《战略成本控制》PPT课件.ppt

第七章 战略成本控制,北京工商大学管理会计课程组,本章主要内容,现代成本控制理念及与传统成本控制的区别； 成本差异的计算及成本差异分析在成本控制中的作用； 作业基础成本管理的基本思想及成效； 目标成本管理的实施步骤与原则； JIT和全面质量管理的基本原理；,本章重点 现代成本控制与传统成本控制的区别； 成本差异的计算与分析； 作业成本管理、目标成本法、即时成本制、全面质量管理的基本原理。 本章难点 现代成本管理方法的应用,第一节 成本控制理念与方法的沿革,本节主要内容： 战略成本控制的产生背景 现代成本管理的特点,一、战略成本控制的产生背景,成本控制对企业有何意义？ 成本控制是企业确立竞争优势的重要手段。,一、战略成本控制的产生背景,二十世纪九十年代以来，企业经营活动面临的内外环境发生了巨大变化 ：,改变,全球化竞争,新技术的飞速发展与应用,新经济的产生与应用,组织结构的改变,二、战略成本管理的特点,时间范围的拓展 传统成本管理系统以日常的经营管理活动为基础而进行的管理行为，现代战略管理各种成本控制方法从本质上来讲是一种前瞻性管理，是公司为了在竞争中取胜制定的长期规划、控制，是企业取得竞争优势的基础。,设计,研究和发展,二、战略成本管理的特点 空间范围的拓展,材料等资源管理,生产,市场和竞争对手,物流、运输,售后服务,等等,二、战略成本管理的特点,以增加顾客价值为出发点 现代战略成本管理就需要从客户价值角度进行核算、控制与评价，对引起成本发生的因素进行深入分析与严格控制，现代战略成本管理报告还包括了客户偏好和客户满意度等指标。,二、战略成本管理的特点,更加重视人的因素 更多地依赖于管理层的有力支持和全体员工的认同和积极参与,二、战略成本管理的特点,管理方法和手段的创新 成本管理方法和手段不断创新，使得新的成本管理方法不断涌现，这些方法有：作业成本管理、全面质量管理、目标成本管理、即时制、生产及分析系统、工程再造、持续改进等。,第二节 差异分析：成本控制的基础,本节的主要内容 成本差异概念及其类型 成本差异计算 成本差异分析,一、成本差异概念及其类型,在企业管理过程中成本标杆有多种表现形式：预算成本、标准成本、目标成本、计划成本、定额成本等 ； 在实际工作中，由于成本标杆是一种成本目标、成本标准，是预先制定的，在实际执行过程中难免因各种主客观因素的变化，而导致实际成本与标杆成本不一致，实际成本会脱离标杆成本，我们将二者的差异额称为成本差异。,成本控制,成本标杆,实际成本,比较二者,成本差异,成本差异的种类,有利差异和不利差异 可控差异和不可控差异 价格差异和用量差异,二、成本差异计算,（一）差异的构成,（二） 差异计算的通用模式,成本差异实际成本一标杆成本 实际用量实际价格一标准/预算用量标准/预算价格 实际用量实际价格一实际用量标准/预算价格十实际用量标准/预算价格标准用量标准/预算价格 实际用量(实际价格一标准/预算价格)十标准/预算价格（实际用量一标准/预算用量） =价格差异+数量差异,价格差异按照全部购买数量计算. 数量差异仅仅按使用数量计算.,？请你思考,Zippy,案例7-1,ABC 公司生产一种产品，该产品以生产出来即可全部售出。公司应用标准成本计算系统计算成本。实际情况如下：10月份预产量5100单位；10月份实际情况如下： 生产4850单位产品，销售收入38240元；生产使用材料920千克，实际材料总成本3920元；人工工时共计3200小时，实际人工总成本6720元；变动制造费用1040元；固定制造费用16920元。,案例7-1（续）,ABC 公司标准成本卡 元 直接材料 0.2，4元/ 0.80 直接人工 0.8小时，2.00元小时 1.60 变动制造费用 0.8小时，0.30元/小时 0.24 固定制造费用 0.8小时，3.70元/小时 2.96 标准成本 5.60 标准利润 2.40 标准销售价格 8.00,案例7-1（续）答案,1 成本差异计算 （1） 元 920千克材料标准成本（4元） 3680 实际成本 3920 材料价格差异 240 （2） 4850单位产品标准用量（0.2千克） 970千克 实际用量 920 材料用量差异（920-970）4元 -200元 （3） 元 3200小时人工费用标准成本（2元） 6400 实际成本 6720 人工工资率差异 320,案例7-1（续）,（4） 小时 4850单位产品标准用时（0.8千克） 3880 实际用时 3200 人工效率差异（3200-3880）2元 -1360元 （5） 元 3200小时变动制造费用标准成本（0.3元） 960 实际成本 1040 变动制造费用耗费差异 80 （6） 小时 4850单位产品标准用时（0.8千克） 3880 实际用时 3200 变动制造费用效率差异（3200-3880）0.3元 -204元,案例7-1（续）,（7） 元 固定制造费用预算额（51002.96元） 15096 实际成本 16920 固定制造费用耗费差异 1824 （8） 单位 预算产量 5100 实际产量 4850 固定制造费用效率差异（4850-5100）2.96 740 元,案例7-1（续）,2销售差异计算 （1） 元 4850单位产品标准销售收入（8千克） 38800 实际销售收入 38240 销售价格差异 -560不利差异 （2） 单位 预算销售量 5100 实际销售量 4850 销售数量差异 （4850-5100）2.4 -600不利差异 差异计算同样可以用来计算销售业绩，与成本差异不同，当实际的销售额低于预计销售额被称为不利差异，而不是有利差异。,案例7-1（续）,成本差异=240-200+320-1360+80-204+1824+740=1440（不利差异） 销售差异=-560-600= -1160（不利差异） 利润差异=1440+1160=2600（不利差异）,三、成本差异分析,（一） 是成本控制的基础 成本差异提供了企业实际成本控制水平与预算/标杆产生的差异的线索 。,我不能为材料数量差异负责，是材料质量太差导致的用量增加,是你用的工人技术水平不高导致用量增加,小组讨论,请你和你的同学分组讨论： 1成本差异对成本控制的作用 2你认为人工效率差异都有可能哪些原因导致的？,（二） 成本差异控制,管理者不可能对所有的差异都进行分析和控制，管理者在进行调查及控制前需要考虑很多因素： 重要性 可控性 差异趋势 差异之间的相互作用,以调查看我需要加强对工人的培训,第三节 战略成本管理方法概要,本节主要内容 作业成本管理(ABM) 目标成本管理 即时成本控制 全面质量管理,（一）作业基础成本管理的管理要素,作业成本法具有二维观念，一是“成本分配观” ，它是以“成本对象引起作业需求，而作业需求进而引起资源需求”为基本依据，将资源首先分配至作业中心，形成作业成本，再将作业成本分配至成本对象。,Assigning overhead to products is a difficult process.,I agree!,（一）作业基础成本管理的管理要素,Overhead costs assigned to activities are called “activity cost pools.”,二是“过程观” ，提供“何种因素引起作业以及作业完成的业绩如何”的信息。企业可以利用这些信息不断优化经营过程，从而实现持续改善。,（一）作业基础成本管理的管理要素,作业成本管理是利用作业成本核算的有关信息，对企业的作业进行管理，分析作业成本产生的真正成本动因，并寻找降低成本的途径，增加顾客价值，不断优化经营过程，实现持续改善经营管理的目的。,Let begin by identifying our major activities.,（一）作业基础成本管理的管理要素,作业成本管理需要关注的管理要素： 成本 质量 时间 创新,（二）价值分析,包括三方面内容： 动因分析 作业分析 业绩评价,1动因分析,从广泛的意义上看，成本动因分为战略成本动因和战术成本动因。 战略成本动因与企业价值创造密切相关，进行战略成本动因分析的目的是企业为了辨明与竞争对手的成本优势/差异，分析自身和竞争对手的成本驱动因素，以获取、保持竞争优势。这些动因解释了竞争者之间价值活动差异的原因 战术成本动因是与企业当前生产经营活动密切相关的。进行战术成本动因分析一是为进行作业成本核算，二是为成本管理指明了方向,2.作业分析,企业/责任中心需要哪些作业完成目标或任务； 这些作业需要哪些人员实现； 执行这些作业需要多少时间和资源； 作业执行的结果和效率如何。 .,帮助企业解决 四个方面的内容：,设计作业,2.作业分析,VA = Valued-added activity NVA = Non-value-added activity,企业为了进行作业分析应将作业分为增加值作业和不增价值作业。,储存作业,等待作业,生产 加工作业,移动作业,返工 修理作业,VA,NVA,NVA,NVA,NVA,产品交付 作业,Storage Time,VA,NVA,VA,改善成本,尽量消除非增值作业 作业选择 优化作业 提高作业效率,3业绩评价,运营性的ABM是把事情做好，即力图提高效率和资产使用效率，降低成本。 战略性ABM是做对的事情，即力图改变作业需求来改变获利能力，如客户获利能力分析。 因此，业绩评价应该包括财务成本和非财务成本两个方面。,（三）作业成本管理的成效,对企业战略管理的支持 .,改进了预算管理,加强业绩计量和考核,促进企业价格决策更为有效,战略决策提供准确的信息 .,更加客观的成本决策,（四）作业成本管理的局限,第一、作业成本的设计与运用所需成本很大。 第二、某些分配标准确定由主观因素决定。 第三、与现行财务会计体制存在矛盾。 由于，作业成本法的运营成效和所存在的不足，它通常比较适用于多品种的大型企业。,二、目标成本管理,目标成本管理法也叫价格驱动成本法，它是以客户愿意支付的价格为基础确定企业产品或服务成本的方法，将这种成本确定的方法和目标管理方法相结合，用于成本控制就是目标成本管理。,Target Price,Target Cost,Target Profit,实施目标成本管理的基本步骤,1. 根据企业的目标市场份额确定价格； 2. 根据预期投资回报率确定期望利润； 3.用市场价格减期望利润计算目标成本，并进行目标成本的可行性分析； 4.根据目标成本分解成本，确定各作业、部门、责任中心预计成本； 5. 运用价值工程法鉴别降低产品成本的途径，运用成本改善和经营控制进一步降低现实成本，实现目标成本，进而保证预期利润的实现。,1价格导向成本。目标成本=目标价格-目标利润，强调了在目标成本管理中首先要确定价格，反映了“企业的利润来自于企业为客户提供价值”的管理思想，更关注客户，更关注市场，,目标成本管理的基本原则:,2关注产品设计. 产品处在生命周期的设计和开发阶段运用目标成本管理往往会起到出奇的效果，因为此时产品的性能和成本的调整相对较容易。 3全员、全过程参与。,目标成本管理的基本原则:,4关注生命周期成本。 广义的产品生命周期成本主要由两个部分构成，即生产者的生产成本和用户的使用成本。 狭义的产品生命周期成本仅仅包括生产者的生产成本。 目标成本管理除了关注产品制造阶段的成本控制，还对产品的规划设计成本、测试成本、分销成本、售后服务成本等其他生命周期成本给以足够的关注，强调单位产品生命周期成本越低，成本消耗越少，产品性价比越高，越能满足用户的需求。,目标成本管理的基本原则:,三、即时成本控制,即时成本控制生产和需求是同步的，产品从设计、采购、制造到配送作业链是简洁的、高效率的，它通过需求拉动生产，以客户需求为动力持续改进成本控制系统。,即时成本控制系统， 即Just-in-time（简称JIT）， 其基本指导思想是 消除各种不增值作业， 仅在顾客需要时才生产。 .,三、即时成本控制,（一）JIT理念 1需求拉动生产。 JIT通过需求协调生产的各个步骤，市场上产品需求信息是企业进行生产的命令；下一环节需要什么，上一个环节就供给什么，整个生产过程被需求“拉动”。 在这种方式下，生产指令是“顾客”的需求，不增加顾客价值的问题能够及时暴露、及时解决；生产和质量的监控责任不再是生产调度和质检部门，而是一线工人随时而直接进行。,（一）JIT理念 2采购与配送,稳定的供应商,经常性,零库存,小规模,畅通的销售渠道,（一）JIT理念,3单元制造式生产布局 在即时成本制下，以客户需求为出发点，对生产布局提出严格要求，需要将生产设备按照作业流程陈列，一般呈“U”字形，形成若干个制造单元，每一个制造单元生产一种或几种产品，来减少不增值作业。 实际上，每一个制造单元相当于一个小型工厂，包含了生产该产品所必须的若干作业、设备和人员。这种生产布局要求员工有好的团队精神，工作节奏协调一致，各生产环节的人员之间的距离拉进了，有利于及时发现问题，及时解决问题，保持畅通的生产流程。,（一）JIT理念,4即时推行全面质量管理。 “零缺陷的质量管理”是即时成本控制推行的前提保证。 5全员参与 每一个员工都是需求拉动链条上不可或缺的一员，每一个员工不断改进自己的作业，才能实现消除企业不增值作业的目的。 6改变业绩评价系统 对员工和单元的考核是减少不增值作业的时间，鼓励员工参与到企业的应运管理中来，及时解决出现的问题，提高来动效率。,（一）JIT理念,7简化会计核算 由于一种或一组同类零件或产品的全部生产工序都集中在一个制造单元内，使单元内的费用均成为该单元产品的直接成本。 原材料收、发、存、计价等问题因“零库存”而得以大大简化 产品成本计算因没有了期初、期末存货成本结转的影响而得以大大简化。,（二）推行即时成本控制可能遇到的问题,1供应链保障难