甲公司202年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。 （5）计算202年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。 （6）编制甲公司202年1月1日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。 （7）计算甲公司202年12月31日至205年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券可转换公司债券”科目余额。 （8）编制甲公司206年1月1日未转换为股份的可转换公司债券到期时支付本金及利息的会计分录。 （“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）,【课堂练习6】答案6-1,（1）可转换公司债券中负债成份的公允价值=50 0000.8219+500003%4.4518=47 772.7万元 借：银行存款 50 400 应付债券可转换公司债券（利息调整） 2 227.3 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 50 000 资本公积其他资本公积 2 627.3 （2）201年12月31日 计提可转换公司债券利息=50 0003%=1 500万元 应确认的利息费用=47 772.74%=1 910.91万元 借：在建工程1 910.91 贷：应付利息 1 500 应付债券可转换公司债券（利息调整）410.91,【课堂练习6】答案6-2,借：应付利息1 500 贷：银行存款1 500 （3）转换的股数=2500010=2500（万股） 借：应付债券可转换公司债券（面值）25 000（500002） 资本公积其他资本公积 1 313.65（2627.32） 贷：股本2 500 应付债券可转换公司债券（利息调整）908.20 （2227.3-410.91）2 资本公积股本溢价 22 905.45,【课堂练习6】答案6-3,（4）剩余债券按年计息，到期还本 202年12月31日 计提可转换公司债券利息=250003%=750万元 应确认的利息费用=（47 772.7+410.91）24%=963.67万元 “应付债券可转换公司债券”科目余额增加=963.67-750=213.67万元 “应付债券可转换公司债券”科目余额=24091.81+213.67=24305.48万元。 借：财务费用963.67 贷：应付利息 750 应付债券可转换公司债券（利息调整）213.67 借：应付利息750 贷：银行存款750,【课堂练习6】答案6-4,203年12月31日 计提可转换公司债券利息=250003%=750万元 应确认的利息费用=24305.484%=972.22万元 “应付债券可转换公司债券”科目余额增加=972.22-750=222.22万元 “应付债券可转换公司债券”科目余额=24305.48+222.22=24527.7万元 借：财务费用972.22 贷：应付利息 750 应付债券可转换公司债券（利息调整）222.22 借：应付利