小企业会计制度解读

小企业会计制度解读 为了建立国家统一的会计制度，健全我国会计法律法规体系，财政部于2004年4月27日以财会20042号文颁发了小企业会计制度。该制度对进一步贯彻落实会计法和企业财务会计报告条例，规范小企业会计核算，提高小企业会计信息质量，促进小企业健康发展，具有非常重要的现实意义。同时，该制度的颁布是对我国会计制度体系的重要补充，标志着以企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度为基础的会计制度体系的基本形式。为使小企业实现新旧制度的顺利接轨，财政部专门以财会200416号文印发了小型工业企业执行小企业会计制度衔接规定，工业企业以外的其他各类企业在首次执行小企业会计制度时的调账处理，比照该规定执行。一、制定小企业会计制度的背景（一）制定小企业会计制度是为了适应小企业发展的客观要求小企业是我国社会经济生活中的重要力量，小企业在发展中具有以下特点：1小企业规模小、数量多，但经济地位非常重要。据不完全统计，我国小企业数量占全部企业数量的96%，其创造的价值占国内生产总值近50%，上交税收占全部上交税收的43%，小企业撑起了我国经济的半边天，在我国社会主义市场经济中具有举足轻重的作用。随着社会主义市场经济的不断发展和完善，小企业成为最具活力和潜力的经济增长点。2小企业会计基础差，管理制度不规范，会计信息质量亟待提高。在实际工作中，相当一部分小企业会计机构不是很健全，各项管理制度不够规范，会计人员的素质相对较低，所提供的会计信息外界认可程度低，这给小企业融资带来了一系列问题，在一定程度上限制了小企业的发展。因此，小企业会计信息亟待提高，制定小企业会计制度将有利于小企业获得更大的成长空间。3小企业的会计核算迫切需要统一的会计标准。长期以来，我国的会计制度主要用于满足大企业的需要，没有专门为发展中的小企业量身订做会计制度，小企业有的参照分行业制度核算，有的参照外商制度核算，缺乏适用的会计核算标准。（二）小企业的特殊性呼唤量身订做的会计核算制度小企业在规模、组织结构等方面与大企业有着明显的区别，小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，大企业与小企业治理结构差异很大。这些特征的不同导致了小企业在会计信息的需求、会计机构的设置、会计人员的配备等方面与大企业截然不同。1小企业会计信息需求的特殊性。小企业由于财力有限，融资能力低，控制风险能力不足，因而面临持续经营的风险较大。有资料显示，小企业的会计制度的制定既要着眼于企业内部信息使用者的需求，帮助经营者了解企业的经营能力，主要是税务、银行等部门的需求。如税务部门关心的是小企业的账簿记录是否真实，是否能够按照会计制度的规定进行核算并提供有关的纳税信息；银行等金融部门需要的是反映小企业基本财务状况和经营成果的信息，而对于有关长期资产是否提取了减值准备、提取了多少减值准备并不是特别关心，因为小企业取得的银行贷款很大部分是以房屋等不动产作抵押的。2小企业会计机构的特殊性。小企业经营规模不大，组织结构较简单。有的企业会计机构还不规范，有的没有设置会计机构，有的虽然设置了会计机构但一般没有太多的管理层次，且兼职人员较多。3小企业会计人员的特殊性。小企业由于受发展前景、社会认可程度及工作保障程度等因素影响，其吸引优秀会计人员的能力远不如大企业，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术难以实施。鉴于小企业面临的客观环境以及自身的特殊性，在会计法规制度和会计标准方面，要求小企业与大中型企业一样执行统一的标准，的确有些不切合实际。为此，2000年6月国务院发布的企业财务会计报告条例第四十五条规定：“不对外筹集资金、经营规模较小的企业编制和对外提供财务会计报告的办法，由国务院财政部门根据本条例的原则另行规定。”广大小企业也迫切希望财政部能够针对小企业的实际情况单独制定符合其需要的会计标准。（三）制定小企业会计标准也是国际通行的做法从国外的情况看，一些发达国家也非常重视小企业的会计工作，如英国、澳大利亚和新西兰等国对小企业都做了专门规定。英国专门制定小企业的会计准则，国际会计准则理事会也对小企业的会计问题给予了足够的重视，专门设有小企业工作组，致力于研究和制定小企业的会计标准，以便在全世界范围内提供一个关于小企业会计标准的指南。二、小企业会计制度的制定原则小企业会计制度作为现行会计制度体系的重要组成部分之一，与企业会计制度有着相同的会计目标，即为会计报表使用者提供决策有用的会计信息。由于会计核算的基本前提及确认、计量、编制报表的原则不会因企业经营规模、组织结构不同而发生根本改变，因此我国小企业会计制度的制定采用了与企业会计制度相同的会计要素概念体系，会计核算的基本前提及确认、计量、编制报表的原则与企业会计制度也基本一致。制定小企业会计制度时应坚持以下原则：1适用性原则。充分考虑小企业会计信息使用者的特点，满足小企业信息使用者的需求。2尽量与企业会计制度相协调的原则。对于与大中型企业相同的交易事项，尽量采用相同的会计处理原则，以方便两种制度体系间的转换。3充分利用会计改革成果的原则。小企业会计制度吸收了近年来关于非货币性交易、债务重组、应收债权出售或贴现等会计核算业务的改革成果。4成本效益原则。在符合现行会计原则和满足会计报表使用者需求的前提下，适当简化会计核算，尽量减少核算成本。小企业会计制度对企业会计制度及相关会计准则中某些相对繁琐的核算业务（如租赁、长期股权投资及资产负债表日后事项等）进行了适当简化处理，但是简化并不会实质性降低会计信息质量。此外，该制度对长期资产不要求计提资产减值准备，以尽可能减少会计职业判断。5与税法规定尽量协调的原则。由于税务部门是小企业会计信息的主要使用者之一，因此小企业会计核算方法在坚持既定的会计原则的基础上能够与税法规定相协调的，充分考虑税法的规定；对于无法协调一致的问题，则实行会计与税务处理的适当分离。6前瞻性原则。对目前在小企业发生频率较低的一些交易事项或可能预见的经济业务，比如说债务重组、非货币性交易等，为方便小企业核算，应当尽可能在新制度中加以规范，以避免小企业在遇到类似业务时根据其他的会计制度或准则进行处理。三、小企业会计制度的适用范围小企业与大中型企业的划分是相同的。不同国家、不同地区，划分标准会有所不同；不同时期、不同经济发展阶段，划分标准也会有所不同。（一）关于制度适用范围的具体规定依据国务院发布的企业财务会计报告条例，我国小企业会计制度的适用范围是，在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业，即不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国这发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年2月份制定的中小企业标准暂行规定（国经贸中小企业2003143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。以上对小企业会计制度适用范围的界定，实质上是采取了定性与定量相结合的原则。所谓定性，就是指“不对外筹集资金”，即不对外公开发行股票或债券。所谓定量，就是指“经营规模较小”，并参照给出的量化标准进行判断。依据四部委2003年2月份发布的中小企业划分标准，小企业从资产总额、销售额和职工人数三个方面，分别不同行业来划分确定。只要企业相关指标满足给出的三项或两项条件之一，即认为符合小企业的定量标准。工业企业：职工人数300人以下，销售额3000万元以下，资产总额4000万元以下；建筑业企业：职工人数600人以下，销售额3000万元以下，资产总额4000万元以下；批发业企业：职工人数100人以下，销售额3000万元以下；零售业企业：职工人数100人以下，销售额1000万元以下；交通运输业企业：职工人数500人以下，销售额3000万元以下；邮政业企业、住宿和餐饮业企业：职工人数400人以下，销售额3000万元以下。上述“工业企业”包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应企业。工业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替；建筑业企业的销售额以现行统计制度中的年工程结算收入代替；批发和零售业企业的销售额以现行统计制度中的年销售额代替；交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替。资产总额以现行统计制度中的资产合计代替，职工人数以现行统计制度中的年末从业人员数代替。为了满足实际工作需要，国务院国有资产监督管理委员会办公厅于2003年11月以国资厅评价函2003327号文件发布了部分非工企业大中小型划分补充标准（草案），对国经贸中小企2003143号文件未列示的非工业企业标准进行了补充，在实际中也可以参照执行。农林牧渔企业：从业人员数500人以下，销售额1000万元以下；仓储企业、房地产企业：从业人员数100人以下，销售额1000万元以下；金融企业：从业人员数100人以下，净资产总额5000万元以下；地质勘查和水利环境管理企业：从业人员数600人以下，资产总额2000万元以下；文体、娱乐企业：从业人员数200人以下，销售额