新旧会计准则会计科目的变化及对财务报表的影响

新旧会计准则会计科目的变化及对财务报表的影响第一节 导言本讲主要内容3一、会计的黑箱之迷（一）为什么需要会计？ 1、 节约市场的信息搜索成本 2、 资源有效配置（借款与放贷） 3、 企业形式的发展与会计（鉴证） （1）个人独资（简单活动、借贷信用） （2）合伙制（合伙人间） （3）公司制（企业与股东） （二）会计系统是什么？ 1、信息系统镜子与照相机（具有相对性） 2、管理活动（对资金的控制） 3、一个黑箱 决策有用会计信息会计系统 二、如何解开黑箱之谜（一）披露的程序1、 确认：初始确认与再确认（起名字） 2、 计量：会计的瓶颈（描述状况） 3、 记录：编制分录（记下日常生活） 4、 报告：三个报表（汇报情况） （二） 会计核算对象（会计要素） 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 第二节 新企业会计准则的主要变化一、新准则的核心思想1、会计的产生：信息搜索成本的节约2、准则变化的历程（19921998（公允价值）2001（历史成本）2006（公允价值） 3、会计本质属性是如实反映，而非其他功能（关联方交易、坏账）二、新准则的特点1、强调会计要素的确认条件（可能性的确定与计量的可靠性判断）2、由利润表核心转为资产负债表核心3、强调多种计量属性的综合运用（历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值）三、新企业会计准则对财务报告的关键影响1、公允价值2、实际利率（现值强调货币时间价值，如特殊收入）3、资产减值4、会计销售与视同销售5、资本公积、利得与损失6、金融资产与长期股权投资7、区分收入与负债，资产与费用8、配比原则（无形资产摊销的变化）四、财务报告与财务报表1、财务报告包括：财务报表、报表附注与财务情况说明书。2、我国的财务报表体系包括：资产负债表、利润表、现金流量表与股东权益变动表，以及报表附注。3、财务报表可以分为：个别财务报表与合并财务报表，年度财务报表与中期财务报表第二节 新旧准则的项目比较与分析一、会计要素及其确认资产Assets（一）定义要件1、 企业控制或拥有的经济资源 2、 过去的交易或事项形成 3、 预期给企业带来经济利益的流入（二） 确认条件 1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2、资源的成本与价值能够可靠计量 （三）新旧准则的资产项目比较与分析1、流动资产旧准则新准则货币资金货币资金短期投资交易性金融资产应收票据应收票据应收股利应收股利应收利息应收利息应收账款应收账款其他应收款其他应收款预付账款预付账款应收补贴款存货存货待摊费用一年内到期的长期债券投资一年内到期的非流动资产其他流动资产其他流动资产2、非流动资产旧准则新准则长期投资：可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资长期债权投资持有至到期投资长期投资合计长期应收款投资性房地产固定资产原价固定资产减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产清理固定资产清理无形资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用长期待摊费用其他长期资产其他非流动资产 递延税项：递延所得税资产递延税款借项3、需要重点关注的内容（1）有关资产的计价。第一、新准则下，所有的资产负债表的资产项目都应以净值表示（即扣除各项准备与累计折旧或者累计摊销后的余额）。第二、坏账准备分别计入应收账款与其他应收款。第三、延迟付款取得的资产，可能需要考虑现值。（2）有关待摊费用。待摊费用原用来反映一年内需分摊的费用，强调配比原则与权责发生制原则。但新准则下，直接在款项支付时一次性记费用，强调重要性原则。（3）有关无形资产。无形资产有以下主要变化：第一、累计摊销的计提。第二、摊销方法可以不遵循直线法（区分管理目的无形资产与生产目的无形资产）。第三、可能存在残值（存在购买承诺，或能根据活跃市场估计其残值价值）。第四、土地使用权不转计入在建工程，除非难以分配。第五、研发支出的资本化问题。开发支出满足五个条件能够资本化（尚未研发完成暂计入开发支出）：技术上可行具有完成开发并使用或出售的意图证实其能产生经济利益有足够的资源（技术、财务）支持开发支出能够刻可靠计量第六、关于商誉。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认，非货币性资产。无形资产准则不再规范商誉的问题。第三节 新旧准则的项目比较与分析一、会计要素及其确认资产Assets3、需要重点关注的内容（4）关于投资。新准则下的投资分别包括：交易性金融资产：核算企业持有的为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。（公允价值计价）持有到期投资：到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。（现值计价）可供出售金融资产：不属于上两类的金融资产。（结合上面两种金融资产的计价特点）长期股权投资其中，长期股权投资的核算方法有明显变化：条件新准则旧准则控制成本法权益法共同控制、重大影响权益法权益法无控制、无共同控制、无重大影响，且公允价值不能可靠的取得成本法成本法无控制、无共同控制、无重大影响，且公允价值能可靠的取得金融资产的核算成本法（5）关于固定资产新准则下固定资产主要在确认与计量方面存在变化：第一、进行固定资产计价时，考虑弃置费用。弃置费用是未来的一项义务支出，需要折现（复利现值系数）后计入固定资产的账面价值。【案例】如某设施在建造时总成本为1000万元，预计30年后，该设施报废，需要500万的环境维护支出。假设市场利率5%。因此，该设施入账成本为1000+500（1+5%）-30第二、在建工程结转固定资产的时点更为明确。【案例】某国有上市公司财务报表上的在建工程项目一直挂账，且金额逐年稳步上升。请问：可能是何原因造成的？如该公司财务老总解释，与承建商之间存在债务纠纷，一直尚未办理竣工决算，无法取得准确的账面价值，此说法是否合理？（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发第四节 新旧准则的项目比较与分析二、会计要素及其确认负债 （Liability）（一）定义要件1、企业承担的现实义务2、清偿负债预期会导致经济利益流出企业强调经济利益“流出”，无流出不能算作负债流出经济利益的金额作为负债的计量基础，而非现实义务本身的金额3、由企业过去的交易或事项形成的（借款约定是负债吗？）（二）确认条件1、与该现实义务有关的经济利益很可能流出企业2、未来流出的经济利益的金额能够可靠计量（三）新旧准则的负债项目比较与分析1、流动负债旧准则新准则短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应付工资应付职工薪酬应付福利费应付股利应付股利应交税金应交税费其他应交款其他应付款其他应付款预提费用应付利息预计负债一年内到期的长期负债一年内到期的非流动负债其他流动负债其他流动负债2、非流动负债 旧准则新准则长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款专项应付款专项应付款预计负债递延税款贷项递延所得税负债其他长期负债其他非流动负债3、负债部分应重点关注以下内容（1）应付工资与应付福利费合并改为应付职工薪酬项目（2）应交税金与其他应交款合并改为应交税费项目（3）预提的利息费用直接改为应付利息项目（4）预计负债由流动负债改为非流动负债项目（5）长期负债一般情况需要以现值计价三、会计要素及其确认所有者权益 （StockholdersEquity）（一）定义要件所有者权益是资产扣除负债后的净额，是所有者对企业资产的剩余所有权。（二）所有者权益包括股本（实收资本部分）资本公积（溢价）投入资本盈余公积未分配利润所有者权益留存收益直接导致所有者权益发生增减变动的与投入资本或者分配利润无关的利得或者损失如：可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积直接计入所有者权益的利得和 损失收益（三）主要变化1、取消公益金2、增加库存股，作为所有者权益的减项第三节 新旧准则的项目比较与分析四、会计要素及其确认收入 （Revenue）（一）定义要件1、收入应当是企业日常活动中形成的 2、收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本 3、最终导致所有者权益的增加 （二）确认条件（各种收入存在具体确认条件）1、与收入有关的经济利益很可能流入企业 2、其结果是资产增加或者负债的减少（举例） 3、经济利益的流入能够可靠计量 五、会计要素及其确认费用（Expense）（一）定义要件1、费用应当是企业日常活动中形成的 2、费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润 3、最终导致所有者权益的减少 （二）确认条件1、与费用有关的经济利益很可能流出企业 2、其结果是资产减少或者负债的增加（举例） 3、经济利益的流出能够可靠计量 六、会计要素及其确认利润（Profit）1、利润是企业一个会计期间的经营成果。2、利润收入费用利得损失3、注意区别利得与收入、损失与费用七、新旧准则的损益项目比较与分析1、 利润表旧准则新准则一、主营业务收入一、营业收入减：主营业务成本减：营业成本主营业务税金及附加营业税金及附加二、主营业务利润销售费用加：其他业务利润管理费用减：营业费用财务费用管理费用资产减值损失财务费用加：公允价值变动损益三、营业利润投资收益加：投资收益二、营业利润补贴收入加：营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置损失四、利润总额三、利润总额减：所得税减：所得税费用五、净利润四、净利润2、利润表项目应重点关注以下内容（1）不再区分主营业务与其他业务（2）改“其他业务支出”为“其他业务成本”（3）无论是主营业务还是其他业务的税金都计入“营业税金与附加”，其他业务的税金不再进入“其他业务成本”（4）增设专门的资产减值损失（区分营业外支出）与公允价值变动损益（并视为营业利润的组成部分）计入营业利润中，区别于利得损失。（5）营业费用改为专门的销售费用（6）利润表的计量非常强调收入与负债的区别收入确认（发货与收款）与计量的标准如：售后回购的处理发出商品时 借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费应交增值税（销项税额） 同时 借：发出商品 贷：库存商品 回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用 借：财务费用 贷：其他应付款 回购商品时 借：财务费用（最后一期计提的利息费用） 贷：其他应付款 借：库存商品 贷：发出商品 同时 借：其他应付款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款第四节 财务报告一、财务报告资产负债表资产负债表（分析）资产负债、所有者权益流动资产负债其中：流动负债 非流动负债非流动资产所有者权益合计栏合计栏资产负债所有者权益（静态与时点）二、财务报告利润表利润表（分析）收入减：费用、成本营业利润减：损失（加：利得）净利润利润收入费用利得损失（动态与时期）三、财务报告现金流量表现金流量表（各项目的正、负判断）经营活动现金净流量投资活动现金净流量筹资活动现金净流量本期现金净流量1、企业发展阶段2、企业成熟阶段3、企业衰退阶段第五节 会计信息的质量标准可比性可理解性可靠性相关性决策有用性重要性效益成本一、相关与可靠的权衡（公允价值与历史成本）1、相关性：及时、预测、反馈2、可靠性：中立、可验证、如实反映（1）两者的权衡（2）建造物与贷款A公司B公司建造物a （1980年建）500万元建筑物b （2006年建）4000万元二、有关可比性1、狭义“可比”与“一致”2、绝对真实、相对真实与可比性3、一致性的运用三、案例：坏账计提与利润调节【案例】某企业2007年期末净资产1 000万元，净利润400万元（其中380万为营业外收支净额），同业净资产收益率10%。企业刚取得的应收账款500万元，尚未计提坏账准备。2008年亏损20万元，且净资产水平不变。第六节 报表阅读与分析概述一、偿债能力（一）长期能力 1、资产负债率资产与负债的构成分析 2、插入资产负债表的简表（在前面课件中） （二）短期能力 流动比率速动比率现金偿债比率 二、盈利能力 （一） 盈利质量 （二） 盈利结构 1、营业利润与税前利润的关系 2、各种费用的权衡 三、案例利 润 表编制单位：湖北巨浪公司 2007年 金额单位：人民币万元项 目本年金额上年金额一、营业收入39923721减：营业成本26802500营业税金及附加销售费用3220管理费用980821财务费用8570资产减值损失加：公允价值变动损益 投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额315310减：所得税费用114112四、净利润201198五、每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益资 产 负 债 表编制单位：湖北巨浪公司 2007年12月31日 金额单位：人民币万元资 产期末余额年初余额负债及所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金178175 短期借款220206 交易性金融资产交易性金融负债 应收票据 应付票据228150 应收账款678740 应付账款148136 预付账款5646 预收账款应收利息 应付职工薪酬应收股利 应交税