工业企业企业所得税税收筹划

题 目： 工业企业企业所得税税收筹划 学 院： 商学院 专 业： 会计学 姓 名： 萨出拉 指导教师： 李亚杰 完成日期： 2014年5月4日 毕业论文任务书毕业论文题目： 工业企业企业所得税税收筹划选题意义、创新性、科学性和可行性论证：主要内容： 目的要求： 计 划 进 度 ：指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目工业企业企业所得税税收筹划学生姓名萨出拉学 号100604201年级、专业2010级会计学指导教师姓名李亚杰指导教师职称副教授所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）：第一次确定题目的时候，因为我提交的题目的范围太广泛抽象，老师建议我把论文的研究范围缩小，写具体行业的具体税种。建议研究实习企业关于企业所得税方面的问题。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年 12月 23 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）：老师要求加强提纲的逻辑性。在某些概念方面应当细化。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 12 月 24 日第三次指导（对初稿的指导意见）：全文内容顺序整齐，老师建议从企业所得税税收筹划的定义和作用出发，在分析税收筹现状方面，将我国大多数工业企业的税收筹划的现状展现出来，再此基础上，找出在税收筹划方面你的问题，随后结合以上问题，提出科学的对策。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 4月 28 日第四次指导（对修改稿的指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）：指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 年 月 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生： 萨出拉 专 业：会计学 论文题目：工业企业企业所得税税收筹划 论文共 页，设计图纸 张。 指导教师评语：指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。工业企业企业所得税税收筹划摘要利润最大化是企业的经营目标之一。企业在经营过程当中要达到该经营目标，有两种实现的途径：一是增加销售收入，另外一个是降低企业的经营成本。税负是企业生产经营成本中的重要的部分，企业进行税收筹划可以有效避涉税风险，减轻纳税负担，有利于纳税人利润最大化，有利于提高企业在同行业当中的竞争力。因此企业应该重视税收筹划对企业的影响，在不违反法律法规的前提条件下进行税收筹划，合理的降低税收负担，从而实现企业价值最大化。企业所得税是企业主要的税负，所以企业在企业所得税的方面税收筹划和企业经营是唇齿相依的关系。近年来，随着各行各业的税收筹划工作的发展，我国工业企业的税收筹划工作也越来越成熟。工业企业作为国民经济的命脉，为社会经济运行提供有力的物质保障，对于整个国民经济中具有举足轻重的地位，正所谓：工业企业对经济的贡献占据半壁江山。所以，工业企业企业所得税税收筹划方面的研究引发更多人的关注。本文从企业所得税税收筹划的角度出发，在分析我国工业企业企业所得税税收筹划的现状，找出在企业所得税税收筹划方面所面临的企业内部和外部方面的问题，为工业企业企业经营过程中的所得税税收筹划方面提出几点解决的方法，并提出工业企业企业在税收筹划过程中应该注意的事项。关键词：企业所得税法；工业企业；税收筹划Abstract Profit maximization is one of target for company. There are two ways to achieve goals of enterprise. First,increasing sales revenue. Another one is reducing business costs. The tax burden is important part of operating costs,Effective tax planning can avoid tax-related risks,reducing the tax burden,in favor of the taxpayer to maximize profits,increasing the competitiveness of company. Therefore, enterprises should pay more attention to the impact of tax planning.Company should do tax planning under the premise of not violating the law,reducing the tax burden reasonable.to maximize the enterprise value.The corporate income tax is the main enterprise.The corporate income tax is the main tax burden.Therefore, the relationship between enterprises in corporate income tax and business tax planning is very tight.This article from the perspective in corporate income tax planning,in analyzing current situation of industrial enterprises in tax planning in China,to identify problems in the enterprise Income Tax Planning on faced by internal and external aspects of the company.Made some suggestions for business tax planning.Key words :Corporate Income Tax ;Tax planning ;Industrial EnterprisesII目录摘要1引言31、 税收筹划的定义3二、我国工业企业所得税税收筹划的现状3三、我国工业企业税收筹划发展中的问题3四、我国工业企业所得税税收筹划的现状3五、税收筹划当中的注意事项3结束语3参考文献3致谢3引言随着我国市场经济的迅速发展,税收制度的进一步完善和税收法制进程的加快，企业越来越广泛地使用税收筹划来维护企业自身的的合法权益，成为企业理财和生产经营活动中不可缺少的一部分。2008年1月1日，中华人民共和国企业所得税法正式实施,企业所得税改革统一适用税率,统一税前扣除标准,统一税收优惠政策,强化反避税措施等,这些举措无疑将对企业所得税税收筹划产生较大的影响。一、税收筹划的定义税收筹划：无论是在国际还是国内，对其至今都没有明确统一的说法。以下列举几个具有代表意义的说法：（一）国外：美国经济学家麦伦.斯科尔斯：“纳税筹划不是单纯的税负最小化而是在实施最大化税后收益的决策规则时要考虑税收的作用，考虑所筹划的交易对交易方的税收影响。”荷兰国际财政文献局（International Bureau of Fiscal Documentation）在其编写的国际税收词典（IBFD，International Tax Glossary，Amsterdam，2001)中指出：“纳税筹划是指纳税人通过合法的经营活动或个人事务的安排，以达到缴纳最低的税收。”（二）国内我国税务专家唐腾翔：“税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地获得节税的税收利益。”（税收筹划唐腾翔）王泽国指出：“税收筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织和交易等各项活动进行事先计划和安排的过程。”（企业如何进行纳税筹划王泽国） 总的来说，税收筹划是指纳税人在税允许的范围内,当有多种可供选择的纳税方案时,通过对投资、经营、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划,达到税负最低或企业利益最大化为目标的经济行为。一、 我国工业企业所得税税收筹划的现状企业税收筹划在发达国家已经到了非常成熟的发展阶段，其理论和实际应用已经成为了一套完整地体系，税收筹划已经是跨国企业发展经营战略的一部分。在我国市场经济飞速发展的今天，虽然我国税收制度的不断完善，越来越多的企业意识到税收筹划对于企业的重要性，但是我国的税收筹划工作仍是发展速度缓慢，没有达到税收筹划普及的程度。三、我国工业企业税收筹划发展中的问题（一）企业内部在税收筹划方面的问题（1）企业管理者对于税收筹划方面的意识淡薄税收筹划的作用越来越深入的同时，很多税收筹划方面的问题也随之显现出来。如：一方面，企业管理层对于企业所得税税收方面的认识不够深切，不了解当前的税收方面的法律法规。对于税收筹划的理解只停留在片面、概念模糊，在他们的意识里，税收筹划就是少缴税，甚至是不缴税的行为。所以企业只能把税收筹划工作作为一个形式，没有将税收筹划方面的工作实际化和规范化，没有将税收筹划工作贯彻落实。另一方面，企业非常注重产品开发、市场推广和企业经营。很多企业管理者考虑到降低眼前的经营成本，而没有考虑到企业税收筹划未来给企业带来的收益。没有正确认识到税收筹划的重要作用。（2）企业税收筹划工作缺乏科学的筹划方法体系目前，我国很多工业企业自身没有制定一套科学的管理体系，造成企业在管理过程当中的各方面都没有规范的体系，进而影响到企业在税收筹划工作方面的科学规范化。（3）企业没有选择适合企业自身的会计处理方法会计处理方面的事情。很多企业管理者认为，税收筹划是会计核算的任务，税收只是在会计核算出来的利润的基础上计算出应纳税额。认为会计掌握着纳税方面的全部核算资料，但是仅依靠他们的核算根本无法进行全面的税收筹划工作。(二)企业运行的外部环境方面的问题（1）我国税收法律制度不完善我国在所得税税收法律方面的发展比较晚，至今都是刚刚起步阶段。所以在税收领域里的法律尚未成熟，税收法律体系不完善，执法方面，执法人员的素质不高，具有很大的随意性。导致企业不能进行高效的税收筹划。4、 工业企业进行企业所得税税收筹划的方法（一）充分利用税收优惠政策工业企业可以充分运用减免税收等优惠政策进行税收筹划。（1）免税收入在税收筹划当中有一部分收入是免税收入，工业企业可以充分利用以下免税收入进行税收筹划。如：国债利息收入、符合居民企业之间的股息、红利等公益性投资收益、在中国境内设立机构和场所的非居民企业从居民企业去的与该机构或场所有实际联系的股息及红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织收入等。例如：某公司设立于2009年1月，适用所得税税率25%。公司2009年利润总额6 000万元，2009年以1 000万元取得国债投资，作为持有至到期投资核算.确认利息收入80万元，计入持有至到期投资，该投资在持有期间未发生减值，税法规定，国债利息收入免税。（2）扣除减免项目工业企业在运行过程的费用当中，研发费用、投资抵免、特许权使用费等占相当大的比例。如果企业在税收筹划当中合理运用这些费用，会给企业带来可观的收益。研发费用:税法规定，按照技术开发费实际发生额的150%抵扣当年度的应纳税所得额。投资抵免：投资额的40%可从技术改造项目所需的设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免，抵免期限最长不超过5年。特许权使用费：税法规定，可按10%税率征收，其中技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税。举例：某工业企业2008年开展一项研发项目，共发生符合条件的研究开发费500万元，其中申请形成专利的开发成本300万元。2008年企业实现会计利润1000万元。假定按税法规定没有其他调整事项。所得税处理：200万元可以在税前据实扣除，另外加计扣除100万元（200万的50%）作为扣除项目，抵减应纳税所得额。需资本化的300万元，则在十年按450万元（300万的150%）分期摊销，每年多摊销15万元。未享受加计扣除政策应纳税额=1000*25%=250（万元）享受加计扣除政策应纳税额=（1000-100-15）*25%=221.25（万元）两者差异=250-221.25=28.75（万元）投入则有好处，多投多得，国家企业共担。如果形成亏损，按照新企业所得税的规定，可以用企业以后年度的盈利在五年内予以弥补。（3）税收优惠年度的筹划工业企业在进行税收筹划的时候，恰当选择享受税收优惠的第一个年度是非常重要的。企业所得税的一些定期优惠政策是从企业取得生产经营所得的年度开始计算的，如果企业从年度中间甚至开始生产经营，则该年度作为企业享受税收优惠政策的第一年。由于该年度的生产经营所得非常少，因此，企业是否享受减免税收政策意义不是很大。此时，企业就应当恰当选择享受税收优惠的第一个年度，适当提前或者推迟进行生产经营活动的日期。例如：某工业企业为一般纳税人。该企业可以享受“三免三减半”，即自项目得第一笔收入的纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收所得税优惠政策。2008年11月开始投入生产。当年发生亏损。2009年至2014年的应纳税所得额如下表：2009年2010年2011年2012年2013年2014年100万500万600万800万1200万1800万2008年至2010年为免税年度，所以该企业无需缴纳企业所得税。2011年至2013年减半征收企业所得税。需要缴纳的企业所得税为：（600+800+1200）*25%*50%=325万元。2014年不享受税收优惠政策，所以应全额缴纳企业所得税。1800*25%=450万元。企业应缴纳的全部企业所得税为：325+450=775万元。如果该企业将生产经营日期推迟到2009年1月1日，2009年就是该企业享受税收优惠的第一年。2009年到2011年可享受免税待遇，不需要缴纳企业所得税。2012年到2014年可以享受减半征收企业所得税的优惠待遇，需要缴纳企业所得税：（800+1200+1800）*25%*50%=475经过企业所得税纳税筹划，减轻企业负担775-475=300万元。某公司为工业企业，一般纳税人。2010年投入生产，当年发生亏损1400万元。2011年再度发生亏损，亏损额达1000万元，2012年扭亏为盈，实现利润140万元，2003年盈利300万元。2014年初，公司研究准备上一条新的生产线，预计投入生产后每年可盈利350万元，建设期为一年。鉴于公司资金比较紧张，财务部建议推迟投资，推迟到2016年左右，这样资金状况压力会小一些。筹划方案：用企业厂房做抵押向银行贷款以解决资金问题。理由：从2014年开始建设，年底即可投产，2015、2016年两年获得的利润近700万元，正好可以弥企业所得税。如果将新生产线建设推迟到2016年，2017年开始获利，但这时2010年、2011年亏损的弥补期已过，不能再弥补了，新增加的利润就必须依法纳税了。从2014年开始建设，通过盈亏互抵，企业可以节省所得税175万元（按新税法25%计算）。据测算，该项目投资加上流动资金，预计需贷款800万元左右，每年利息50万元，两年多支付利息100多万元。两者相抵，企业可多获利130多万元。利息本身就有节税的作用。该项目预计每年需要支付利息50多万元，两年支付利息100万元。但利息可以在税前列支，两年可减少承担所得税的利润100万元。（2） 固定资产折旧的筹划对于工业企业来的资产当中，固定资产占很大一部分。固定资产折旧在企业所得税税收筹划当中充当非常重要的角色。在固定资产折旧税收筹划中，我们可以从折旧方法，折旧年限等方面进行税收筹划。（1） 利用不同折旧方法下的税收筹划企业可以采用的折旧方法一般有平均年限法、产量法、年数总和法和双倍余额递减法等四种。前两种方法称为直线法，后两种方法为加速折旧法。税法赋予企业固定资产折旧的选择权，在选择加速折旧法必须报税务总局批准，批准后不能任意变更。企业在进行税收筹划的时候，应该考虑时间价值方面的影响：l 资金时间价值因素。从表面上看，固定资产的价值既定的，不论采用何种方法提取折旧，其总的折旧额是固定的，似乎不会影响企业的利润水平和税金。但事实并非如此，在其他条件相同的情况下，由于受资金时间价值的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获取不同的收益和承担不同的税负水平。在税率稳定的情况下，选择适当的折旧方法，可以使所得税递延缴纳，这相当于向国家取得一笔无息贷款。例如：某工业企业有固定资产原值100万元，预计使用5年，将残值10万元，5年内该固定资产的未扣除折旧年利润为40万元（不考虑税收减免的优惠政策，资本成本率为10%）。a ,均年限法下的所得税年折旧额=（100-10）/5=18万元年应纳税额=（40-18）*25%=5.5万元5年总计纳税额=5.5*5=27.5万元b 双倍余额递减法下的所得税双倍余额递减法下的所得税年份折旧额应纳税所得所得税（25%）1100*0.4=4040-40=002（100-40）*0.4=0.2440-24=1643(100-64)*0.4=14.440-14.4=25.66.44(90-78.4)/2=5.840-5.8=34.28.555(90-78.4)/2=5.840-5.8=34.28.55合计9011027.5通过上面可知，用两种方法计算出来的应缴纳的企业所得税额是一致的。双倍余额递减法下所计算出来的应缴纳的所得税比直线法下的企业所得税额少：双倍余额递减法下第一年不缴税，年数总和法下第一年缴纳税额为2.5万元，而直线法下的则需要缴纳企业所得税5.5万元。把多年应纳税额折算成现值，进行累计，比较应纳税额现值大小，双倍余额递减法纳税现值最小，直线法下应纳税额现值最多。由此可以看出：加速折旧法，特别是在双倍余额递减法使企业在最初年份提取的折旧较多，从而减少了税款，对企业尤其是一些资金较为紧张而又不享受税收优惠的新办的工业企业来说非常有利，可达到合理避税的效果。（2）利用不同的折旧年限进行税收筹划一般来说，折旧年限取决于固定资产的实用年限，由于实用年限本身就是一个预计的经验值，使折旧年限容纳了人为成分，为税务筹划提供了可能性。例如：甲企业为一般的工业企业，拥有一辆价值500000元的货车，残值按原值的4%估价，使用年限为8年或者6年，企业适用30%的企业所得税税率，企业资金成本为10%。假如甲企业享受“二免三减半”的税收优惠，货车在该企业第一个获利年度购入，使用年限为8年或6年。使用年限8年时：节税总额为：60000*25%/2*3+60000*25%*2=52500元使用年限6年时：节税总额为：80000*25%/2*3+80000*25%=50000元由此可见，企业延长折旧年限可以节税。如果企业税率发生变动，特别是企业享受税收优惠时，企业延长折旧期限课节税。（3） 企业资本结构的筹划对于一个工业企业来说，选择一个合理的筹资方式有重要的意义。一方面，企业资本结构的变动对企业业绩和税负产生影响。另一方面，企业有效组织资本结构的配置，可以降低税负的同时实现投资所有者税后收益最大化的目标。企业负债利息具有抵税和财务杠杆的作用。一个企业的负债比率越高，意味着企业的税前扣除额越大，节税效果相应也就越明显，但企业的经营风险也会越来越大。例：甲企业是一工业企业。企业通过债券筹资，债券票面利率为12%，企业所得税税率为25%，则企业实际负担的税后利率为9%（12%*（1-25%）。企业借到的资金利息有抵税作用，但是企业普通股筹资所支付的利息和红利都必须由税后利润来承担，实际成本与支付额相等。例：某工业企业为股份制企业，用普通股400万股，没有负债。由于企业看好产品市场前景，准备扩大产经营规模，董事会经过研究，商定三个筹资方案。方案一：发行股票600万股，每股10元，共6000万元.方案二：发行股票300万股，债券3000万元，债券利率为8%。方案三：发行债券6000万元。预期盈利率=10%*30%+14%*40%+18%*30%=14%预期盈利=（400*10+6000）*14%=1400万元方案一应纳企业所得税=1400*25%=350万元税收利润=1400-350=1050万元每股净利=1050/1000=1.05（元/股）方案二利息支出=3000*8%=240万元应纳企业所得税=（1400-240）*25%=290万元税后利润=1400-240-290=870万元每股净利=870/700=1.24元/股方案三利息支出=6000*8%=480万元应纳企业所得税=（1400-480）*25%=230万元税后利润=1400-480-230=690万元每股净利=690/400=1.725元/股由此可见，随着借贷筹资额的增加，企业的每股净利也随着增加，但同时企业经营的风险也随着增加。所以，企业在筹划时，不能只从税收上考虑，应对筹资成本，财务风险和经营利润进行综合考虑，选择最佳结合点。（4） 企业组织形式和分支机构的筹划企业组织形式和分支机构有以下几种：个体户、合伙企业和公司制企业、子公司和你公司、办事处、合资公司等。企业设立分支机构时要考虑的因素：设立的难易程度。子公司比分公司程序复杂，条件要求高。纳税义务是否有限。子公司是独立法人要承担全面纳税义务，分公司只承担有限纳税义务。公司之间亏损是否能冲抵。子公司亏损不能冲抵母公司利润，分公司则可以冲抵母公司利润。纳税筹划难易程度。子公司纳税筹划更难，分公司是母公司的一部分。承受的经营风险。子公司独立承担民事责任，经营风险较小，分公司只能以总公司的名义对外活动，经营风险由总公司承担。国家税制、纳税经营人状况以及企业内部利润分配政策。筹划方法：尽可能地将总公司设立在避税地或低税区域。尽可能地减少一些收入与总公司之间的联系。通过分公司和子公司相互转换来减轻税负。a 外地的营业活动处于初始阶段在外地设立一个分公司。使外地的开业亏损能在汇总纳税时减少母公司的应纳税款。b 外地的营业活动开始盈利建立一个子公司，保证享受外地利润，仅仅缴纳低于所在地税款的好处。案例：某工业企业2008年总公司实现利润100万元，子公司A实现利润10万元，子公司B亏损15万元，所得税税率为25%。总公司应缴纳所得税：100*25%=25万元A公司应缴纳的所得税：10*25%=2.5万元B公司亏损当年不用缴纳企业所得税。本公司全部应缴纳的企业所得税为:25+2.5=27.5万元如果，总公司将A和B不是设立成子公司而是设立为分公司。公司全部应缴纳的企业所得税为：（100+10-15）*25%=23.75万元可以少缴纳企业所得税。案例：内地某工业企业为了利用到经济特区少征企业所得税的优惠，在某经济特区设立一个子公司，现公司把成本为1000万元，现作价为1400万元的货物，以1100万元作价，销售给在经济特区设立的子公司，最后子公司以1500万元的价格出售这批货物。比较一下该公司和子公司原应该缴纳的税款和它压低价格转让作价后所实际负担的税款。公司应该缴纳的企业所得税：（1400-1000）*25%=100万元子公司应负担的税款，如果此公司为新股已是盈利第三年，税率为7.5%。（1500-1400）*7.5%=7.5万元该公司全部应该缴纳的企业所得税为：100+7.5=107.5万元降低价格转让货：总公司实际缴纳的企业所得税为：（1100-1000）*25%=25万元子公司实际缴纳的税款为：（1500-1100）*7.5%=30万元公司应该缴纳的全部企业所得税为：25+30=55万元通过上面降低作价前后总公司和子公司缴纳企业所得税的比较中我们可以看出，总公司和子公司通过转让作价，总的企业所得税会减少：107.5-55=52.5万元。因此，企业在经营过程当中灵活安排分支机构之间的交易。让企业的收益最大化。5、 税收筹划当中的注意事项（1） 税收筹划要在合法合理的前提下进行。将税收筹划工作与逃税、骗谁等违法行为区分开来。在生产经营过程当中应当提高税收筹划方面的意识，重视税收筹划在企业运行当中的作用。将税收筹划作为重点项目，系统地开展税收筹划工作。（2） 注重税收筹划人才的培养。招聘或引进在税收筹划方面具有专业知识和丰富经验的员工，组建专业的工作团队。如果企业要想顺利进行税收筹划，就必须提高其财