注册会计师考试之《审计》模拟试题

2004年注册会计师考试审计模拟试题及答案 一、单项选择题（本题型共15题，每题1分，本题型共15分）1.J公司2003年度聘请A律师为其诉讼事项准备应诉材料时，律师询问以下关于注册会计师的行为和责任的问题，请代为做出正确的专业判断。（1）以下关于注册会计师对错误、舞弊的审计责任表述，不正确的是（）A注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。B注册会计师查明导致会计报表严重失实的错报和舞弊，应主要实施实质性测试。C注册会计师查明会计报表中确实存在错报和舞弊，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师意见或取消业务约定。D注册会计师如果未能将会计报表中失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。（2）注册会计师X审计A公司2003年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，A公司发现小额银行存款被贪污，因而控告注册会计师X工作有过失。对此，注册会计师提出下列申诉，无效的申诉包括（）A按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊。B注册会计师提供的服务是会计报表审计而不是对错误与舞弊的专门审计C注册会计师未能发现舞弊是因为审计工作底稿是助理人员编制，注册会计师本人并无过失D防止发生和及时发现错误与舞弊，是A公司管理当局的责任（3）对间接影响会计报表的违反法规行为，注册会计师不适当的行为为：（）。A在审计计划、实施过程中予以充分关注并主动去发现B对已知悉的违反法规行为必要时应追加审计程序C如果不能取得违法行为的充分证据，注册会计师应发表保留或无法表示意见D如果获取证据发现违法行为对会计报表有严重影响，注册会计师应当发表保留或否定意见2.A注册会计师是J公司2003年度会计报表审计的项目经理，在制定审计计划时，注册会计师A考虑以下因素，请给出正确判断。（4）有关审计计划的表述不正确为（）。A注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论。B审计计划应由审计项目负责人编制审核，并在具体实施前下达至审计小组的全体成员。C在审计过程中，注册会计师应当视审计情况的变化及时对审计计划进行修改、补充。D注册会计师在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务。（5）注册会计师只有在确认（）事项的情况下，才能将控制风险评价为低水平。A控制政策和程序与认定相关B控制政策和程序无效C相关内控不能防止或发现和纠正重大错、漏报D注册会计师不准备进行符合性测试（6）在（）情形下，注册会计师应当追加审计程序A错报漏报的汇总数略高于重要水平B错报漏报的汇总数略低于重要水平C再次评估的重要性水平高于初步评估的重要性水平D最终评估的控制风险水平高于初步评估的水平（7）注册会计师在对某一项认定制定初步审计策略时，下面表述正确的是（）。A如果将控制风险的计划估计水平设为最高，可计划最少的控制测试或不执行控制测试。B如果将控制风险的计划估计水平设为最高，可计划扩大控制测试。C如果将控制风险的计划估计水平设为中等或低等，可计划最少的了解内部控制制度的相关部分。D无论控制风险的计划估计水平如何，都必须执行计划控制测试（8）在选择较低的控制风险估计水平下，必须执行的控制测试的种类为（）A分析测试B额外控制测试C计划控制测试D同步控制测试3.ABC会计师事务所在承接对2003年度W公司和X银行的年报审计时，考虑到以下职业道德问题，请给出正确答案。（9）以下哪些行为没有违背职业道德准则的（）A会计师事务所在遵循独立审计准则，保证审计质量不会因降低收费而受到影响的情况下，以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务；B审计小组负责人A注册会计师把执业过程中知悉的商业秘密告诉了好朋友以指导其购买股票，但没有为自己谋取利益；CABC会计师事务所向X银行和其他金融机构散发了印有宣传ABC会计师事务所具备金融业务审计资格、业务能力、人员能力等方面的精美的小册子；D前任注册会计师对W公司2003年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司同意与前任注册会计师联系。（10）以下哪些事项不影响注册会计师的独立性（）A注册会计师F在承接对W公司年报审计后，受聘用担任W公司独立董事。B2003年7月，ABC会计师事务按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款元，用于购置办公用房。C审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表。D审计小组成员A注册会计师的父亲是W公司的总经理。（11）下列各情况中，影响会计师事务所独立性的是（）A会计师事务所的办公房系向某委托单位租用的B会计师事务所为某委托单位代理记账，同时承揽其会计报表审计业务。C注册会计师的姐姐，是委托单位的董事。D注册会计师的父亲，拥有委托单位1000股股票。5.ABC会计师事务所在承接其他鉴证业务时遇到如下问题，请代为做出专业判断。（12）注册会计师在编制盈利预测审核报告时，如与被审核单位在审核意见方面存在异议且无法协商一致，应当（）A与被审计单位进一步协商，以消除异议B在意见段之后增说明段予以反映C在意见段之前增加说明段予以反映D修改范围段和意见段（13）下列各项报告中，注册会计师应出具长式报告的是（）A对特定日期内部控制的审核，出具审核报告B对特定期间内控制的审核，出具审核报告C对盈预测进行审核，出具审核报告D对出资进行审验，出具验资报告（14）如果期初余额对本期会计报表整体可能存在非常重大的影响，但注册会计师无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表（）A无保留意见B保留意见C无法表示意见D否定意见（15）如果J公司根据具体情况，于2003年1月1日起将固定资产的折旧方法由年数总和法改为平均年限法，并已在报表附注中进行了充分的披露，则注册会计师应当发表（）A无保留意见B保留意见C带强调事项段的无保留意见D否定意见二、多项选择题（本题型共10题，每题1.5分，本题型共15分）1.ABC会计师事务所的一些助理人员不清楚非年报审计的其他鉴证业务发表意见的对象，请给出正确判断。（1）根据内部控制审核指导意见，注册会计师可以接受委托对特定日期与会计报表相关的内部控制进行审核，不属于其发表审核意见的对象是（）。A内部控制的合理性B内部控制的一贯性C、内部控制的有效性D内部控制的完整性（2）下列各项中，属于盈利预测审核意见的内容的是（）A是否有证据表明基本假设是不合理的B选用的会计政策是否与实际一致C是否按确定的编制基础编制D盈利预测能否实现（3）对于增加注册资本的验资业务，注册会计师应在意见段说明（）A被审验单位已收到出资者交纳的新增注册资本的情况。B被审验单位资本公积转增注册资本的合计金额。C截止特定日期止被审验单位的实缴注册资本的增加情况D包括本期在内累积的注册资本实收金额2.A注册会计师是J公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收账款审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。（4）函证银行存款能实现的目标是（）。A确定被审计单位银行存款使用的合法性B了解银行存款的存在C了解被审计单位欠银行债务D发现被审计单位未登记的银行借款（5）注册会计师实施应收账款函证的正确做法是（）。A以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在其后适当时间内实施函证。B当选择资产负债表日前适当日期实施函证时，注册会计师需对所函证项目截止日起至资产负债表日止发生的变动是实施执行测试程序。C在外勤工作时注册会计师让被审计单位的会计人员拿着函证到被询证方盖章。D在外勤工作时收到被询证者回函的传真件，要求被询证者寄回函证回函原件。（6）如果在应收账款的函证结果存在审计差异时，注册会计师应当进行以下工作（）。A应当估算应收账款的总额中可能出现的累计差错额。B估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错额。C扩大函证范围。D函证结果的较小差异可以忽略。（7）应付账款一般不需函证，但出现（）时，注册会计师还应实施函证程序。A相关的内控健全，控制风险较低B应付账款金额较大C相关的内控薄弱，控制风险高D应付账款长期挂账3.A注册会计师作为验资业务的项目经理，在审计过程中遇到以下问题，注册会计师A必须作出专业判断，请你给出正确的判断。（8）注册会计师在审验中，当发现被审验单位由于严重亏损而导致的净资产小于注册资本时，不适当的选择是（）。（A）拒绝出具验资报告（B）在验资报告的说明段予以反映（C）出具保留意见的验资报告（D）无需在验资报告中提及（9）在审验分期出资时，对被审验单位以前各期的出资，注册会计师不应当（）。A发表审验意见。B在意见段之前增加说明段说明实施审验的事务所的名称和审验情况。C在意见段之后增加说明段说明实施审验的事务所的名称和审验情况。D承担验资责任。（10）如已设立企业对收到的实收资本及其相关资产、负债尚未按规定进行会计处理，注册会计师在接受委托进行验资时，不适当的行为为（）A拒绝接受验资委托B终止验资业务约定C在验资报告说明段予以反映并说明理由D在验资报告中予以反映，但应提请被审验单位及时进行会计处理A注册会计师是Q公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对助理人员提出相关审计测试的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。（8）关于分析性复核的下列说法，你认为正确的是（）A分析性复核的主要目的是确认是否有异常或意外的波动。B对期望值的估计通常由审计小组的高级审计人员或经理完成。C用分析性复核程序所获取的审计证据应属于环境证据。D分析性复核中进行趋势分析的有关表格通常归入永久性档案。（9）以下关于控制风险与控制测试的关系，您认同的有（）A注册会计师控制测试的范围越大，所能提供的有关控制政策或程序执行有效性的证据就越充分，则控制风险越低。B在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试内部控制的预期信赖程度，则应该修改实质性测试程序C在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试内部控制的预期信赖程度，则应该修改样本量。D计划控制风险评估水平低时比计划控制风险评估水平为中等时需要更多的控制测试证据。（10）在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当（）。A增加样本量B执行追加审计程序C扩大实质性测试范围D修改实质性测试程序（11）关于分析性复核的下列说法，你认为正确的是（）A分析性复核的主要目的是确认是否有异常或意外的波动。B对期望值的估计通常由审计小组的高级审计人员或经理完成。C用分析性复核程序所获取的审计证据应属于环境证据。D分析性复核中进行趋势分析的有关表格通常归入永久性档案。（12）以下关于控制风险与控制测试的关系，您认同的有（）A注册会计师控制测试的范围越大，所能提供的有关控制政策或程序执行有效性的证据就越充分，则控制风险越低。B在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试内部控制的预期信赖程度，则应该修改实质性测试程序。C在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试内部控制的预期信赖程度，则应该修改样本量。D计划控制风险评估水平低时比计划控制风险评估水平为中等时需要更多的控制测试证据。（13）在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当（）。A增加样本量B执行追加审计程序C扩大实质性测试范围D修改实质性测试程序（14）在编制M公司2003年度会计报表审计计划时，假定存在下述情况，注册会计师不能选择（）作为会计报表层次重要性水平。A2003年6月30日资产负债表重要性水平60万元B2003年1至6月损益表重要性水平80万C2003年12月31日资产负债表重要性水平95万元D2003年年度损益表重要性水平85万元（15）在以下关于重要性、审计风险、审计证据的数量这三者之间关系的说法中，正确的是（）。A如果审计证据的数量不变，则重要性与审计风险之间成反向变动关系。B在降低重要性的同时，可以通过增加证据的数量，使审计风险保持在一个适当的水平上。C无论是否增加审计证据的数量，重要性与审计风险之间均成反向关系。D较低的重要性对应于较多的审计证据，而较多的审计证据对应于较低的审计风险。三、判断题（本题型共10题，每题1.5分，本题型共15分）1.A注册会计师是Q公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对助理人员提出相关审计抽样的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。（1）统计抽样相对非统计抽样具有较强的规范性，可以适当减少注册会计师的专业判断，所以可以取代专业判断。（）（2）由于运用统计抽样和非统计抽样选出来的样本可能不一致，因此，对选出后的样本应运用不同的审计程序。（）（3）属性抽样是运用于实质性测试的一种抽样，它主要用来估计会计数据的总体金额和错误金额。（）2.A注册会计师是Q公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对助理人员提出相关截止性测试的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。（）（4）为了确保银行存款收付的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定当年最后一天的支票号码，同时查实该日之前所有支票均已开出。（）（5）在对主管业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，即可以按照会计处理的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入，又可以逆着会计处理顺序追查发运凭证的日期，从而防止多计收入。（）（6）Q公司2003年12月27日购入一批价值60万元货物发票已到，但货物至2004年1月6日才收到，注册会计师认可了Q公司未对上述购货业务记录于2004年账中的会计处理。（）3.A注册会计师是Q公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对助理人员提出相关监盘的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。（）（7）审计人员在进行年度会计报表审计时，通常坚持在结账日或接近于结账日进行存货盘点，一般不同意在年度中间盘点，除非客户存货的内部控制非常健全。（）（8）作为获取审计证据方法之一的监盘，就是指注册会计师现场监督被审计单位的现金、有价证券、存货、固定资产、在建工程等实物资产的实地盘点。（）4.A注册会计师作为项目经理，在考虑特殊目的会计报表审计时，请代为做出正确的专业判断。（）（9）在委托人要求按特殊形式出具审计报告时，如果注册会计师确信审计报告的相关内容将违背独立审计准则的规定，注册会计师应在审计报告中明确指明，并在业务约定书中限定审计报告的用途。（）（10）在对会计报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后，如会计报表某组成部分构成会计报表整体的主要部分，注册会计师不应再对该组成部分出具审计报告。（）四、简答题（本题共30分）1.注册会计师X和Y审计甲公司2003年度会计报表，审计报告日为2004年3月15日，会计报表公布日为3月20日。要求：（1）如果注册会计师在审计甲公司中遇到以下事项，应当如何处理？（2）如果针对第（5）个事项，注册会计师于2004年3月18日追加审计程序后，并已做适当处理。请简要说明注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。（1）2002年11月20日，建设银行批准甲公司信用贷款2000万元，期限为一年，年利率为7.22003年11月20日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行逐与甲公司协商，没有达成协议，2003年12月25日建行向银行提出起诉。截至2003年12月31日，法院尚未判定。甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚息和诉讼费22万元（其中诉讼费为3万元）确认为负债。（2）2003年11月20日甲公司被H公司起诉违约，12月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正再上诉，并在2003年度会计报表中确认200万元负债。2004年2月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司120万元（3）2002年11月20日甲公司被G公司起诉违约，截至2003年4月甲公司公布2002年度会计报表时，诉讼正在进行。2002年度会计报表附注中披露了此诉讼事项。2003年6月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司不再上诉，并于2003年7月支付。（4）2002年10月20日甲公司被F公司起诉违约，11月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正再上诉，并在2002年度会计报表附注中披露该诉讼事项。2003年4月甲公司对外发布了其2002年度的会计报表，2004年5月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司200万元。（5）2003年10月20日甲公司被a公司起诉违约，要求赔偿200万元，截至2003年12月31日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为50，因此，甲公司在2003年度会计报表中对此予以充分披露。2004年3月16日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司200万元。2.在审计XYZ公司2003年度会计报表时，注册会计师A在实施截止性测试时发现以下事项：（1）2003年12月29日购入货物230万件虽验收入库，也纳入年底存货盘点表中，但由于没有收到购货发票而没有入账。XYZ公司2004年1月3日收到购货发票时记入2004年2月的帐簿中。（2）2003年12月30日收到的A原材料的购货发票时，及时作了相关会计处理，但后面没有附有验收入库单，没有纳入2003年年末的存货盘点表中。2004年1月23日该存货收到并验收入库。（3）A仓库中堆放得F产品100件，没有悬挂盘点表标签。经了解，该产品已经销售给Y公司。（4）2003年12月31日运货车箱中存有1000公斤的B原材料，据了解该原材料为购入尚未验收入库，没有纳入存货盘点范围内，也没有作相应会计处理。（5）截止至2003年12月31日XYZ公司共计购进在途商品10万件，销售在途商品20万件，均没有纳入盘点范围要求：（1）存货正确截止的关键是什么？（2）列举出存货截止性测试的两种方法。（3）针对以上事项，指出是否应当纳入2003年度存货盘点范围内，注册会计师应当如何处理？3.如果注册会计师可接受的审计风险为5，根据不同情况，注册会计师评估固有风险和控制风险的水平分别为：风险类别A情况B情况C情况固有风险8010080控制风险606080请表述：（1）上述三种情况的可接受检查风险水平分别是多少？（2）哪种情况需要获取审计证据最多？为什么？（3）简要说明审计风险与重要性水平的关系？（4）简要说明检查风险与固有风险和控制风险的综合水平的关系？（5）简要说明控制风险与控制测试的关系？（6）简要说明检查风险与实质性测试的关系？五、综合题（本题型共25分）（一）ABC会计师事务所的注册会计师李浩、张毅在审计XYZ公司2003年度会计报表时，收集到该公司的相关内部控制。下面是该公司重要的内部控制的摘要：1.投资业务要经过授权审批，并与被投资单位签订合同、协议，获取被投资单位出具的投资证明。2.生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并登记入帐。3.采用适当的会计科目表；一收到商品或接收劳务就记录购货业务。4.每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应收账款明细账做内部核查；将应收账款明细账余额合计数与其总账余额相比较。5.每月月末定期取得银行对账单并编制银行余额调节表。6.材料采购程序：加工车间主管杨洪根据加工需要填制一式三联的定购单，直接向供货方定购原料，第一联交供货方，第二联车间留存，第三联送交验收部门。收到材料后，直接有验收部点验，在确认质量合格、数量正确。并与卖方发票核对无误后，由验收部主管李立在订单上签字，然后将已签字的订货单连同发票送交财务部门。财务部门制定财务人员洪英负责登记原材料采购业务，洪英根据验收部门送交的订货单和卖方发票，分别登记材料明细账和应付帐款明细帐，并据以填制付款凭单，交现金出纳员付款。材料验收合格后，有验收部门通知加工车间主管杨洪，将材料转运到加工车间的材料存放点，车间材料管理员王一清点后在库存材料账上登记所收的材料数量，并根据各加工人员的需要直接发出材料。要求：1.根据以上前5种内部控制的摘要，分别指出能够实现的控制目标，以及与之相关的管理当局认定，并列举其主要的控制测试程序，填制以下表内部控制实现的控制目标相关的管理当局的认定列举的控制测试程序123452.针对第6种内部控制的情况，指出其中存在的缺陷以及可能导致的错报，并提出针对性地改进建议，填入以下表缺陷导致的错误改进建议3.如果注册会计师通过对于2003年会计报表相关的内部控制了解和评价，仅发现XYZ公司存在验收部门没有专门、连续编号的验收单，通过订购单反映验收情况的问题，注册会计师出具的内部控制审核报告如下：内部控制审核报告XYZ公司：我们接受委托，审核了贵公司管理当局对与2003年度会计报表相关的内部控制完整性、有效性的认定。我们的责任是对贵公司内部控制整体发表意见。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们审核为发表意见提供了合理的基础。贵公司验收部门没有专门、连续编号的验收单，通过订购单反映验收情况，这一内控缺陷使公司无法发现验收中存在的数量和质量问题，也无法发现材料的超量或短缺情况。有效的内部控制能够为企业及时发现或发现会计报表中的重大错报提供合理保证。而上述重大缺陷使贵公司内部控制失去这一功能。我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，贵公司的内部控制完整、合理和有效。ABC会计师事务所中国注册会计师北京中国注册会计师2004年3月8日请指出上述审核报告不适当之处，并予以纠正。（二）ABC会计师事务所于2004年3月5日接受了XYZ股份公司有限公司的审计委托，该公司注册资本为2000万元，审计前会计师报表的资产总额为5000万元，利润为70万元。ABC会计师事务所委派该所注册会计师甲、乙承担XYZ公司的审计任务。他们在审计计划段确定的重要性水平为90万元，在完成阶段确认的重要性水平为100万元。甲、乙于2004年3月15日完成了对XYZ股份有限公司2003年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的审计工作，2004年3月30日XYZ公司对外报出会计报表。如果审计中存在以下事项：（1）XYZ公司由于2002年12月31日已根据专家的建议对一出现裂缝的办公楼（原值200万元，预计使用年限为50年、剩余使用年限为12年）计提了减值准备，从2003年1月1日起，XYZ公司根据专家的建议重新估计该办公楼的剩余使用年限及其残值率，但拒绝在2003年年末报表中做任何披露；（2）XYZ公司在国外一家联营企业内有675万元长期投资，确定当年投资收益为元，这些金额已列入2003年的报表中，但甲、乙未能取得上述联营企业的会计报表，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实；（3）XYZ公司全部存货占资产总额的60以上，放置于邻近单位的仓库内，由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，而且也无实现监盘程序。（4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2003年即将到期的100万元债务，公司对此在会计报表附注中予以充分披露。（5）2003年9月间，公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，此案正在审理之中，最终结果无法确定，但律师意见认为最可能得赔偿额为100160万元，XYZ公司已在会计报表附注中予以说明，但拒绝调整。（6）由于财务困难，XYZ公司没有预付下年度的50万元广告费，公司对此拒绝在会计报表附注中披露。（7）注册会计师从公司职员中了解到该公司即将进行大规模人事变动。（8）XYZ公司于2003年12月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入90万元、结转成本70万元。由于质量问题，该批产品于2004年1月15日被退回。该公司将该项销售退回事项在2003年度会计报表附注的”资产负债表日后事项”部分披露为”本公司于2003年12月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入100万元、结转成本90万元。由于质量问题，该批产品于2004年1月15日被退回，本公司因此将调整2003年1月份的主营业务收入和主营业务成本。”（9）2004年2月3日，XYZ公司收到退回2003年度销售的a产品，并且收到税务部门开具的进货退出证明单。该批产品原以100万元的售价（不含增值税）销售，a产品销售成本60万元，货款已结算。XYZ公司调整了2003年度的主营业收入、主营业务成本和增值税销项税额。（10）2004年1月10日XYZ公司售出商品100万元，增值税17万元，3月15日该商品因质量问题被退回。XYZ公司拒绝在2003年度会计报表中予以调整和披露。（11）2003年12月26日XYZ公司已验收入库的原材料a，由于其购货发票2004年1月8日收到，记入2004年1月账内，其会计处理为：借记”存货原材料a”15万元，借记”应交税金应交增值税（进项税额）”25500元，贷记”应付帐款”元。XYZ公司拒绝调整2003年会计报表（12）XYZ公司2003年主营业务极度萎缩，生产经营处于停顿状态，2003年度又出现了重大亏损，XYZ公司对持续经营能力的评价期间为2003年11月2004年6月。XYZ公司同意注册会计师提出的延长评价期间至12个月，也在会计报表附注中充分披露了影响持续经营的事项及其改善措施。（13）该公司管理当局认为，现任董事会于2004年2月12日接管工作，前一届董事会应对2003年度的工作负责，但前一届董事会并未对2003年度会计报表编制和提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性作出表态，故公司管理当局无法对此作出声明。（14）XYZ公司于2000年1月1日开始计提折旧部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需要更新设备。现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过尚可使用年限。因此该公司从2003年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了50，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，这部分设备的账面原价合计为900万元，净残值率为5，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用未来适用法。该公司在会计报表附注中予以披露。要求：1.逐一分析上述各种情况，分别对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由。2.针对事项3和8,请代注册会计师编制审计报告。3.针对事项11和12,请代注册会计师编制审计报告。参考答案一、单选题（1）D（2）C（3）D（4）B（5）A（6）B（7）A（8）C（9）A（10）B（11）A（12）B（13）B（14）C（15）A二、多选题1.ABD2.ABC3.ABC4.BCD5.ABD6.ABC7.BC8.ACD9.ABD10.ABD11.ABD12.BD13.CD14.ABC15.BC三、判断题（1）解析虽然统计抽样利用概率法则来量化控制抽样风险，但在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也无论决策者是否具有设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开注册会计师的专业判断。（2）解析由于抽样方法的选用主要涉及的是审计程序实施的范围问题，因此，虽然运用统计抽样和非统计抽样选出来的样本可能不一致，但并不影响运用样本的审计程序的选择。（3）解析变量抽样才是运用于实质性测试的一种抽样，它主要用来估计会计数据的总体金额和错误金额。（4）解析银行存款的截止性测试，是对结账日前后一段时间内现金收支进行审计，以确定是否存在跨期事项。（5）解析在对主管业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，主要是为了防止少计收入。（6）解析正确截止的含义是货物纳入盘点范围的时间与其引发的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。（7）解析由于存货盘点的最佳时间是资产负债表日前后，但如果企业有条件进行期中盘点，注册会计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日和期末间的永续记录加以测试。如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表。（8）解析监盘是指注册会计师现场监督被审计单位的各种实物资产及现金、有价证券盘点，并进行适当的抽查。（9）解析在委托人要求按特殊形式出具审计报告时，如果注册会计师确信审计报告的相关内容将违背独立审计准则的规定，注册会计师应拒绝接受委托。（10）解析在对会计报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后，如会计报表某组成部分构成会计报表整体的主要部分，注册会计师不应再对该组成部分出具审计报告。四、简答题1.（1）针对事项（1）注册会计师应当检查借款合同，有关诉讼的相关资料；获取并检查律师声明书，以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时，检查甲公司关于此事项的会计师处理是否正确。正确的处理为：借：管理费用诉讼费30000营业外支出罚息支出贷：预计负债针对事项（2），注册会计师应当检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理，以确认甲公司的赔偿金额。建议甲公司作如下调整分录：借：预计负债80万元贷：营业外支出80万元针对事项（3），注册会计师应当审阅甲公司2002年度会计报表，检查该诉讼事项相关的资料及其法院的判决文件。检查甲公司2003年度的关于该诉讼事项的会计处理是否正确。正确的会计处理为：借：营业外支出200万元贷：银行存款200万元针对事项（4），该事项属于以前年度会计估计错误，应当追溯调整。注册会计师应当审阅甲公司2002年度会计报表，检查该诉讼事项相关的资料及其法院的判决文件。建议甲公司作如下会计调整分录：借：未分配利润期初数200万元贷：预计负债期初数200万元同时调整2003年年初的盈余公积与所得税。针对事项（5），注册会计师应当追加审计程序，获取法院终审判决的相关资料，建议甲公司调整2003年度的会计报表：借：营业外支出200万元贷：预计负债200万元（2）乙注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期签署双重报告日期，即保留原定审计报告日期2000年3月15日，并就该期后事项注明新的报告日期2000年3月18日更改报告日期，即将原定审计报告日期2000年3月15日推迟至完成追加审计程序时的报告日期2000年3月18日。2.（1）购货交易正确的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。（2）购货业务年底截止测试的方法有两种：抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告，每张发票均应负有验收报告（入库单）。查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开并暂估入账。（3）针对事项1,如果纳入2003年度存货盘点范围，将影响2003年度会计报表少记存货和应付帐款，注册会计师应当建议XYZ公司将入库单分开存放并暂估入账，建议调整分录为：借：存货应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付帐款针对事项2,注册会计师应当建议XYZ公司将在途存货纳入盘点范围，否则在采用实地盘存制下可能虚增2003年度成本，虚减利润，可建议做如下调整分录：借：存货贷：生产成本针对事项3,如果销售成立，F产品不应纳入存货盘点范围，注册会计师应当应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的的F产品的所有权及其相关会计处理。如果销售不成立，注册会计师应建议F产品列入XYZ公司的存货盘点范围中，同时调整已确认的销售及其结转的成本。针对事项4,如果购入成立，注册会计师应当获取和审阅满载的车厢或拖车记录及其各自的存货的状况，并建议纳入存货盘点范围并及时作相应会计处理。如果购入不成立，注册会计师应当了解其原因及其是否真正没有纳入存货盘点范围及其没有做会计处理。针对事项5,对于确认购入或不确认销售的在途商品，注册会计师均应当建议XYZ公司把此在途商品纳入存货盘点范围，并检查相关处理处理是否正确；对于不确认的购入或已确认的销售，注册会计师应当检查相关原始凭证及其会计处理是否正确，在途商品不能纳入盘点范围。3.（1）A情况的检查风险5（8060）10.4B情况的检查风险5（10060）8.3C情况的检查风险5（8080）7.8（2）C情况需要注册会计师获取最多的审计证据。因为审计证据与检查风险呈反比关系，当可接受的检查风险水平越低，注册会计师必须扩大审计范围，所获取的审计证据越多。反之亦然。（3）审计风险与重要性水平呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险越高；重要性水平越高，审计风险越低。（4）检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在反向关系，即固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。（5）初步评估的控制风险水平越低，注册会计师就越应获取越多的控制测试的证据，来减少实质性测试。反之亦然。（6）检查风险与实质性测试的证据呈反向关系，检查风险越高，实质性测试的证据越少，反之亦然。检查风险不仅影响实质性测试的范围，还影响实质性测试的性质与时间，检查风险高，实质性测试以分析性复核和交易测试为主，以期中审计为主；检查风险低，实质性测试以余额测试为主，以期末审计和期后审计为主。五、综合题（一）1. 内部控制实现的控制目标相关的管理当局的认定列举的控制测试程序1投资在资产负债表日存在；投资为被审计单位拥有存在或发生权利和义务索取投资的授权批准文件，检查权限是否齐全；索取投资合同和协议，检查是否合理有效；索取被投资单位的投资证明，检查其是否合理有效。2所有耗费和物化劳动均已反映在成本中估价与分摊检查生产通知单、领发料凭证、产量工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表是否完整3购货业务分类正确；购货业务按正确的日期记录表达与披露估价与分摊检查工作手册和会计科目表；检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票4机械的准确性估价与分摊观察对账单是否已寄送；检查内部核查的标记；检查将应收账款明细账余额合计数进行比较的标记5银行存款的真实性存在或发生估价与分摊索取各月的银行对账单和银行余额调节表2.缺陷导致的错误改进建议1. 加工车间主管杨洪填制订货单后，无须经任何部门或人员的批准即直接向供货方发出订货单，违反了审批原则，也违反了职责分工原则导致材料采购失控；容易产生高价采购、暗中回扣的舞弊事项由杨洪根据加工需要填制请购单并送采购部门，采购部门根据请购单填制连续编号的订购单送生产主管人员（如生产厂长）审批，采购部门将审批同意的订购单寄送供货方2. 验收部门没有专门、连续编号的验收单，通过订购单反映验收情况；验收部门缺乏有效监督企业无法发现验收中存在的数量和质量问题；企业无法发现材料的超量或短缺情况验收部门使用连续编号的验收单，验收材料时应通知材料保管人员王一参加，验收合格后由李丽和王一双方签字，将材料移交生产车间，同时将验收单副本连同卖方发票及订购单送交财务部门3. 财务部门由洪英同时登记材料明细账和应付账款明细账，不符合职责分工原则；填制的付款凭单直接交出纳员付款，不符合授权批准等现金支付原则容易产生存货与应付账款的错账；容易产生现金支出错误洪英可登记其中一个科目的记录，另一科目应由其他人员登记；登记应付账款明细账的人员填制连续编号的付款凭单后，交出纳人员之前须经财务部门主管签字批准4. 材料的保管由加工车间负责，不符合职责分离和互相牵制的原则导致材料的保管及领用实质上由一人控制，容易产生材料的虚报冒领材料的保管及材料明细账的记录由专门的仓储部门负责，加工车间领用材料填制领料单，经杨洪或其他指定人员审批签字后到仓储部门办理3.不适当之处有：（1）引言段中指出审核内部控制的认定不能是与会计期间有关，而应是与日期相关，应当纠正为“审核了贵公司管理当局对2003年12月31日与会计报表相关的内部控制的有效性的认定”。（2）引言段中缺乏贵公司的责任，增加“贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性”。（3）引言段中注册会计师的责任表述不适当，应纠正为“我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见”（4）范围段应当与引言段分开，且需要增加审计的依据“我们的审核是依据内部控制审核指导意见进行的。”（5）缺乏固有限制段，增加“内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定风险。（6）意见段的意见表述不适当，应当纠正为“贵公司按照企业会计规范于2003年12月31日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制。”（二）1.（1）保留意见的审计报告。因为会计估计变更没有充分披