如何改进财务报告规范信息披露

改进财务报告规范信息披露在证券市场中上市公司的财务报告无异是连接广大投资者与公司之间的纽带上市公司通过它把经营状况、赢利状况等各种信息传递给投资者；而投资者也是通过财务报告获取所需的信息做出自己投资的重大决策由此可见在上市公司的信息披露中财务报告的质量如何直接关系到广大投资者乃至其他信息需求部门的切身利益目前我国的信息披露中存在财务信息披露不充分、不及时和不规范等问题其中不乏法规制度等方面的原因但鉴于财务报告对信息披露的重要性本文将从财务报告的改进方面入手阐述信息披露规范的问题一、现行财务报告体系在上市公司信息披露中表现出的局限性1财务报告无法反映影响企业财务状况的非财务因素现在人力资源管理、技术创新等因素与企业的生存发展都有密切的联系另外企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响但由于这些因素无法用货币形式进行描述所以无法在财务报告中列示财务报告所列示的信息是企业的经营成果但经营成果是各种因素综合作用的结果所以现行的财务报告只能使报表的使用者了解企业的经营状况对于形成这种状况的各种因素尤其是表外非财务因素缺乏必要了解2现行财务报告主要是提供以历史成本为主的财务信息这一特点限制了其披露内容的充分性首先历史成本原则使得财务报表只反映已实现的收入和已发生的费用等历史性信息但在当今的信息社会中不确定性信息比以前更多、更突出而目前的报表却无法披露与企业有关的各种不确定信息其次近几年来衍生金融工具得到了迅猛的发展因为它可以“以小搏大”所以企业一旦参与交易就会承受很大风险而且这种交易可对企业财务状况产生极大影响衍生金融工具又无法用历史成本计量导致其有关信息无法在财务报表中披露此外历史成本没有确认一般物价水平的变化在历史成本会计模式下收益的概念是以维持货币资本为前提的在通货膨胀时期报表上的费用项目并不包括维持实物资本所需要的部分赔偿金额从而使利润虚增信息失真财务报告主要提供以历史为主的财务信息无法反映企业未来的经营成果及财务状况因此目前的财务报表普遍缺少前瞻性信息和预测性信息而许多信息使用者需要的恰洽是事业的前景状况历史信息虽然在一定程度上可以预示未来但决不能等同于代表将来我们经常可以看到企业提供的财务报表展示着过去辉煌的业绩但随后经营状况却直线下降此时投资者也往往受财务报表的蒙蔽而遭受损失3现行财务报告滞后性严重按照会计期间假设财务报告是定期编制和披露的我国公开发行股票公司信息披露实施细则规定中期报告于每个会计年度前六个月结束后的两个月编制完成并披露年报于每个会计年度结束后的四个月内编制并披露试问在信息瞬息万变的现代社会这样长的时间间隔内企业的财务状况会发生怎样大的变化?最典型的例子是巴林银行1994年底其帐面净资产为450亿一500亿美元而到1995年2月底该银行已进入破产境地此时其1994年的财务报告还未完成由此可见现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐由于金融工具的创新等原因企业很可能在极短的时间内因一笔交易而使财务状况发生翻天覆地的变化从目前财务报告的披露水平来看这种变化是无法及时使决策者获悉的除以上几点外财务报告还有其它几点局限性譬如它只能列示以货币表现的项目经常把重点放在法律形式上而不是交易或事项的经济实质上等等、综上所述种种局限性的成因可分为两种一是由财务报告本身内在属性所决定的；一是由于环境的变化导致财务报告赖以发挥作用的条件有所变化使财务报告的质量有所下降对于前者我们不应过分指责相反的应考虑用其它方式宋弥补我们考虑的是在第二种情况下应怎样对财务报告进行改进使其逐步适应目前经济发展的步伐二、进一步满足信息披露要求的未来财务报告模式为进一步满足信息披露的要求财务报告应考虑到投资大众的广泛信息需求将企业经营面临的机遇、风险、前景、背景等信息更全面地揭示出来随着现代经济的迅速发展企业的生产经营活动日趋复杂目前的财务报告体系必须在内容、体系等方面做相应改进才能满足上述要求1财务报表的改进(1)不再采用单一的历史成本计量基础前文已列示了采用历史成本为计量基础的财务报告显示出的种种局限性越来越多的迹象表明末来的财务报告将同时采用多种计量方法譬如针对新金融工具的出现可采用公允市价来计量在选择计量基础时随着对信息相关性的日趋重视将来市场价值或现行价值有可能作为一种计量基础形成一套独立的会计报告模式但就短期来看由于可靠性等原因似乎现行历史成本会计模式一时不能被取代(2)更多的披露不确定性和风险信息随着企业间竞争的加剧企业的经营与财务风险不断提高不确定性信息大量增加企业需要加强对不确定性和风险的控制财务信息使用者也迫切需要更多了解这方面的信息美国注册会计师协会1987年发表了风险与不确定性特别工作小组报告专门对重大风险、不确定性和财务弹性的披露问题发表意见因此财务报告将更多的披露有关企业经营风险和不确定性的信息(3)更多增加分部信息跨国经营的大集团公司的经营业务及分支机构都比较复杂提供分部信息显得日益重要分部报告的目标是就企业面临的机遇和风险提供多种标准的补充信息因此分部信息是全面分析企业所面临机会和风险的重要依据有关分部信息的确认与披露越来越引起人们的重视这是改进财务报告的一项重要的措施(4)财务报表附注的内容将日趋增加前文中指出许多影响企业经营状况的非财务因素无法披露类似的这种信息应在财务报表附注中说明因财务报表的复杂化无法包容更多的信息而某些必要的说明又必须加以补充所以要在附注中说明另外还有一些采用与报表不同基础编制的信息等内容将更多的扩充到表外的附注中去以便使财务信息使用者更多地获知企业各方面的信息2建立实时财务报告系统提高信息报告的及时性财务信息披露的严重滞后不仅给信息使用者带来诸多不便有时也为某些别有动机的人提供了可乘之机人们迫切要求及时获得可靠的信息信息技术在会计信息系统的应用使建立实时报告系统成为可能电子联机实时财务报告将取代传统手工的财务报告系统从而大大提高企业财务报告信息的相关性、及时性相可靠性建立实时财务报告系统后企业所发生的各种生产经营活动和事项都将通过计算机网络实时反映在财务报告上并将其存储在可供使用者查阅的数据库中使使用者随时查询企业的经营成果、财务变动情况及其它主要事项虽然电子联机实时报告系统给传统财务会计及报告理论带来冲击但相信它是会计改革和信息技术飞速发展的必然产物三、我国企业财务报告改革中应特别注意的问题我国证券市场发展还很不完善因此上市公司信息披露很不规范在证券市场不断完善的过程中我国企业财务报告改革仍稍显滞后财务报告还存在许多问题这与我国实行了几十年的计划经济体制不无关联在这种情况下我国企业财务报告改革应特别注重完善财务报告规范体系这也是我国目前“财务披露不规范”问题亟待解决的一个方面1协调各项会计政策规范信息披露我国会计规定可谓政出多门关于财务报告信息披露的规定主要有两个部门来制定财政部和证监会前者通过会计准则及具体准则对信息披露进行规范；后者主要通过公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则和财务报表附注指南进行规范两者尽管分工较默契但协调性不够应尽快解决这一问题使各项会计政策协调起来以便更好的指导信息披露工作2完善企业会计准则加快具体准则制定工作我国目前已发表的具体准则只有很少一部分在我国经济环境不断变化的情况下会计改革和财务报告的改进都需要具体准则的尽快出台而相应的企业会计准则在定位和具体内容等许多方面都需要进行完善3加强注册会计师队伍的建设发挥审计鉴证作用充分发挥审计的签证作用完善社会主义市场经济监督体系对财务报告的改进和信息披露的规范都有良好的促进作用参考文献1陈菲&