基于塞班斯法案下必胜客内部控制活动分析

题 目： 基于塞班斯法案下必胜客内部控制活动分析 学 院： 商学院 专 业： 会计学 姓 名： 张 宇 指导教师： 于 健 完成日期： 2014年4月20日 - 18 - 摘 要自安然、世通等公司会计造假丑闻之后，为整顿上市公司秩序、维护投资者信心，美国国会出台了2002 年萨班斯奥克斯莱法案（Sarbanes-Oxley Act of 2002，简称“萨班斯法案”）。该法案的颁布，使得研究企业内部控制的意义非凡。必胜客作为百胜餐饮旗下的一个重要品牌，近年在全球发展迅速。但随着品牌的不断发展，特别是在塞班斯法案颁布后，企业内部控制的控制活动有些滞后，因此本文探讨了必胜客品牌的内部控制活动存在问题以及解决办法。本文在对内部控制活动的概念、框架、目标等基本理论进行研究的基础上，对必胜客内部控制活动的现状及存在的主要问题进行了深入分析，结合塞班斯法案对内部控制活动的要求及浙江移动的实际情况，提出了优化必胜客内部控制活动流程、完善必胜客内部控制活动体系的对策与建议，即围绕不相容职务分离、授权审批、会计系统控制、财产保护控制和绩效考核控制五大构成要素进行探讨。关键词：必胜客品牌；内部控制活动；萨班斯法案Abstract After the accounting scandals of Enron and WorldCom , The Sarbanes-Oxley Act of 2002 was passed by American Congress in order to reorder the listed company and protecting the investors confidence. For the publication of the act, the listed company were faced the challenge never had. On the background, the research is very important. Pizza hut as yum, an important brand, In recent years has developed rapidly in the world. But with the continuous development of the brand, especially after the Sarbanes-Oxley Act promulgated, some hysteresis control of enterprise internal control activities, so this article discusses the pizza hut brand control activities of the internal control problems and solutions. Based on the concept of internal control activities, framework, and target on the basis of the study of basic theory, to pizza hut the status quo and main problems of internal control activities carried on the thorough analysis, combining with the Sarbanes-Oxley Act on the requirement of the internal control activities and the actual situation of pizza hut, is put forward to optimize the internal control activities process, improve the pizza hut pizza hut countermeasures and Suggestions of system of internal control activities, namely around incompatible duties separation, examining and approving, accounting systems and control, property protection control and performance evaluation control the five elements were discussed.Key words: Pizza hut brand；Internal control activities；Sarbanes-Oxley Act目录序 言- 1 -第一章 内部控制活动概述- 1 -1.内部控制控制活动的产生及发展- 1 -2.内部控制的控制活动总体框架- 2 -3.内部控制的控制活动的目的- 4 -第二章 萨班斯法案对于内部控制活动的要求- 4 -1.塞班斯法案内容简介- 4 -2.塞班斯法案对公司内部控制的控制活动的要求- 5 -第三章 必胜客内部控制控制活动现状分析及存在的问题- 7 -1.必胜客发展现状- 7 -2.必胜客内部控的控制活动- 8 -3.必胜客内部控制控制活动存在问题- 10 -第四章 完善必胜客内部控制控制活动的建议- 11 -1.加强员工培训，树立诚信意识- 12 -2.明确员工职责权限- 12 -3.加强监督- 12 -结束语- 14 -参考文献- 15 -致 谢- 16 -序 言回顾华尔街历史，华尔街最初的100多年并没有监管。于是出现了丹尼尔德鲁和其创造的掺水股，当人们意识到信息的重要性之后才有了财经报纸和股票指数，1929年大萧条之后，华尔街开始受到真正的法律约束。安然公司的财务造假事件再一次重创华尔街，于是美国政府出台了严厉的塞班斯法案以加强公司对内部控制的管理。 极其严厉的塞班斯法案（简称SOX法案），是在美国“安然”“世通”等公司一系列的经济丑闻爆发后颁布的。鉴于这些公司破产后造成大量职工的巨大经济损失（美国人将自己的大部分收入用于购买公司股票，作为将来的养老金），以及民众由此造成对美国经济的不信任，美国对证券交易所的上市公司要求强制实行该法案。实施该法案对上市公司的成本而言是很大的，它对于内部控制、信息披露以及对控制、披露工作不适当的惩罚都是极致的。由于这个法案的实施，很多的公司高管走入班房，或者从此不再担任高管工作；很多的内部交易被撤销，获得的利益被强迫吐出来。 与此同时，我国在2008年6月28日，财政部、审计署、证监会等多个部门联合发布了企业内部控制基本规范，2010年4月又联合发布了相关细则，从而标志中国对于内部控制的法制走上正轨。该项规范堪比美国的塞班斯法案，它对于中国企业建立健全企业内部控制起了巨大促进作用。但不可否认，基本规范只规定了内部控制的目标、框架等基本问题，如何让企业真正主动接受并认真实施需要我们进一步解决。通过上述介绍我们可以了解内部控制对于企业和国家经济的重要性，在本篇关于百胜餐饮集团必胜客品牌内部控制的分析中，通过分析全球顶尖餐饮集团的内部控制，来学习该公司的优势与不足，来最终为我所用，为中国企业实施内部控制找到一条顺利的道路。第一章 内部控制活动概述1.内部控制控制活动的产生及发展内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到上个世纪30年代才被人们提出、认识和接受。1934年美国证券交易法，首先提出了“内部会计控制”（Internal accounting control system）的概念。1949年，美国会计师协会(AIA)在内部控制:一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中，首次对内部控制给出了明确的定义。该定义认为:“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施目的在于保护企业的财产，检查会计数据的准确性，提高经营效率，促进企业执行既定的管理政策。”1958年10月，美国注册会计师协会(AICPA)在审计程序公告第29号中进一步将内部控制划分为会计控制和管理控制两个组成要素。其中，内部会计控制是指与财产安全和会计记录有直接关系的各种控制程序和方法，内部管理控制则是指与企业的经营效率直接相关的控制程序和方法。进入20世纪80年代以后，内部控制理论的研究又有了新的进展，1988年，美国注册会计师协会在审计准则公告第55号中，用“内部控制结构”取代了原先的“内部控制”的提法，并把内部控制结构概括为“为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”。该公告将内部控制结构划分为三个要素:控制环境、会计系统和控制程序。20世纪90年代后，COSO委员会发布报告内部控制整体框架，指出内部控制是由一个企业董事会、管理阶层和其他人员实现的过程，旨在为实现经营的效果和效率、财务报告的可靠性、符合适用的法律和法规等目标提供保证。将内部控制结构分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督5个要素。鉴于风险管理与控制在企业运营中越发重要，2004年9月，COSO委员会又提出了企业风险管理整合框架，将内部控制的要素进一步扩展为内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控等八个要素。从以上介绍可以看出，在国外，人们对内部控制概念的认识是不断变化的。在20世纪90年代之前，主要是从控制程序、控制政策的角度定义内部控制，这是一种静态的思维观和认识观。20世纪90年代之后，人们开始把内部控制定义为一个“合理保证的过程”，其所反映的是一种过程论和动态观。从这以后，人们对于内部控制概念的认识只是沿着组成要素的多少在发生变化，但基本思路并没有很大的改变。国内张龙平教授将我国理论界对于内部控制的看法概括为如下三种:第一种是内部控制制度论，认为内部控制是为了保证会计信息可靠、企业的资产安全和完整，以及经营效率的提高所采用的控制制度。这些制度又包括会计控制制度和管理控制制度两部分。第二种是内部控制结构论，认为内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。第三种是内部控制成分论，认为内部控制主要由内控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个成分所构成。总体上看，我国学术界对于内部控制的认识受国外影响比较大，有关内部控制内涵的概括和定义同美国具有比较高的同质性，基本上反映着国外内部控制的主要发展过程。可以看出，对于内部控制的定义，人们的概括方式和角度很不一致，但就内部控制的基本内涵来说，差别并不很大。所谓内部控制，从静态角度讲，就是指企业为了确保会计信息可靠、企业资产安全和完整、经营效率之提高，以及各种法规制度的有效执行而制定的各种控制措施、程序和方法。从动态角度讲，就是指上述控制措施、控制程序和控制方法的执行.以及实现会计信息可靠、企业资产安全、经营效率提高、有关法规得以执行等管理目标的过程。 2.内部控制的控制活动总体框架内部控制的控制活动主要包括不相容职务分离、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制和绩效考评控制。 所谓不相容职务是指由同一人员承担具有产生错误或导致舞弊可能性的岗位，如会计职务与出纳职务、收款与销售等。实施不相容职务分离制的目标就在于：从人员职务配置上预防舞弊或错误的产生，以实现内部控制的目标。不相容职务分离控制要求企业全面、系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，对其实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。 授权审批实际上属于职权配置问题。不同的管理人员在企业中处于不同的位置承担着不同的责任，需要在内部不同层次的人员之间进行合理的授权。授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。常规授权是指企业在日常经营管理活动按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。在实施授权审批控制活动过程中，企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任，不得超越授权进行经营活动。对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。 会计系统控制是指对会计信息系统实施的，以确保财务报告可靠性为主要目标的控制活动。会计系统既是一个对外报告系统，也是一个对内报告系统。作为对外报告系统，要求其按照有关法律法规的规定对外披露财务及其他相关的信息；作为一个对内报告系统，要求其向管理当局提供经营决策所需要的信息，服务于企业的经营活动，服务于经营目标的实现。为了规范企业的会计核算行为和信息披露，国家制定发布了相应的会计准则和会计制度以及其他会计工作规范。为此，会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则、制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实、完整。基本规范将保证财产的安全完整作为企业内部控制的目标之一。企业各项资产是进行经营活动的物质基础。为了保护企业的各项资产的安全完整。基本规范要求企业建立财产日常管理制度，明确各种产的保管责任，加强包括财产记录、实物保管在内的各种财产物资的日常管理；要求建立定期清查制度，通过定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。保证各项资产安全完整首先是每一位资产管理人员的责任。为了保证各资产管理使用人员有效行使资产管理权，企业应当严格限制未经授权的人员接触相应的资产，如现金、有价证券等；同时还应当加强对资产处置的管理，规范资产处理的程序，严格按照规定的程序进行资产处置，未经授权的人员，不得自行处置资产。绩效考评就是对企业各项经营活动和职能部门当期实现的实际业绩，通过将其与预算、计划目标等进行对比，考核和评价其经营业绩。绩效考评控制要求企业首先要建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，作为绩效考评的依据；其次，要对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行记录，客观反映其业绩情况，并对其进行考核和评价；最后，要求将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。 3.内部控制的控制活动的目的对于组织来说，内部控制的目的是保证组织实现以下目标：(1)组织运行的效果和效率这里所谓的效果，就是实现组织目标的程度（比如组织充分取得赢利、利润的多寡等）；效率就是一定资源投入所带来的产出。(2)财务报告的可靠性和完整性由于财务报表是综合反映企业经营效果和效率的文件，也是企业风险控制的重要依据，因此财务报告应该是可靠和完整的。这里的可靠性是财务记录应完全忠于企业的资产财产状况、经营过程和经营结果，同时要求对财务记录进行处理的手段和方法是正确的，技术和表达是准确的；所谓完整性，就是财务报告要全面详尽地反映组织的财务状况和经营结果，而非有所保留或有所遗漏。(3)符合相关的法律法规和合同法律法规和合同的执行可以从多个方面反映企业的风险。一方面，违反法律和合同，会给企业带来较高的违法或违约成本（诸如罚款、索赔），另一方面，违反法律法规和合同的行为，可能隐含着对企业资产或股东利益严重的危害（诸如转移资产、破坏企业信誉等）。(4)资产的安全资产的保值和增值是企业股东利益的体现，也是企业追求的目标。广义地说，保证资产的安全包括维护资产的实物特性、价值水平和增值能力，也即保证企业不因不当行为而损失，不因不当经营而减少，不因不当使用而低效，不因不当处置而贬值。第二章 萨班斯法案对于内部控制活动的要求1.塞班斯法案内容简介作为一项目的性极强的法案，萨班斯法案的第一句话就是“遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者及其他目的”。它对美国1933年证券法、1934年证券交易法做了不少修订，在会计师行业监管、公司治理、证券市场监管等几个重要方面加大了监管力度，广泛地适用于所有在美国公开发行股票的“公众公司”。萨班斯法案所指的公众公司（Public Company)，是指在美国公开发行证券的公司，它是相对于私人公司（Private Company)而言的。与上市公司(Listed Company)的概念相比，公众公司的范围略宽。公众公司包括股东在500人以上，资产不少于100万美元的非上市公司，这些非上市公司可以在美国的OTCBB(场外电子柜台交易市场)上进行股票交易。萨班斯法案同样适用于在美国发行证券的国外公司。相应地，该法案中提到的会计师事务所，也是指为如上所述的公众公司审计的美国国内及国外的会计师事务所。萨班斯法案的内容共分十一章，每章又分若干条目，共66条。前六章是整个法案的核心部分，对于传统法规的重大变革及增强监管力度的条款主要集中在这一部分，篇幅也超过全文的三分之二。其内容主要涉及对注册会计师行业及公众公司的监管，包括:建立一个独立的公众公司会计监管委员会，对为公众公司审计的会计师事务所进行监管;通过各项制度改革提高审计的独立性:对公司高管人员的行为进行限定以及改善公司治理结构、加强财务报告的披露等:规范金融证券等分析机构的执业行为:提高美国证券交易委员会的执法能力等等。另外，法案的第七章要求相关部门在萨班斯法案正式生效后的指定日期内(一般都在6个月至9个月)提交若干份研究报告，包括:会计师事务所合并、信贷评级机构、市场违规者、执行情况、投资银行等研究报告，以供相关执行机构参考，并作为未来立法的参照。第8至第11章主要是提高对公司高管及白领犯罪的刑事责任，以加大违规成本，增大法律对财务欺诈的威慑力。萨班斯法案中的各项措施，都体现了立法者的基本理念:证券市场的各个环节都需要最严密的监督制衡机制。所有条款归跟结底只为一个目的:就是要提供给投资者真实的会计信息。2.塞班斯法案对公司内部控制的控制活动的要求 塞班斯法案对公司治理内部控制的控制活动提出更加严格的要求，制定合理、有效的控制活动才能使公司的内部控制制度有效。塞班斯法案对控制活动的要求主要体现在以下5个方面：（1）塞班斯法案要求公司的所有员工实行不相容职务分离的控制活动，以防止因个人原因造成舞弊的可能。实施不相容职务分离制的目标就在于：从人员职务配置上预防舞弊或错误的产生，以实现内部控制的目标。不相容职务分离控制要求企业全面、系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，对其实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。（2）法案要求企业强化授权审批控制活动，授权审批实际上属于职权配置问题。不同的管理人员在企业中处于不同的位置承担着不同的责任，需要在内部不同层次的人员之间进行合理的授权。授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。常规授权是指企业在日常经营管理活动按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。在实施授权审批控制活动过程中，企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任，不得超越授权进行经营活动。对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。通过实行严格地授权审批控制活动来规范企业经营决策，防止权力集中于个人手中而造成舞弊风险。（3）加强对企业会计系统的控制，塞班斯法案要求公司CEO和CFO要在提交的对外报表上签署书面证明，证明公司对外提供的报表的真实性和合法性。同时也要证明公司首席执行官建立一套有效的会计系统的内部控制程序，并且保证公司财务人员知道该内控活动，以防止个人的舞弊行为。会计系统既是一个对外报告系统，也是一个对内报告系统。作为对外报告系统，要求其按照有关法律法规的规定对外披露财务及其他相关的信息；作为一个对内报告系统，要求其向管理当局提供经营决策所需要的信息，服务于企业的经营活动，服务于经营目标的实现。所以为了规范企业的会计核算行为和信息披露，塞班斯法案制定的严格、缜密的会计信息控制活动，保证其真实性。（4）法案还要求企业建立完善的资产保护程序，并将财产安全作为控制活动的目标之一。企业各项资产是进行经营活动的物质基础，为了保护企业的各项资产的安全完整。塞班斯法案要求企业建立财产日常管理制度，明确各种产的保管责任，加强包括财产记录、实物保管在内的各种财产物资的日常管理；要求建立定期清查制度，通过定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。保证各项资产安全完整首先是每一位资产管理人员的责任。为了保证各资产管理使用人员有效行使资产管理权，企业应当严格限制未经授权的人员接触相应的资产，如现金、有价证券等；同时还应当加强对资产处置的管理，规范资产处理的程序，严格按照规定的程序进行资产处置，未经授权的人员，不得自行处置资产。（5）最后在控制活动方面，法案要求公司实行公平、有效的绩效考评控制活动。绩效考评就是对企业各项经营活动和职能部门当期实现的实际业绩，通过将其与预算、计划目标等进行对比，考核和评价其经营业绩。绩效考评控制活动要求企业首先要建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，作为绩效考评的依据；其次，要对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行记录，客观反映其业绩情况，并对其进行考核和评价；最后，要求将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。第三章 必胜客内部控制控制活动现状分析及存在的问题1.必胜客发展现状 必胜客属于百胜餐饮集团，百胜集团是世界上最大的餐饮集团，在全球100多个国家和地区拥有超过3.3万家连锁店和84万名员工。旗下拥有肯德基、必胜客、东方既白、必胜宅急送等世界知名餐饮品牌，分别在烹鸡、比萨、墨西哥风味食品及海鲜、甜品餐饮领域名列全球第一。必胜客，正如它的名字，从1990年在北京开出中国第一家餐厅以来，就以“必胜”的信念赢得了中国消费者的喜爱。到2010年3月底，必胜客已在中国多个城市拥有了超过450家连锁餐厅，共有10,000多名员工，无疑已成为国内最大的比萨专卖品牌。同时，必胜客在中国率先倡导的“欢乐休闲”用餐理念也受到消费者的高度欢迎，必胜客也由此成为休闲餐饮业的第一品牌。必胜客欢乐餐厅紧紧围绕“欢乐、休闲、时尚、情趣、品位”的主题，以悦目的装潢、舒适的设计、训练有素的服务人员、再加上风味迥异、营养丰富的比萨、意大利面、诱人小吃和新鲜沙拉等美食招待喜爱它的顾客。必胜客欢乐餐厅是一个适合朋友、家人聚会，让人尽享舒适快乐时光的理想场所。 在进一步加强在大城市布局的同时，必胜客开始大举进军中国的中小城市。据了解，必胜客把中国市场分为个层次：上海、北京、广州等大城市属于一线市场；南京、杭州、合肥、济南等省会城市属于二线市场；苏州、常州、温州、宁波、金华、湖州、嘉兴、盐城等地级市属于三线市场；而余姚、常熟等县级市属于四线市场。必胜客华东市场总经理童若鸣曾对媒体透露，随着中国中小城市的迅速崛起以及居民消费水平的显著提高，必胜客开始将市场拓展的触角伸向中小城市，特别是以县级市为代表的“四线市场”，以提高必胜客在中国市场的覆盖率。统计显示，自1990年在北京开出第一家店以来，必胜客迄今已在中国50多个城市开设了187家连锁店，员工超过1万人。其中，华东市场就有69家连锁店，分布在15个城市。据透露，到年底，必胜客在中国的连锁店将达到200家。童若鸣说，“今后，必胜客将保持迅猛发展的势头，使必胜客连锁店及其衍生品牌必胜宅急送在华东市场以及全国市场遍地开花。”品牌总经理小肥羊肯德基总经理2.必胜客内部控的控制活动 （1）不相容职务分离必胜客的控制活动是严谨的。必胜客的不相容职务分离存在各个部门和岗位，但在两个方面必胜客的不相容职务分离表现最明显：会计岗位设置中的不相容职务 必胜客的会计工作岗位包括会计机构负责人、出纳、财产物资收发、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来结算、总账报表、稽核、档案保管等。这些岗位基本是一人一岗或多人一岗，不存在一人多岗情况，就是为了执行严格的企业内部控制活动。同时出纳与收入、费用、债券、债务、稽核、会计档案保管这些岗位是分离的，必胜客规定这些岗位不能由一个人同时担任两个岗位。会计核算岗位与稽核监察部门是分离的，尽管必胜客现在的财务工作现在基本实现电算化，大部分工作由其BOH系统完成，但其软件系统的职务不相容还是非常完善的。每位员工都有自己独立的账号和密码，且为防止账号被盗用，员工的账号和密码会不定期更换，每位员工都有自己负责的财务模块，例如一号员工负责固定资产模块，二号员工负责收入的登记等等。 通过这套软件系统，不仅必胜客的内部控制活动得到了很大程度完善，而且公司的稽核部门可以直接了解到财务部门员工的操作痕迹，从而很容易查到不合理、违规的操作。 货币资金业务中的不相容 在货币资金业务不相容中，第一点即为钱帐分离，必胜客每家餐厅一方面将每天的营业收入录入到其BOH系统，其财务部门就会收到餐厅当日应该上交的营业收入，同时餐厅会把营业收入存入银行，财务部门会把银行存款收入与餐厅录入BOH系统中数据进行核对，如果数据不一致会立即与餐厅进行沟通查找原因，从而保证钱帐安全。第二点为必胜客财务部门每月都会将银行存款实际数目与账簿数目进行对比，查看是否一致。（2）授权审批控制 必胜客的授权审批制度比较完善，必胜客的授权大体可分为常规授权和非常规授权。常规授权是必胜客根据工作岗位和分工，对每位员工授予一定权利。以营运部门为例，餐厅每位值班经理根据工作内容都有自己权限，当餐厅遇到常规不紧急事故时，值班经理可以自己按照必胜客规定的问题处理程序解决，当餐厅发生的问题影响到餐厅正常营业且不能第一时间解决时，值班经理就要第一时间报告给餐厅经理，餐厅经理不能解决时就要逐级上报区经理，这种常规的授权审批控制使必胜客的每个工作岗位都是有理有序的。另外一种就是非常规授权审批控制，在发生紧急事故来不及第一时间上报时，值班经理可以根据必胜客的固定程序处理，就是必胜客的“问题根源”的解决程序，即发现问题后，第一时间要进行处理解决，解决后再上报并寻找其发生的根本原因，以防止问题再次发生。 （3）会计系统控制 必胜客的会计系统控制包括执行公司制定的会计管理规范和监督制度，执行统一的会计科目和会计政策，执行标准的会计凭证、账簿以及财务报表的处理方法。首先必胜客的会计规范和监督制度是非常完善的，在中国其会计管理和监督制度严格遵照国家法律法规执行；其次必胜客的会计科目和会计政策均按照2007新会计准则设置并执行，其财务软件由专门的软件公司负责设置更新；在会计凭证、账簿和报表的处理上，财务部门按照标准的会计处理程序执行制作，同时由公司内部审计部门进行稽核监察其是否符合法律规定，没半年还有专业的会计事务所进行第三方审计，保证必胜客的会计系统得到有效的监督。 （4）财产保护控制 必胜客的财产保护控制可分为财产账务保护控制和财产实物保护控制；在财产实物保护方面，必胜客在一下五个方面实行保护： 限时直接接触，即除了财产保护部门的员工，其他任何人员不得接触实物财产，更不得私自挪用，以保证实物财产安全。 财产的处置、增减严格按照审核审批制度执行，并有财务部门和财产保管部门和相关负责人共同确认后才能处置。 实物保管方面，现金由出纳保管，其他部门和个人不得代收或挪用；设备方面由于其营运部门为餐厅，所以由餐厅代为保管，有设备损坏或丢失餐厅要第一时间报告并查找原因，不得出现无故丢失情况。 定期盘点，为保证财产安全，必胜客每周都由餐厅进行财产实物盘点，并与账簿上的财产进行核对，保证帐实相符。并且餐厅的实际设备盘点由设备经理完成，出现差异设备经理要第一时间报告并协助财产保管部门查明原因。 财产保险，必胜客为公司的重要设备都与保险公司签订保险协议，以确保财产安全，降低经营风险，保证财产保值、增值。 （5）绩效考评控制 必胜客内部建立一套公平、合理、有效的绩效考评制度，考评分为5个等级SAT（远超目标）、AT（超过目标）、OT（达到目标）、BT（没有达到目标）、SBT（距离目标较远），不论哪个部门、哪个岗位，每季度每个人都要写当季度的绩效目标，这样在季度末，上级领导会给下级做绩效鉴定，根据本季度员工的工作内容、工作成果和期初的绩效目标来确定员工本季度是否达标。对于达标者，公司会根据员工提交的申请给予晋升，同时不达标者会给予警告，如果两个季度连续不达标，公司就会给员工最严厉的惩罚，即劝退。必胜客通过这样的绩效考评控制活动来鼓励员工努力工作，不断实现自我进步，同时也让不适合在必胜客工作的员工尽早离开，保证企业员工以积极的心态、充足的干劲来带动必胜客品牌的迅速发展壮大。3.必胜客品牌内部控制控制活动存在问题（1）各项控制活动虽然细致严谨，但过于行政化，形式化，执行不彻底 必胜客现在的控制活动非常仔细，但是目前，很多管理者出现“偷懒”情况，使得许多控制活动的效果大打折扣，比如就餐厅的现金保管而言，餐厅的保险柜是由钥匙和密码共同打开，钥匙由值班经理保存，密码只有管理组长知道，但是平时操作时，有时两者不能同时在场，由此钥匙或者密码就由另一个人拿到或知道，这样使得餐厅的现金控制活动无效，严重影响现金安全。在绩效考评上控制的效果也不理想，虽然公司的制度是很严格的，对连续两个季度都不达标的员工就会劝退，但现实情况是这样的劝退很少，几乎没有。并非是每位员工都是积极投入工作中，而是上级领导在为下级做考核时，即使第一季度没有达标，但出于人情角度和后果，在第二季度考核时也会让其通过考核。这样德的“偷懒”行为和“人情”关系严重影响必胜客内部控制控制活动的有效性，且必须制止这些违规行为，让控制活动真正有效。 （2）资产设备保管责任分配不合理 由于必胜客属于连锁餐饮企业，餐厅时必胜客的基石，公司的大部分资产设备也都在餐厅，但是公司的财务部分和资产保管部门却都在公司总部，只是餐厅单设一名设备经理，负责设备报修和数量核实，但设备经理并不属于资产保管部门，而是营运部门，也就是说设备经理主要的工作是协助餐厅完成营运，这样会使是被经理没有充足精力关注设备，信息沟通上也会不及时，设备的丢失、损坏设备经理只是负责上报就可以，不承担相关责任。由于责任规定不明确使得设备保管控制活动的中间环节脱臼，设备经理会以一种无所谓的态度进行设备管理，使得资产保管的内控活动无效或效果很不理想。 （3）实物盘点出现“改数”现象 必胜客的设备盘点每个月末进行一次，项目非常具体，不仅包括餐厅的大型设备，也包括日常营运的器具，由设备经理完成盘点。公司规定设备差异金额不能高于当月营业净额的1%，当差异金额超过1%时就要与财产保管部门联系查找原因。有时当差异金额超过1%时，有些设备经理会人为修改数据，使差异金额控制在1%以内，以免带来“不必要的麻烦”，但是这样导致餐厅的实际设备数目与账目上的数据不符，财产安全也得不到保障，对于这样的行为餐厅稽核虽然能够发现，但是稽核每年只有一次，所以不能在日常营业中发现此类问题。这样的违规行为就像驱虫一样，如果不及时有效解决，最终腐蚀整个必胜客整个品牌的发展。第四章 完善必胜客品牌内部控制控制活动的建议 设立良好的控制活动，首先包括制定一套可行而健全的内部会计和内部管理控制制度，它主要是针对于控制的空白点，目的达到统一化；同时，还需要在既有制度、流程基础上，持续更新完善。其次，控制活动还要针对这些控制点，并且在以人为本的基础上，保证这套制度的执行，并对管理层的违规、形式主义、资产的接触和利益冲突给予特别关注。所以流程再造一简单化，标准化，自动化迫在眉睫。1.加强员工培训，树立诚信意识必胜客应该在员工培训过程中不但要教会员工技能，更重要的是要培养员工诚信意识，只有员工拥有诚信意识，才会诚信工作，公司的各项数据才会真实可靠，才会在实际工作中发现问题并及时解决。2.明确员工职责权限对每位员工的职责权限做明确规定，避免像上述设备经理权责不明确，导致设备保管方面出现差错。只有权责明确员工才会真正了解诶自身工作内容，明白自身责任，这样才会全身心投入工作中。3.加强监督 监督可从三方面实行，首先在部门内部实施监督，由上级直接监督下级工作内容和工作结果是否真实可靠。其次是部门间进行监督，要充分发挥必胜客监管部门作用，监督部门要实行多种手段，多角度监督，利用系统软件随时可对各部门的操作进行连续监督，达到监督的作用；在必要时要实行第三方监督，即公司委派专门的审计稽核公司来对公司内部各个部门公司做客观、真实的评价，来防止各部门联合造假。 通过以上三个方面我们可以解决必胜客现在存在的问题： 针对必胜客管理层工作行政化、形式化的趋势日益明显问题，公司应该从三方面入手来解决：首先，给员工进行培训，强调内部控制活动的重要性，同时强调每个人的工作责任，让员工知道不按照公司的控制活动执行会带来的危害，从观念上让员工加以重视；其次，绩效考核加强监督，考核活动应该由人事部门来进行，以免由部门内部进行而照成舞弊行为；最后公司可以加大对违规行为处罚力度，增加那些违规行为的成本，使员工认为“偷懒”行为和“人情”关系没由必要。这样才能让控制活动行之有效，不会流于形式。 关于财产保管要强调权责明确，要增加设备经理的责任，直接对财产保管部门负责，不参与餐厅的日常营运，使其专门负责设备的保管、维护，并与财产保管部门定期沟通，使得总部随时了解财产保管情况。当有财产出现意外情况时设备经理要负责查找原因，强化设备经理的工作责任。对于实物盘点出现的“改数”现象，必胜客内部应该高度警惕，该问题不解决影响财产安全，影响控制活动有效性，还与员工诚信有关，和企业文化冲突，而且出现该种问题的餐厅不是个别现象。要解决这一问题，首先还是加强员工诚信教育，让每一位员工真正了解诚信的重要性，了解不诚信工作的危害；其次加强内部监督，监督要保证连续性，不是流于形式，而且监督要在部门内部和部门之间交叉进行。同时透过必胜客的IMS系统要查看设备经理在实物盘点时的操作痕迹，以此来判断是否有“改数”行为。通过这种“立体”的监督来确保数据的真是可靠；让每位经理都知道“改数”行为的严重后果，是其因惧怕结果而不敢“改数”。结束语 通过对百胜旗下的必胜客品牌的内部控制制度的研究，我们发现良好的内部控制制度是企业长期保持良好发展的有效保证。在当前中国，经济迅速发展，餐饮行业也是突飞猛进，国内已经出现多家小型餐饮连锁企业，如一茶一坐、牛吧店等。但国内餐饮企业能否长期发展壮大，像百胜一样不仅在国内市场处于领先地位，同时在国际也占有一席之地，期待我们的关注。但有一点要强调，如果没有良好的企业内部控制制度，那么再多的利润也是不真实的。内部控制制度不健全就会使企业产生蠕虫，最终会是企业损失巨大甚至破产。 所以通过对百胜必胜客品牌的研究，我们可以得出以下几点启示，供国内餐饮企业参考： 一 要建立良好的企业文化，避免工作形式化，人情关系化。首