生产成本控制与分析.ppt

第七章 生产成本控制与分析,第一节 生产成本控制的要求和内容 第二节 标准成本 第三节 生产成本的控制 第四节 生产成本差异的分析与计算,第一节 生产成本控制的要求和内容,识记：生产成本控制的概念、生产成本控制的程序、生产成本控制的内容、生产成本控制的要求。,一、生产成本控制的概念,成本控制包括生产过程前的控制和生产过程中的控制。 生产前成本控制主要是在产品研制和设计过程中，对产品的设计、工艺、工艺装备、材料选用等进行经济分析和价值分析，用最低的成本实现产品的必要功能，以符合预期目标成本的要求。简言之就是生产前从设计上控制产品预计成本。 我们前几章做的分析计算就是在生产过程前从理论上控制成本。我们在心中要首先明确，成本控制就是“少花钱多办事，用最小的开支生产出最多合格产品“，而本章学习的主要内容就是生产过程中成本控制也就是生产成本控制。,生产过程中的成本控制：即生产成本控制就是在产品制造过程中，对成本形成的各因素按照一定的控制标准，严格加以监督，发现偏差及时采取有效措施加以纠正，使生产过程中各种资源的消耗和费用开支限制在预先规定的标准范围之内。简言之就是在生产过程中实际控制成本。,二、生产成本控制的程序和要求,生产成本控制通常要经历以下程序： （1）制定成本控制标准。 成本控制标准包括生产费用预算、成本计划标准、各种费用开支限额、工时定额、材料能源等各种消耗定额，以及产品、部件和零件的目标成本等，这些都是控制成本的准绳，也是检查和评价的依据。 （2）揭示成本差异。 将实际发生的生产费用与成本控制标准比较，找出成本差异。 （3）及时纠正偏差。 对揭示出来的实际成本和标准成本的差异，要及时查明原因，并采用有效措施加以纠正。,生产成本控制的基本要求：（全程全员事前控） （1）生产成本控制必须贯穿于生产活动的全过程：建立严格的费用审批制度、记录数据、定额管理制度。 （2）生产成本控制必须实行全员控制：建立严格的分级归口控制责任制，层层落实，形成一个上下左右、纵横交错、人人负责的成本控制系统。 （3）生产成本控制必须抓事前控制：制定目标成本。生产成本控制的目的是实现目标成本，制定目标成本属于事前控制。目标成本包括设计目标成本、费用预算、材料定额、工时定额、工艺成本、工序成本、零部件成本等等。,三、生产成本控制的内容,1、控制设计成本（事前控制）：即注意产品的设计方案，好的设计可以省一大笔钱。所谓设计成本，不是指产品设计过程中的各种消耗，而是指按产品设计方案生产产品的预计成本。 2、控制资源消耗（事中控制）：这是管理方面内容。资源耗费是构成产品成本的基本因素，对成本高低有决定性影响，必须严格控制。包括控制材料消耗、控制劳动消耗和生产设备的使用。 控制材料消耗的标准是标准成本、标准定额或由计划制定的消耗量。 控制劳动消耗的标准是人员定额、工资基金限额和工时消耗定额。 控制生产设备。要正确计算和科学审定设备要合理配置，提高利用率和完好率，充分发挥其效能。 3、控制费用开支（事中控制）：要精打细算，按定额和预算花钱。 4、控制产品质量：推行全面质量管理。事前控制废品的发生、事中严格实行质量检查、事后进行质量分析。,第二节 标准成本,识记：标准成本的作用、标准成本的分类 领会：标准成本的制定要点 应用：新老产品标准成本的测算方法,一、标准成本的作用和分类,标准成本出现于20世纪初叶的美国，它是为了克服实际成本计算无法满足管理成本所必要的信息而提出的。 标准成本系统包括标准成本计算、成本差异分析和成本差异处理三个有机组成部分。利用标准成本系统可对成本进行有效的控制。 标准成本是指在现有的生产技术水平和有效的经营管理条件下、经过努力而应达到的先进可靠的成本标准，是一种预期的成本目标。,（一） 标准成本的作用,（1）用于控制成本 标准成本是控制成本的准绳。实际成本与标准成本之间的差异额称为成本差异。实际成本超过标准成本，成本差异表现为正数，称为不利差异或逆差；反之，如果实际成本低于标准成本，成本差异表现为负数，称为有利差异或顺差。成本差异如果出现有利差异，则表示经营成果优于预定目标，而不利差异则表明经营的结果不如预期的目标。 （2）用于决策 （3）减少成本核算的工作量,（二）标准成本的分类,（1）按标准成本适用期限的长短分：分为现时标准成本和基准标准成本。 现时标准成本是根据下一年度的生产条件、价格水平，为达到预期的成本目标，控制降低成本的潜力而设计、制定的标准成本。原则上是短期性的，一般为一个会计年度； 基准标准成本为长期的固定的标准成本。一经制定，一般应保持多年不变 （2）按标准成本的效率水平分类：分为理想标准成本、过去平均业绩标准成本和能实现良好业绩的标准成本。,理想标准成本是以现有生产技术和经营管理水平处于最佳状态为基础而确定的标准成本。在实际生产中很少采用。 过去平均业绩标准成本是以过去平均实际成本水平为基础而确定的标准成本。不考虑过去发生的浪费和低效率。在实际中也很少采用。 能实现良好业绩的标准成本是前面两种的折中，又称预期标准成本，是根据已经达到的生产技术水平，以有效的经营管理条件为基础而确定的标准成本。它既严格要求，经过努力又是可以实现的，用得较多。,二、标准成本的制定,标准成本由直接材料、直接工资等直接费用和制造费用所组成。直接材料和直接工资的控制，大多采用标准成本，对制造费用则通过制造费用预算进行控制。 标准成本制定的基本形式是“数量”乘以“价格”标准。各项标准成本制定要点是： （1）直接材料标准成本是以各种材料的标准消耗量和标准价格相乘确定的。 直接材料是指生产过程中直接消耗于产品生产的各种物资。 标准消耗量是在现有生产技术条件下，生产单位产品需用的材料数量，它是按产品耗用的各种材料，根据科学的统计数据和技术分析为基础分别计算确定的。 标准价格是以订货合同的合同价格为基础，按材料种类分别计算的。,（2）直接工资标准成本是按单位产品的标准工时与标准工资率相乘确定的。 直接工资是指生产过程中直接从事产品生产人员的工资性消耗。 标准工时是根据工业工程中时间研究与动作研究等技术、统计数据，结合现有生产技术条件确定的单位产品所需工时。 标准工资率是根据工资标准确定的，以每小时的工资单价表示。 （3）制造费用的标准成本是按单位产品的标准工时与制造费用分配率标准相乘确定的。 制造费用是指发生在生产单位的间接费用。 产品标准工时是生产单位产品所需的直接人工小时或机器台时。 制造费用分配率标准是按固定费用与可变费用分别编制的制造费用预算，除以生产量标准所得。,是指企业利用现有生产能力可能达到的最高生产量,三、新老产品标准成本的测算,1、新产品标准成本的测算 新产品标准成本是指新产品投产后在正常生产经营条件下单位产品应达到成本水平。测算新产品标准成本的方法很多，下面介绍两种：价格成本法和概算法。,（2）采用概算法：这个更简单，就是根据新产品中的料（直接材料费M）、工（直接人工费L）、费（制造费用）来算，知道了料和工，就可以根据一个系数算出费，三个成本相加即可。所以 C标=（ML）（1）,（1）采用价格成本法：顾名思义，就是根据一个事先分析确定的有竞争力的价格（它包括成本、目标利润和税金），然后根据这个价格和价格系数（也就是价格和成本之间的比例），就可以得到标准成本了。,单位新产品成本中制造费用占该产品料、工、费的百分比，可参考同类产品的实际数据确定,2、老产品的标准成本的计算,在成本控制中通常把企业生产的老产品称为可比产品。可比产品的标准成本测算包括可比产品的成本降低率、降低额和单位标准成本的测算。 （1）可比产品成本降低率的测算。,可比产品成本降低率反映可比产品成本的降低速度（即比率）。 可比产品成本降低速度主要取决于技术经济指标的变动，如单位产品材料、燃料、动力等物资消耗量的下降、物价的变动、产品产量的增长、劳动生产率的增长、废品损失的下降、制造费用的增减以及工资水平的提高等。,测算可比产品成本降低率的步骤： 1）根据上期实际成本数据，计算各类费用在单位成本中所占比重，用百分比表示。 2）测算本期采用生产技术措施后，有关技术经济指标的变动比率，如材料、动力消耗降低率，用百分比表示。 3）分项测算各指标变动对本期成本降低的影响，如：,4）分项测算结果相加，求得本期产品成本降低率。,（2）可比产品成本降低额测算。,（3）可比产品单位成本测算。,例：P195 例1,练习,某机械厂生产A产品，去年单位成本为380元/台，其中材料费占80%，工资费占8%，制造费用占12%，产品合格率为95%，今年，该厂计划生产A产品1000台，并把单位产品成本规定在337.782台/元，现实施几项技术革新措施，预计产品产量增长25%，材料单耗下降10%，平均工资提高5%，制造费用增加15%，产品合格率增长3%。由于原材料紧缺，原材料价格上涨2.5%。试测算该产品劳动生产率的提高幅度、计划成本降低率和降低额。,第三节 生产成本的控制,一、生产成本的事前控制 二、生产成本的执行控制,领会：生产成本事前控制的工作内容，生产成本执行控制中对各成本形成因素的控制方法。,一、生产成本的事前控制,主要是标准的制定，如设计目标成本、费用预算、材料定额、工时定额、工艺成本、工序成本、零部件成本等等。 企业从生产经营的总目标出发，然后进行目标层层分解，落实到基层和个人。生产成本的事前控制就是目标控制。 在事前控制阶段应做的工作有：建立组织系统，确定成本控制对象；健全用人制度，做到人尽其才；确定最佳作业方法；进行人员培训，提高职工素质；制定材料消耗标准或定额；编制制造费用预算；制定工时消耗标准或定额；确定材料单价和工资率；向职工公布规定的标准和定额；建立必要的奖惩制度等。 事前控制应完成的工作有：制定材料用量标、价格标准、工时用量标准、工资单价标准、编制费用预算等。 费用预算编制的方法有：静态预算法、弹性预算法、零基预算法。,生产成本的估算,生产成本的估算：这和标准成本的测算不是同样的概念。这是指在设计阶段，利用价值工程原理，从用户要求的功能出发，对产品进行功能分析，消除设计上各方面的不合理因素，将成本控制在目标成本以内。这就用到了估算方法。 1、同类产品：因为是同类产品，则成本中的工资和制造费用是一样的比例，所不同的是新方案的材料费不一样。因此，根据费用构成比（料工费的构成比）可以得到：,（2）类似产品：这种情况下，制造费用系统不变，工资有变化，材料费用不按相同的比例关系发生变化：,（3）非同类产品：此类情况下，两者的制造费用系数不相等（比上面的公式，又多了一个变化）,二、生产成本的执行控制,重点要放在基层。包括材料控制、工时控制、材料价格控制、工资率的控制和制造费用的控制。（就是对料、工、费的控制） 1、材料控制。要严格控制材料采购费用的发生情况，准确计算材料采购成本；要严格控制材料储备资金占用的变化，以加速流动资金的周转；要严格控制材料消耗的发生情况，降低成本的费用，最大限度地减少材料消耗。 2、材料价格控制。材料价格一般表现为企业在购进材料过程中实际发生的成本，是根据材料采购过程中实际耗费计算的。材料的计划价格是企业内部制定的、在一定时期内计划要求达到的材料采购价格水平。它与材料的采购的实际成本之间往往有一个成本差异。材料价格控制就是要分析材料成本差异，提出改进措施，并将差异分析信息和结果每月末上报有关领导。,第四节 生产成本差异的分析与计算,识记：生产成本差异分析 领会：直接材料和直接人工成本差异分析 应用：进行直接材料成本差异计算、直接人工成本差异计算、可变制造费用差异计算、固定制造费用差异计算。,成本差异分析是对成本控制的一种有效方法，是建立在定量分析的基础上，从价格差异（简称价差）、数量差异（简称量差）入手，建立价差、量差的数学模型，进行成本差异分析。成本差异是在生产过程中发生的，是指实际成本脱离标准成本的差额。这个计算包括料、工、费三项差异。这里的计算公式相当简单，总结起来就是：成本差异实际发生额标准额。 通过对差异的分析，能发现生产过程中的薄弱环节，找出产生差异的原因和责任，及时采取相应的措施，达到有效的成本控制。,一、 直接材料成本差异的分析计算,直接材料成本差异分为材料用量差异和材料价格差异两部分。 （1）计算公式： 材料用量差异=（实际用量-标准用量） 标准价格 （量差） 材料价格差异=（实际价格-标准价格） 实际用量 （价差） 材料成本差异=材料用量差异+材料价格差异 更简单的直观的： 材料成本差异实际价格实际用量标准价格标准用量 （2）分析：材料成本差异为正值为不利差异，反之为有利差异，因为实际成本大于标准成本时自然是不利的。,注意,成本差异是有利还是不利，不能单纯视价差或量差的正或负而定，应视价差值和量差值相互抵消后为正还是负来判断。,例：P199 例2,（3）造成差异的主要原因： 用量差异：生产技术；机器设备性能；材料的质量、规格；工人操作技术水平；加工搬运中的损坏等原因。 价格差异：购入材料价格；运输地点和运输方式差异；材料在途损耗；材质优劣和采购费用高低等原因。由于材料大幅度涨价，且采购部门的采购渠道又无选择余地时造成的成本差异不在此例。,二、直接人工成本差异的分析和计算,直接人工成本差异分为人工效率差异与工资率差异两部分。 （1）计算公式： 直接人工效率差异=（产品实际工时产品标准工时） 标准工资率 （量差） 直接人工工资率差异=（实际工资率标准工资率） 产品实际工时 （价差） 直接人工成本差异=直接人工效率差异+直接人工工资率差异 最简单公式： 直接人工成本差异=产品实际工时实际工资率 产品标准工时标准工资率。,例：P200 例3,（2）分析： 人工效率差异是考核每个工时生产能力的指标，是生产效率高低的具体体现。影响人工效率差异的主要原因有：P200 影响工资率的主要因素有：企业工资总额的变动和生产工时总额的变动。,三、可变制造费用差异的分析和计算,可变制造费用差异是指一定产量下的实际可变制造费用与标准可变制造费用之间的差额。可变制造费用差异分为可变制造费用效率差异和可变制造费用开支差异两部分。 （1）计算公式 可变制造费效率差异（产品生产实际工时-产品生产标准工 时） 可变制造费标准分配率 可变制造费开支差异（可变制造费实际分配率可变制造 费标准分配率） 产品实际工时 可变制造费用差异可变制造费效率差异+可变制造费开支差异 直观公式： 可变制造费用实际工时可变制造费实际分配率 产品生产标准工时可变制造费标准分配率 式中可变制造费分配率是指平均单位直接人工工时应负担的可变制造费用,例：P201 例4,（2）分析 可变制造费效率差异反映工时利用对制造费用开支的影响，产生可变制造费效率差异的主要原因是在工时耗费的增减上。 可变制造费开支差异反映车间各项费用明细在用量方面的浪费或节约。对差异分析应按费用细目，逐一计算和分析