浅议完善内部审计的途径

浅析完善内部审计的途径安阳市劳动和社会保障局 张效慧摘要：企业内部审计担负着对企业监督、促进、保护的三大功能，监督本企业是否正确执行了国家的法律法规，保证经营方针政策的贯彻执行和经营目标实现，防止国有资产的流失，促使国有资产保值增值；促进企业健全内部控制制度，给企业领导提供大量准确的信息，在帮助领导决策、避免和减少失误方面起参谋作用。现代企业要完成自己的重任，必须实现审计目标、审计时间、审计方式、审计手段、审计内容的转变，完善各项内部审计制度，理顺内部审计与企业领导、政府审计、社会审计和服务的关系。关键词：审计 内部审计 政府审计、社会审计 内部控制制度企业内部审计担负着对企业监督、促进、保护的三大功能，具体体现在：监督本企业是否正确执行了国家的法律法规，保证经营方针政策的贯彻执行和经营目标实现，防止国有资产的流失，促使国有资产保值增值；促进企业健全内部控制制度，加强内部管理，提高经济效益；维护企业的自主权、保证企业合法权益不受侵犯；为企业生产经营服务，给企业领导提供大量准确的信息，在帮助领导决策、避免和减少失误方面起参谋作用。现代企业要完成自己的重任，必须实现审计目标、审计时间、审计方式、审计手段、审计内容的转变，完善各项内部审计制度，理顺内部审计与企业领导、政府审计、社会审计和服务的关系。一、 实现审计目标、审计时间、审计方式、审计手段的转变传统的审计目标主要是差错防弊，现代企业内部审计目标要转向企业的改革管理、提高经济效益、促进企业的发展、内部控制评价和风险评估转变。审计时间要从事后审计转变为事前、事中、事后审计相结合。事前审计主要是对企业财务收支预算、信贷计划、生产经营的计划和决策、投资方案的可行性等进行审计；事中审计主要是对企业的费用预算、费用开支标准、材料消耗定额等执行情况的审计；事后审计主要是对于企业在经济业务活动完成以后所形成的会计资料进行的审计。审计方式要从开展项目审计转变到项目审计与审计调查并重，选择企业领导集团和职工普遍关心的焦点、重点、难点问题进行审计调查，把项目审计和审计调查有机结合起来。审计手段由手工操作为主向利用计算机、网络信息技术为主转变。内部审计机构可以利用计算机协助审计行政管理和内部控制。可以利用计算机编制年度审计计划，统计分析审计计划的执行情况，安排审计任务和资金分配。在进行时间预算时可以利用计算机统筹安排日程。还可以利用计算机对审计档案进行有效的管理。利用计算机字处理功能编写审计报告，可以使审计报告的格式、措辞等更为标准、规范。审计人员可以利用计算机编制审计计划、审计工作底稿，进行审计分析，查询有关法规条例，可以提高效率，提高准确率。内部审计机构可以利用计算机进行审计文书处理。这是计算机在审计领域初级的，也是最基本的运用，其他方面的运用都是建立在这个基础上的。一个审计项目实施阶段结束后在审计报告阶段，从审计报告草稿到正式的审计决定，大体相同的内容至少要抄写六次，算上每次的草稿，一般要在十次左右。应用计算机先进的文字处理技术，审计报告草稿一经形成后，每次修改调整均可在计算机中进行，大大提高了效率，缩短了时间，减少了多次抄写的数字差错。同时，内部审计机构可以利用计算机进行审计统计业务。大量繁杂的审计统计报表的编制、汇总和分析由计算机来完成，这是目前审计系统运用最多、最广泛的一个方面，运用得也比较早。大大提高了审计统计报表的准确性和时效性。二、 实现审计内容的转变传统的内部审计内容主要是进行财务收支合规性、合法性审计。内部审计监督企业各项财务收支活动的合规、合法性以及各项财务收支活动信息载体的真实可靠性。如果企业财务信息不真实，会导致企业的投资者无法判断能否对该企业投资，各债权人无法了解企业的偿债能力，企业经营管理部门无法了解企业真实的经营状况和成果，企业管理者无法有效的进行决策管理。传统的内部审计已无法适应经济体制改革、企业的发展、企业管理的需要，所以应拓展内部审计的内容。审计内容从财务收支合规性、合法性审计转变为以效益为主的综合审计，把提高经济效益作为企业内部审计工作的重点，积极开展经济效益审计和内部控制制度的评审，同时，内部审计机构还要进行产权变动审计、投资决策审计、证券审计、关联者交易审计、经济合同审计、职工工资内外收入审计、经济责任审计。（一）经济效益审计经济效益审计以审查企业经济效益的实现程度和实现途径为内容，以评价企业经济活动的合理性和有效性，促进企业经济效益提高为目的的一种审计。经济效益的实现程度指实际实现的经济效益与其目标或计划对比的差异；经济效益的实现途径指为取得经济效益而采取的各种手段、措施、方法和途径。（二）内部控制制度审计内部控制制度是企业管理制度的一项重要内容。内部控制制度包括内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制指对会计记录的可靠性有直接影响的内部控制，通过对内部会计控制实施审计，审查其能否提高会计信息的质量，能否保证财产的安全；内部管理控制的范围比较广泛，包括企业组织结构的设置、组织分工与协作、经营决策等，审查其能否提高企业的经营管理水平。总之，通过对企业内部控制制度的检查、测试和评价，评审其健全性、有效性，发现内部控制制度的漏洞和薄弱环节，据以提出合理化的建议和措施，提高企业的管理水平。（三）产权变动审计现阶段的经济体制改革，必然涉及到企业产权的变动，如企业的合并、分立、破产、解散业务，因此有必要对产权变动进行审计。内部审计应对所有者权益的完整、变化、资产的保值增值情况进行审计，以明确产权归属，从而促进产权界定更趋合理，避免因产权界定不清引起的经济纠纷，保证企业资产评估质量。（四）投资决策审计现代企业管理制度，赋予企业独立的投资决策权利，投资决策的正确与否，关系到企业的生死存亡。通过审计检查企业是否根据国家的产业政策、企业发展规划、市场状况、融资情况等，依靠企业的基本情况，进行基本建设、更新改造、扩建改建固定资产、对外投资，并对投资项目技术上的先进性和经济上的合理性进行审查，督促企业完善投资决策制度。（五）证券审计股份有限公司的内部审计加强对股票与债券发行、转让的监督，监督其发行、转让是否符合国家证券管理部门规定的条件、手续和程序，促使其合法、合规、健康的发展；促进股份有限公司执行国家利润分配、分派股利、债券利息等各项法规。（六）关联者交易审计在经济体制改革进程中，组成了许多企业集团，集团内部母公司与子公司、子公司与子公司之间要发生关联交易，集团内部审计人员要重点审查关联交易是否符合国家法规、关联交易是否真实发生、制定的价格是否合理，为集团编制合并会计报表提供可靠的依据。（七）经济合同审计企业之间为了避免经济纠纷，发生经济业务时一般要签定经济合同，内部审计要对经济合同的合规性、合法性进行审计，防止签定违法、无效的经济合同，并且对经济合同的履行情况进行审查，督促企业严格按合同办事。 （八）职工工资内外收入专项审计内部审计开展对工资内外收入专项审计，监督企业正确行使工资、奖金、津贴和补贴分配权，健全分配制度。内部审计重点检查工资总额的组成内容是否少计、漏计，是否按规定发放工资总额外的补贴、补偿等，正确处理好国家、企业、职工三者的利益关系。 （九）经济责任审计内部审计要积极开展企业厂长、经理离任经济责任审计，通过经济责任审计，可以发现企业经营中取得的成绩和存在的问题，较好地评价厂长、经理在任期间的责任心，对企业经营者的经营业绩进行客观公正的评价。三、 完善各项内部审计制度（一）建立独立的内部审计结构根据我国审计法等有关规定，国有大中型企业、股份制公司、有限责任公司应当建立内部审计机构，并应当由本单位主要负责人直接领导。目前企业内部审计机构按其隶属关系划分，主要有隶属于董事会、隶属于监事会、受总经理领导、受主管财务的副总经理和总会计师领导、受董事会下设的审计委员会和总经理双重领导等几种类型。内部审计机构不论如何设置，均不能从属于任何业务部门，否则，就会失去其独立性。 （二）内部审计人员要适应审计需要内部审计机构要配备具有一定的专业学识、实践经验、工作能力、良好思想道德品质的人员，并且从人员结构上搭配开，配有审计师、工程师、经济师、律师，以满足不同审计项目的需要。（三）建立内部审计工作制度制定内部审计工作任务、范围、职责、权限和组织形式、人员任免、审计程序、审计质量控制及审计档案管理等方面的规定。（四）制定内部审计标准建立内部审计人员岗位、执行审计任务、编制审计报告等方面的标准，作为保证内部审计工作效率与质量的准绳。同时，还要多渠道培训内部审计人员，提高内部审计人员素质。四、 理顺内部审计与企业领导、政府审计、社会审计和服务的关系（一）正确处理企业内部审计与企业最高领导层的关系内部审计机构必须独立行使审计监督权，对本企业领导负责并报告工作。企业领导层必须加强对内部审计工作的指导，切实解决内部审计力量问题和内部审计经费问题，为内部审计机构提供良好的工作条件。（二）正确处理企业内部审计与政府审计的关系内部审计应当自觉接受国家审计机关的业务指导和监督，对审计中发现的严重违反财经法纪和造成严重损失浪费的问题，应当按照有关规定如实向上级审计机关反映；同时，国家审计机关应当依法履行对企业内部审计业务的指导和监督职责。（三）正确处理企业内部审计与社会审计的关系企业内部审计要为社会审计工作的顺利进行提供条件；社会审计组织则要尽可能的相信和依靠内部审计，从而提高审计工作效率。减少审计工作量。（四）正确处理企业内部审计与服务的关系在审计职能上，由单纯监督向监督与服务并重转变。现代企业内部审计必须寓服务于监督之中，通过