建安企业重点涉税问题解析.ppt

,建安企业重点涉税问题解析及稽查风险应对,李国华,第一部分：2014年全国税务稽查重点及专项检查行业分析 第二部分：建安企业发票涉税风险及稽查应对 第三部分：营改增对建安企业的影响 第四部分：重特业务解析及风险应对 第五部分：建安企业纳税评估及稽查应对,新形势下税务稽查重点关注事项,1、行贿受贿 2、业务招待费 3、旅游费、参观考察费、咨询费 4、会议费 案例： 18央企A股招待费合超31亿 内部人称是吃喝玩乐 【李国华】中铁建招待费事件对年终汇算清缴产生很大的影响，可以预见，税务机关会加大业务招待费的查处力度，纳税人一定要准备好相关资料，备足弹药，以备检查，不能仅仅以招待费发票草草了事 葛兰素史克(中国)虚列“会议费” 南车高管被曝假发票吞44万 吃1次牛肉面8900元,4,2014年全国税务稽查重点及专项检查行业分析,二是开展税收专项检查和区域专项整治。安排对房地产及建筑安装业、出口退（免）税企业和股权转让企业及个人等开展税收专项检查。对辖区内税收秩序相对混乱、税收违法行为比较集中的地区组织开展区域税收专项整治。,建安企业发票涉税风险及稽查应对,查账必查票、查案必查票、查案必查票 发票仍然是税务检查的重点。2013年全国共查处制售假发票和非法代开发票案件9.1万起，缴获假发票1.36亿份，查处各类非法发票605万余份，查补收入138亿元。 2014年全国税务稽查重点及专项检查行业 四是加强打击发票违法犯罪活动工作。继续开展虚假发票“买方市场”整治工作，积极会同公安部门进一步加大制售假发票“卖方市场”的打击力度，采取有效措施打源头、端窝点,联合查办一批发票犯罪重大案件。,6,税前扣除是否必须取得发票？,中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十九条 条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指： （一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证； （二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证； （三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； （四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,为什么发放工资不需要取得发票？ 问题：企业在向个人支付借款利息时，个人不能提供正式发票，企业能否根据其收据入账，记入财务费用，在税前扣除？ 营业税、城市维护建设税、教育费附加，同时还应缴纳个人所得税。,如何正确开具、取得合规发票？,开具发票时必须做到按照规定的时限、顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。 “无微不至”的细致 国家税务总局公告2011年第7号规定：发票专用章自2011年2月1日起启用。旧式发票专用章可以使用至2011年12月31日。 非应税收入收费，不属于开具发票情形，应当加盖财务专用章。 财政部关于中央行政事业单位资金往来结算票据使用管理等有关问题的通知（财综20107号）第三条规定加盖收款单位财务章及收款人名章（或签字）。 门诊收费专用收据能否在企业所得税前扣除？,建安企业异地发票开具的税务管理,国家税务总局关于印发不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法的通知（国税发2006128号 ） 第三条 纳税人销售不动产或提供建筑业应税劳务的，应在不动产销售合同签订或建筑业工程合同签订并领取建筑施工许可证之日起30日内，持下列有关资料向不动产所在地或建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行不动产、建筑工程项目登记： 第九条 不动产和建筑业纳税人区别不同情况分为自开票纳税人和代开票纳税人。 （一）同时符合下列条件的纳税人为自开票纳税人，可以在不动产所在地和建筑业劳务发生地自行开具由当地主管税务机关售给的发票： （二）不同时符合上述条件的纳税人为代开票纳税人，由其不动产所在地和应税劳务发生地主管税务机关为其代开发票。,建安企业发票开具的特殊要求 第二十五条规定：“纳税人转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 例：2011年12月预收未来3年（2012-2014）租金300万， 例：甲房地产企业与小张签定预售房合同，约定1月预交50万，7月预交50万，12月甲交房与小张。小张1月份按期交款，7月份没有缴纳50万，在12月补付50万欠款及滞纳利息5万。 价外费用： 主合同履行抑或没有履行 违约金的支付主体不同,发票开具的特殊情形,营业税暂行条例第十四条： 营业税纳税地点在哪里就在哪里开票。 （一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 （二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 （三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 案例：,甲供材、及分包工程发票开具涉税技巧 营业税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第52号）第十六条规定：“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（装饰劳务除外），其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。” 1、除装饰劳务以外建筑业劳务应包括包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。” 2、装饰劳务不包含甲供材。 3、应取得何种发票？,例：甲方供应材料1000万，乙方提供辅料并收取建筑费500万，则乙方只需要开具500万发票给甲方，但应按1500万作为计税依据计算营业税，如果开具1500万建筑业发票，将导致甲方重复列支。 有的地方按1500万开票。 问题内容：税官您好： 我公司为房地产开发企业，发包一工程，工程价款1000万元，其中甲方供材800万元，乙方劳务200万元。我公司以800万元增值税发票，200万元建安劳务发票入帐。800万元甲方供材是否需要缴建筑业营业税？由开发商缴还是由乙方缴？有无政策依据？,发票开具金额是否等同计税依据？ 甲供材：差额开票全额纳税。 案例：甲公司为生产制造企业，因生产需要，委托施工企业乙公司建造20000平方米的生产厂房，工程总造价为1200万元。为了严格控制施工质量，主要材料由甲公司自己采购，材料价值为800万元。甲公司应如何取得发票？ 甲指乙供如何开票？ 分包：全额开票差额计税：,虚开发票及应对策略,善意与恶意的判断往往成为税企争议的焦点！ 案列：取得涉嫌虚开、借用发票列支成本费用,甲企业,乙企业,支付价款，购买劳务,丙公司,支付好处费，购买发票或借票,提供劳务，填开借票并提供给甲企业。,提供空白发票,三流统一,企业在实行银行转账结算方式下，必须注重对资金流、货物和票流的“三流统一”性。 货物流、资金流、票流一致在可控范围内安全抵扣 票面记载货物与实际入库货物相符，有明确货物运输记载，票面记载开票单位与实际收款单位一致 必须保证票款一致！ 具体注意以下三种票款不一致的模式。,税务稽查对发票的审核,税务局稽查的“九字方针” 有没有、真不真、实不实,税务稽查对发票审核,友情提示：目前需要附证明的发票主要是会议费、差旅费、培训费、办公用品费等。 会议费和培训费的证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。 召开董事会会议的会议费也应该按照上述规定提供资料。 差旅费的证明材料包括出差时间、地点、人数、事由、天数、费用标准等 办公用品费除附正规发票，如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供的明细清单。 思考：是否所有的外出发票均应计入差旅费？,税务稽查4类重点发票： 1、广告宣传费发票：企业所得税15%比列，造成此类发票的泛滥。 2、办公用品、日常用品发票：尤其在中秋、元旦等敏感性节日，通过外调很容易印证。涉及企业所得税和个人所得税时。 3、会议费发票和参观考察费发票：有时成为旅游费发票的代名词。 4、咨询费发票:往往 和贿赂有关，无法见光支出的代名词。,营改增对建安企业的影响,财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法的规定：工程设计属于文化创意服务，属于营改增“7+1”的范围，自2013年8月1日起，开具增值税发票，税率为6%。 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号） “7+2” 自2014年1月1日起执行。财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）自2014年1月1日起废止。,22,营改增产生的稽查新课题及应对。 发票 失去大量纳税人后的复杂心态 不征白不征 “大量的闲置人员” 秋后算账,23,营改增理论上有益影响有哪些？,1、企业税负可能降低 “营改增”前，工程结算收入的3%缴纳营业税，无论施工项目盈亏，均需缴纳。 财税2011110号：建筑业适用11%税率。由于施工企业在施工生产过程中采购的材料进项税额一般按照17%抵扣。 2、减少企业重复纳税 3、有利于企业公平参与市场竞争 4、促进企业扩大运营规模。,24,1.对企业利润表的影响 从短期来看， 营改增后原来列入营业税金及附加的营业税将不再在此科目核算，减少了相关的营业税金及附加额，相关的成本费用会减少，收入也会减少。 2.对企业资产负债表的影响 固定资产原值、应交税费和累计折旧 等相关项目的变动。增值税取代营业税后，固定资产原值的入账金额会减少，累计折旧会减少，应交税费中，应交营业税将不再有，其期末余额也将减少。短期来看，资产、负债都会降低，但是提高了流动资产与流动负债的比例、资产负债率上升。,25,3.对企业现金流量表的影响 目前导致企业经营性活动现金净流量增加，加大企业资金紧张的程度 4、对建筑企业税负的影响 理论上增值税后税负肯定能降，实际呢？ 地方保护主义、许多供应商没有进销项税票、由于赊账短时间无法取得增值税发票、施工成本中人工成本所占比重较大、砖、瓦、灰、沙、石等地方材料、甲供材 潜在风险:销项税率高于预期,实际可抵扣比例低于预期,政策执行力度低于预期。,26,对建筑企业发票的影响,1、增值税发票比营业税发票管理严格的多，对企业的影响更大。 2、营改增期间，对合格的发票的判断变得错综复杂。 3、增值税发票的抵扣手续比其他行业难度更大。,27,“营改增”对建筑产品造价的影响 颠覆了原来建筑产品的造价： 1、全国统一建筑工程基础定额与预算部分内容、建设单位招标概预算编制、设计概算和施工图预算编制、招标书均需变化。 2、使建筑企业投标工作变得复杂化； 3、定额标准。,28,财务核算新问题： 1、人工费 ：人工成本不得作为进项税抵扣； 2、材料费：比重高，种类复杂，部分材料无法取得进项税票； 3、机械费 :企业已购置的大量机械设备进项税无法抵扣； 4、甲供材： 5、财务处理会出现困难 ：进项迟延抵扣 6、对工程造价取费造成不便,29,对企业集团经营管理的影响,格局：集团公司（母公司）统一对外投标，中标签订合同后再在成员企业内部进行分解，由成员企业负责施工。 一是法人主体不相容性 二是集团公司统一对外采购所有物资并直接向成员企业提供 三是预交方式的影响,30,对建筑企业核心竞争力的影响,建筑业营业税改征增值税后，将对企业规模经营带来较大的影响，对企业信用评级、融资授信也带来较大的负面效应。,31,施工企业应对“营改增”的措施,（一）固定资产的购买 （二）材料供应商的筛选 （三）会计核算的改进,32,重特业务解析及风险应对,33,甲供材的财务处理及涉税风险分析,在实践中，“甲供材”的会计处理主要有以下两种： 1.工程承包方对于“甲供材”部分只缴税，不开票。 发包方： 发出“甲供材”时， 借：在建工程工程（按材料实际购买价） 贷：工程物资（按材料实际购买价）。 工程承包方： 在收到材料及以后发出材料时，不进行账务处理，通过备查簿登记管理，“甲供材”部分不反映在工程承包方的“工程施工”、“工程结算”等科目。,34,2、双方账务处理： 甲企业购买材料 借：工程物资3000万元 贷：银行存款3000万元 入账凭证：材料发票 入库单 甲企业发出材料 借：预付账款3000万元 贷：工程物资3000万元 入账凭证：出库单 乙方领料单 合同 乙企业收到材料 借：工程物资3000万元 贷：预收账款3000万元 入账凭证：入库单 合同 乙企业将材料用于工程施工 借：工程施工合同成本 3000万元 贷：工程物资 3000万元 税收征管法实施细则第四十九条 30日,35,建筑安装工程计税营业额的确定及特殊规定 1、细则第十六条：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 2、条例第五条第三项：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。,36,差额征税扣除凭证的规定及税务稽查,中华人民共和国营业税暂行条例第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外： （三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； 注意：程序上的顺序。 思考：再分包是否可以差额征税？,（二）劳务承包行为的营业税处理 国税函2006493号：建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照“建筑业”税目征收营业税。 分包与转包是否均适用差额纳税？ 发票如何开具？,建筑施工企业收取的挂靠管理费是否缴纳营业税 内部承包”与挂靠经营的本质区别,财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税字200316号文）规定，“双方签订承包、租赁合同（协议，下同），将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租费，下同）按服务业税目征收营业税”。 企业与承包、承租者只有同时符合以下三个条件，企业收取的管理费才视同企业内部分配行为不收营业税，否则，一律按服务业征收营业税。 三个条件是：1、承包者或承租者以发包方、出租方名义对外经营，且由发包方、出租方承担相关法律责任；2、承包者或承租者的经营收支全部纳入发包方、出租方的财务核算的；3、承包者或承租者和发包方、出租方的利益分配是以发包方、出租方的账面利润为分配基础的。不同时符合上述条件的，对出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费按“服务业”征收营业税。,39,2、国税函2008875号： 二 、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.交易的完工进度能够可靠地确定； 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 和会计的区别？,40,（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： 1.已完工作的测量； 2.已提供劳务占劳务总量的比例； 3.发生成本占总成本的比例。 （三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。,从事跨地区建筑安装业务的企业所得税纳税地点的确定 1、汇总纳税的原则性规定 国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第57号、自2013年1月1日起施行）第三条：汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法 注：国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）同时废止,42,2、项目部所得税的预交 国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知（国税函2010156号） 二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发200828号文件规定的办法预缴企业所得税。 三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。,43,混合销售行为的征税规定 1、细则第六条：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 2、细则第七条：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 通过各种形式发票来说明,44,关联企业间无偿借款和利息费用的涉税风险控制,（一）涉税风险 1、关联企业间借款长期无息使用，没有申报缴纳“金融保险业”的营业税，没有按照市场公允价值纳税调整利息收入，申报缴纳企业所得税。 2、公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息在税前进行了扣除。 3、企业向个人借款支付的利息超过金融企业的同期贷款利率，而且没有到当地税务主管部门代开利息发票入账； 4、企业向股东和投资者借款的数量超过其在企业内的投资额的2培，并在税前扣除了超过金融企业同期贷款利率的利息。,45,涉税风险控制策略 1、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的借款数量不能超过其在企业的投资额的2倍。 2、应签定借款合同，并取得税务局代扣的利息票据。 3、履行关联借款的申报 4、企业向关联企业或投资者或公司股东借款，必须按照市场价值支付利息。 5、公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。 6、应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。,46,向民间高利贷融资的涉税风险及控制策略,1、民间高利贷的界定 纯粹民间借贷中的高利贷，是指发生在自然人与自然人以及自然人与单位之间的借贷关系，而利率超过了人民银行同期贷款利率4倍的情况。最高人民法院关于人民法院审理借贷案件的若干意见的第6条规定，“民间借贷的利率可以适当高于银行的利率，各地人民法院可根据本地区的实际情况具体掌握，但最高不得超过银行同类贷款利率的四倍(包含利率本数)。 民间高利贷融资的涉税风险 由于民间高利贷融资付出的利息高，没有利息票据，在企业所得税前无法扣除，被税务部门查出还要代扣20%的个人所得税，如果是房地产企业，则不可以作为开发成本在计算土地增值税时进行扣除。 涉及营业税金及附加,47,个人股东向银行贷款再给企业使用的涉税风险及控制策略,1、个人股东向银行贷款再给企业使用的涉税风险是企业付给银行的利息不能在企业所得税前扣除，因为款是股东向银行贷的，银行出的利息票据上的付款人是股东的名字，在税前进成本得不到税务局的认可。 2、控制策略 股东向银行贷款时，在贷款合同中的资金使用用途一栏中应注明企业使用，然后与银行协商，把银行贷款直接汇入企业的公司账号。这样的话，银行出的利息票据虽然是股东个人的名字，但根据实质重于形式的原则，可以在税前进行扣除。,48,资金池： “集团资金池管理”是指集团母公司将下属项目公司的资金统一汇集在一个资金池内，由集团母统一调度使用资金，并向缴存资金的项目公司支付利息，向使用资金的项目公司收取利息的资金管理活动。 目前，集团资金池的运行模式主要分为两种，一是通过集团内部的结算中心运营，二是通过集团的财务公司运营。 1结算中心管理资金池 集团母公司设立的结算中心是办理集团内部各成员现金收付和往来结算业务的专门机构，一般隶属于财务部门，不具有法人资格，也不具备经营金融业务的许可。,项目公司收取“资金池”存款利息是否缴纳营业税？ （1）缴纳营业税 营业税问题解答（之一）的通知（国税函发1995156号）第十条规定：贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。集团结算中心不是金融机构，集团与各子公司之间又是不同的法律实体，“资金池”导致了不同法人账户间资金的转移，也就是说形成了公司之间的借贷。 （2）不缴营业税 “资金池”只是企业集团资金管理的一种方式，它与一般的公司之间借贷性质上有所不同。“资金池”成员企业在集团公司的监管下可以自由支配各自在资金池内的资金，其资金使用模式更像项目公司在银行的存款，所以，“资金池”成员企业取得的利息收入实质上与银行存款利息收入并无二致。 目前，税法对“资金池”成员企业收取的“资金池”存款利息是否缴纳营业税没有明确规定，实务中，税务机关从征税角度出发，大都倾向于第一种观点，在企业与税务机关的博弈中，企业往往处于弱势地位，“资金池”成员企业收取的“资金池”存款利息的问题一旦被发现，企业就面临缴纳补税、滞纳金和罚款的较大可能性。,2财务公司管理资金池 财务公司是在集团下设立并为本集团成员企业提供发展配套金融服务的非银行金融机构。 财务公司一般为集团内具有法人地位的子公司，并事先取得经营金融业务的许可。在运作中，财务公司同样采取收支两条线的管理，操作层面比结算中心模式更自由和便捷。简而言之，谁的钱入谁的账，用款自由，存款有息。 财务公司属于金融机构，“资金池”成员企业从财务公司取得的存款利息，和在银行取得存款利息一样不需要缴纳营业税。,集团收取“资金池”借款利息是否缴纳营业税？ 无论是结算中心模式，还是财务公司模式，只要是成员企业从“资金池”借入资金，都属于企业拆借行为，因此，集团母公司向成员企业收取的“资金池”借（贷）款利息应缴纳营业税。 另外，贷款通则第六十一条规定：各级行政部门和企事业单位、供销合作社等合作经济组织、农村合作基金会和其他基金会，不得经营存贷款等金融业务。企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务。 “资金池”结算中心管理模式下，集团母公司向成员企业放贷违反贷款通则，存在较大的金融违法风险；财务公司由于具有独立法人地位和经营金融业务的资格，向成员企业放贷符合贷款通则，不存在风险。,集团收取资金池借款利息能否在成员企业税前扣除？ 企业所得税法实施条例第三十八条规定：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除。对于非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。 由于财务公司属于非银行金融机构，成员单位支付给它的利息支出可全额扣除。而采用结算中心管理的资金池，成员单位的利息支出则只能在不超过金融企业同期同类贷款利率计算的金额内准予扣除。,注意利息单据对扣除的影响 从目前所接触的企业来看，无论是财务公司模式，还是结算中心模式，“资金池”取得利息收入均未使用地税局监制的发票。财务公司一般使用自制的经银监局备案的票据，结算中心则使用收据作为结算凭证。 实务中，税务机关对财务公司开具的经银监局备案的票据通常予以认可，各项目公司可以凭此票据做税前扣除；而对结算中心开具的收据，税务机关通常认定为不合规票据，不允许在所得税税前列支。 此时企业可到税务机关代开的利息发票，但代开利息发票时，税务机关则要求收取利息的企业缴纳营业税及附加，收取利息为个人的，还要缴纳股息红利个人所得税。,注意关联关系对扣除的影响： 企业所得税法规定，企业与关联方的业务往来不符合独立交易原则而减少企业或其关联方应纳税所得额的，税务机关可以按照符合独立交易原则的定价原则和方法进行调整。 另外，财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）文件规定，一般企业的关联债资比为2：1，项目公司从资金池接受的债权性投资（借款）与权益性投资超过2：1部分而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。,集团与资金池成员企业签订的借款合同是否缴纳印花税？ 根据印花税暂行条例规定，在借款合同中，银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同按借款金额万分之零点五贴花，纳税义务人为立合同人，单据作为合同使用的，按合同贴花。 因为财务公司属于金融组织，所以，它和项目公司签订的借款合同应缴纳印花税；而结算中心不是金融机构，它与项目公司签订的借款合同不用缴纳印花税。 （小额贷款公司）,56,统借统还： 财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知【财税字20007号】规定：从 2000年1月1日起，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税；如果统借方将资金分拨给下属单位，按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，则视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。,57,关于“统借统还”借款利息企业所得税的税前扣除凭据，税务机关一般不再要求代开利息收入的发票。集团公司总部每年可编制统借统还本金及利息支出分摊计算表，将从银行借来的资金下发使用及利息分摊情况进行统计，列明总计从银行取得多少贷款，下发各项目公司多少本金，每个项目公司应当负担的利息是多少，同时提供相关的证明材料如银行贷款合同等，证明自己下拨的贷款及收取的利息属于“统借统还”性质；而各项目公司凭借该“计算表”及相关证明材料与主管税局沟通，证明自己使用的借款及列支的利息支出均属于“统借统还”性质。,关于多个纳税人共用水（电）表，发生水（电）转售行为，其发票开具问题？,河北省国家税务局关于增值税若干问题的公告（河北省国家税务局公告20117号十九： 多个纳税人共用水（电）表，水（电）部门只对水（电）表所有权人开具增值税发票，水（电）表所有权人可根据其他共用水（电）表纳税人的实际水（电）耗用情况，开具转售水（电）的增值税发票。 国家税务总局关于四川省机场集团有限公司向驻场单位转供水电气征税问题的批复（国税函2009537号）四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水、电、天然气属于销售货物行为，其同时收取的转供能源服务费属于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税。 抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。 政策导向：是否可以凭借发票复印件和分割单税前扣除？ 企便函【2009】33号,59,河北省国家税务局关于印发企业所得税若干政策问题解答的通知（冀国税函2013161号）十六、企业无单独水（电）表，无法取得水（电）部门开据的发票，支付的水（电）费在所得税税前扣除应以什么为有效凭据？ 水（电）转售方为增值税纳税人的，企业应向其索取增值税发票，作为水（电）费税前扣除的凭据；水（电）转售方为非增值税纳税人的，企业可凭物业公司提供的水（电）费原始分割单作为水（电）费税前扣除的凭据，没有物业管理的，可凭与房屋出租人签定的房屋租赁合同、交纳的水（电）费凭证及共用水电各方盖章（或签字）确认的水电分割单作为税前扣除凭据。,60,稽查查补的税款是否可以弥补以前年度的亏损吗？,关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第20号） 一、根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。 二、本规定自2010年12月1日开始执行。以前（含2008年度之前）没有处理的事项，按本规定执行,61,向业主支付违约补偿金能否在所得税前列支？,我公司是一家建安公司，在近期的诉讼中，我公司被判支付一笔违约补偿金，这笔支出没有发票，能否在所得税前列支？ 能否在土地增值税前扣除？ 凭证后应付什么原始凭证？,62,应摊未摊费用企业所得税税前如何扣除？,问：我单位2012年发生装修费用50万元记入了“长期待摊费用”科目中，按租赁期限十年进行摊销，每年摊销5万元，但由于其中10万元装修发票在2012年未取得，所以在企业所得税汇算清缴时进行了纳税调增1万元。 请问如果在2013年8月份取得了2012年的10万元的装修费发票，那么是否在2013年汇算清缴时要进行纳税调减1万元？ 国家税务总局公告2012年第15号,63,在企业经营中，有时会涉及租用股东或职工房屋、汽车等情况，发生的相关费用如果要想税前扣除，应签订租赁合同，在合同中列明企业应负担的项目，如：汽油费、修理费等，可以在税前扣除，但租赁费支出，应凭营业税或增值税发票在税前扣除，但会涉及营业税、增值税、附加、个人所得税等，税负很大。 筹划：租赁费转为工资薪金 可以避流转税。 注意发票开具地， 不动产租赁应该在不动产所在地开具。,租用股东及职工房屋、汽车的 涉税风险点及节税技巧,63,64,纳税人要视同股利分配缴纳个税的五种情形,一、投资者向企业借款： 实际中，常见个人投资者向企业借款，借款挂在“其他应收款“等往来账户，根据财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）的规定，只要个人投资者在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，对其所借非生产经营款项应比照投资者取得股息、红利所得征收个人所得税。 案例：注意其他应收款年底挂账，极端案例: 2011年12月1日借款，212年1月1日归还。 上述文件只约束投资者借款，在实际工作中，有的投资者将借款转化为投资者的配偶、子女或其他亲属借款，想钻税法的空子逃避纳税。,二、投资者将企业资金用于消费性支出或财产性支出：,个人投资者以企业资金为本人、家庭成员支付与企业经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出 。实际中存在大量企业的资产计入个人名下，即使为企业使用 财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复（财税200883号） 财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号) 例如某建筑安装有限公司在福利费中列支82万元为投资者购买住房,66,三、盈余公积、未分配利润转增实收资本 国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发1997198号）和关于转增注册资本征收个人所得税问题的批复（国税函1998333号）都作出规定，盈余公积金转增个人资本应按照“利息、股息、红利所得“项目征收个人所得税。 例如，某有限责任公司A由甲、乙、丙三个自然人投资设立，投资比例为532。为了扩大资本总额，决定用企业600000元的盈余公积金转增资本。则股东甲应纳个人所得税60000050%20%=60000（元），股东乙应纳个人所得税60000030%20%=36000（元），股东丙应纳个人所得税60000020%20%=24000（元），上述税款由A公司代扣代缴。,四、资本公积金转增实收资本,国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发1997198号）规定：“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。” 国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复（国税函1998289号）进行了相应的补充说明，国税发1997198号文件中所说的资本公积金转增个人股本不需征税，专指股份制企业股票溢价发行收入形成的资本公积金转增个人股本不作为应税所得，不征收个人所得税，而与此不相符合的其他资本公积金转增个人股本，应当依法征收个人所得税，包括企业接受捐赠、拨款转入、外币资本折算差额、资产评估增值等形成资本公积金转增个人股本要征收个人所得税。,68,拓展：企业所得税 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题：企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 可见，对企业所得税而言，无论股权溢价还是股票溢价所形成的资本公积转为股本，均不作为投资方企业的股息、红利收入，当然投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。而对于个人所得税而言，不征收个税仅限于股份制企业股票溢价发行收入形成的资本公积金，除此之外的资本公积和盈余公积、未分配利润转增股本（实收资本）均应缴纳个人所得税。,五、已分配挂账但未支付的股利,很多情况下，企业将应分配给投资者个人的股利挂在应付股利，其他应付款等往来会计账户，并未支付。例如，某企业应付给投资者甲股利10万元，虽然只提取并没有支付，对于此类情况，是否有涉税风险？ 国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知（国税函1997656号）,70,临时用工支出税前扣除涉税风险及应对,冀国税函2013161号：中华人民共和国企业所得税法及中华人民共和国企业所得税法实施条例以及劳动法、劳动合同法等法律法规，企业税前扣除工资薪金应提供企业与其员工存在任职或受雇关系依法签订书面劳动合同，并建立职工名册备查。 实习生、返聘离退休人员或雇用时间不足30天的临时工因其不具备订立劳动合同的条件，这些人员需要与企业签订劳动协议，作为工资薪金税前扣除的证明。 建筑施工企业依法与农民工签订书面劳动合同（协议），加盖企业公章且经企业法定代表人（或委托代理人）和农民工本人签字或盖章，其发生合理的工资薪金支出可以税前扣除。,71,福利费的范围、列支依据及税收风险点,国税函20093号 财企2009242号 是否必须取得发票？ 个税？ 应付福利费余额？ 用途转变？,72,职工教育经费的税收风险点及风险应对,职教费有其列支范围财建2006317号 我行规定对于自己进修上学毕业取得学历的可按照学费的一定比例进行奖励，这种奖励是否可直接计列教育经费，还是只能计列工资？ 企业内部设立专门的职工培训机构，企业为该机构购置的办公楼设施及教学设备，以及支付培训机构人员工资及社保的日常费用，可否在职工教育经费中列支和扣除？ 外聘教师和单位内部员工授课如何列支？,73,业务招待费纳税评估及风险应对,在税务执法实践中，招待费具体范围如下： 1.因生产经营需要而宴请或工作餐的开支(餐费、接待用品香烟、茶叶、食品、饮料等) 2.因企业生产经营需要赠送纪念品、土特产品等的开支； 3.因企业生产经营需要而发生的景点参观费和费及其他费用的开支(如正常的娱乐活动)； 4.因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。 饭费是否等于业务招待费？多入招待费是否合适? 税收筹划抵顶分红,74,房地产开发经营企业筹办期何时结束？筹建期业务招待费、广告费、业务宣传费如何税前扣除？,国家税务总局关于土地增值税若干具体问题的公告（征求意见稿）十九、房地产开发经营企业筹办期何时结束？ 房地产开发经营企业取得营业执照后已具备取得开发资质的条件，筹办期结束。 国家税务总局公告2012年第15号 五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题： 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,企业发生差旅费、会议费税前扣除需要提供哪些资料？,企业发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。 差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。 会议费征明材料应包括:（1）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员签到的花名册；（2）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；（3）会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。,76,赞助支出是不得在企业所得税前扣除的，但企业常常被政府拉赞助，如何税前扣除？ 如拉赞助用于某某展览 要在展览地有单位的宣传，通过广告宣传费费在税前扣除。 公益性捐赠 操作要点：一定要要把宣传资料照下来，以备税务机关检查。取得捐赠发票。,政府赞助扣除技巧,76,77,关联交易调查调整金额是否弥补亏损？,国家税务总局关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知（国税发20092号）第一百零七条 国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第20号）,78,股东豁免债务是否缴纳所得税？,我公司因经营不善，欠控股股东款项100万元，长期不能归还。现控股股东予以豁免，我公司记入营业外收入。请问这部分收入是否缴纳企业所得税？ 企业所得税法实施条例第二十一条规定，企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）规定，债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。,79,第五部分：建安企业纳税评估及稽查应对,80,为什么我们的企业会被稽查？,稽查程序之“知己知彼”,82,稽查中的税政问题,发票问题：一般的小额发票不会问，但是大额发票不会放过，总局税务稽查专顶检查时提出对于建筑房地产行业每张发票值超过10万必须核实真假。 建筑业虚开100万，所得税多交25万，营业税3万； 发现假发票，但是业务真实，原则上不允许税前扣除，可以不作罚款处理，原发票管理办法规定按未取得发票处罚，但新发票管理办法要求主观故意取得罚，但非主观故意的不罚。 如果在纳税评估中，往往会限期取得发票，有一个缓冲期，但面对税务稽查，不可能给你改正的机会，直接作纳税调整。所以大额发票必须注意。当然如果你就是个贼，那本就该罚！,其他应付款变动率,其他应付款变动率=（其他应付款期末余额其他应付款期初余额）其他应付款期初余额100% 预警值：如果超过20%，或者绝对数值较大，则要进一步审查涉税问题。 第一，收入在“其他应付款”挂账，不计收入，是地产企业最经常地违法问题。 第二，其他应付款定金（国税函发【1995】156号文件） 第三，其他应付款代收款项 1、营业税（实施细则第13条、国税函【2004】69号） 2、企业所得税（31号文件第5条，） 第四，其他应付款大额借款，尤其是向老板借款，往往可能是非法预售。（非法预售的收入，是否能够征税？） 第五，其他应付款借个人款项，也可能是接受虚开发票资金链条的需要。 第六，其他应付款个人，如果有民间借贷，查看支付的利息是否有正规发票，如果没有正规发票，一是不允许在企业所得税前扣除，二是要代扣代缴个人所得税。,其他应收款变动率,其他应收款变动率=（期末其他应收款期初其他应收款）期初其他应收款100%； 一般该指标如果正负超过20%，应重点分析。 1、如果增长20%以上； 地产企业是现金饥渴企业，一般不应当出现大量的其他应收款，如果有大量其他应收款，应考察是否借给了股东或高管超过1年，如果是应扣缴个人所得税。（财税【2003】158号、财税【2008】83号） 2、如果减少20%以上，或者出现其他应收款负数余额； 尤其要关注去年期末数和今年期初数据的核对，以及是否出现负数。 是否收入挂往来？,2019/6/17,85,（9）资本公积变动率,计算纳税人评估期资本公积变动率，变动率大于0时为疑点，而且增长幅度，疑点度越高。 （资本公积期末数资本公积年初数）/资本公积年初数100 疑点指向：纳税人评估期资本公积变动率大于0，可能存在收到返还税费、接受捐赠、债务重组收益未确认所得等问题。 如果该指标小于0，则考察资本公积转增资本是否代扣代缴了个人所得税。 如果该指标大于10%，则考察是否有长期挂账未支付的应付款项记入资本公积等问题。 是否贴花？如何贴花？ 认缴制后的账务处理及如何贴花？,86,面对稽查不可犯的致命错误 12366 电子账账套计算机和日常记载实现的分离 电脑密码 “不知道自己死在哪里”案例,2019/6/17,87,三、纳税评估方法,行业税负对比分析法 1.原理描述 行业税负对比分析法是以行业平均税负（实缴地方税费）为基准，通过单个企业税负与行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现企业税收问题的一种方法。 2.评估模型 数据期间均取自评估期。 行业税负指标可设置地方税行业平均综合税负率（包括缴入地税部门的各项税费基金，不包括企业所得税、个人所得税、五项社保费），企业所得税税负率，个